2
Оглавление
Введение .................................................................................................................. 3
Глава 1 Теоретические основы учёта и анализа расчётов с
поставщиками и подрядчиками ......................................................................... 6
1.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как объект учета и анализа ..... 6
1.2 Особенности организации учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками ........................................................................................................ 19
1.3 Методы анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками ..................... 33
Глава 2 Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в АО
«Красноярскнефтепродукт» .............................................................................. 40
2.1 Краткая характеристика организации ........................................................... 40
2.2 Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками применяемые в АО
«Красноярскнефтепродукт» ................................................................................. 47
2.3 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками и их влияние на
платежеспособность организации ....................................................................... 62
Глава 3 Пути совершенствования учёта расчётов с поставщиками и
подрядчиками на основе проведенного анализа в АО
«Красноярскнефтепродукт» .............................................................................. 71
3.1 Достоинства и недостатки системы учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками в организации ............................................................................... 71
3.2 Рекомендации по совершенствованию системы учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками в организации .................................................. 73
Заключение ........................................................................................................... 78
Список использованной литературы .............................................................. 80
Приложения
3
Введение
Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками устанавливает
соответствие законодательству операций, совершённых по расчётам с
подрядчиками и поставщиками, а также соответствие бухгалтерской
отчётности фактическому процессу. Под терминами «подрядчики» и
«поставщики» здесь понимаются организации (компании) и индивидуальные
предприниматели, поставляющие материалы (сырьё, оборудование,
конструкции), выполняющие различные виды работ по договору (ремонт,
строительство, реконструкцию и др.), оказывающие различные услуги
(отпуск воды, газа, электроэнергии и др.).
Цель анализа определяет задачи – их список и последовательность
решения. Так, при проверке поставщиков и подрядчиков. Одновременно с
этим рассматривают их содержание на предмет соответствия
экономическому смыслу сделок. В зависимости от сущности сделок и
предмета заключаемых соглашений группу расчётов с поставщиками
отделяют от группы расчётов с подрядчиками. Это происходит из-за
особенностей договоров в каждой группе, что предполагает и разные
подходы к аудиту. Выражается разность в подходах, например, в приёмах
сбора доказательств аудиторского характера, а также в порядке построения
выборки. Группа «Расчёты с поставщиками».
Пересчёт обеспечивает перепроверку точности предыдущих
математических расчётов в бухгалтерских записях и первичных документах.
Анализ информации позволяет соотнести величины собственных и заёмных
средств и т.д. Опрос осведомлённых лиц, который проводит аудитор, может
проводиться как в пределах экономического субъекта, так и за пределами
организации.
4
Целью дипломной работы является: предложить совершенствование
учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятия АО
«Красноярскнефтепродукт».
Для достижения данной цели в дипломной работе решались следующие
задачи:
— рассмотреть расчеты с поставщиками и подрядчиками, как объект
учета и анализа;
— Рассмотреть особенности организации учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками;
— Изучить методы анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками;
— Рассмотреть формы расчетов с поставщиками и подрядчиками
применяемые в АО «Красноярскнефтепродукт»;
— Провести анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками и их
влияние на платежеспособность организации;
— Рассмотреть достоинства и недостатки системы учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками в организации;
— Разработать рекомендации по совершенствованию системы учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации и т.д.
Дипломная работа выполнена на материалах АО
«Красноярскнефтепродукт». Данная организация функционирует на
территории города Красноярска и является крупнейшей товаропроводящей
сетью нефтебаз и автозаправочных станций Красноярского края.
Предметом исследования являются экономические отношения,
связанные с анализом учета расчётов с поставщиками АО
«Красноярскнефтепродукт».
Методическую основу составляют экономико-статистические,
экономико-математические и нормативные методы.
Теоретической основой работы являются работы отечественных
авторов, таких как: М. Н. Крейнина, Е. А. Кирова, М. И. Литвин, Т. К.
5
Островенко, Е. С. Вылкова, О. Ф. Пасько, А. В. Игнатова, Т. Ф. Юткина;
нормативные документы; официальные инструктивно-методические
материалы; публикации в периодической печати; информационная
система «Консультант плюс». Информационной базой послужили
статистическая и бухгалтерская отчётность предприятия АО
«Красноярскнефтепродукт».
Практическая значимость работы квалифицируется по
результатам найденных проблем анализа учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками и путями совершенствования учета рассчетов с поставщиками
и подрядчиками АО «Красноярскнефтепродукт».
6
Глава 1 Теоретические основы учёта и анализа расчётов с
поставщиками и подрядчиками
1.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как объект учета и
анализа
Поставщики и подрядчики предприятия – это организации, которые
осуществляют поставку товарно-материальных ценностей, основных средств
и прочих активов.
1
Кредит счета 60 показывает стоимость передаваемых
активов: сырья, материалов, основных средств, нематериальных активов,
товаров, а также стоимость работ, услуг. Кредит 60 корреспондирует с
дебетом счетов, на которых учитываются соответствующие активы, работы,
услуги, а также счета учета сопутствующих затрат.
Это могут быть 08, 10, 41, 43, 20, 23, 44 и пр. Проводка имеет вид Д08
(10, 41, 20, 44..) К 60. Сумма, на которую выполняется проводка по
поступлению активов от поставщика, соответствует стоимости данных
активов, отраженных в документах поставщика, за вычетом НДС.
Если поставщик выделяет НДС, то сумма налога выделяется отдельно
на 19 счет проводкой Д19 К60.
Если на синтетических счетах учет расчетов с поставщиками ведется в
денежном выражении согласно приложенным первичным документам, то на
аналитических — учет может вестись любым удобным способом. Активы
могут быть выражены в килограммах, шутках, коробках, рублях и пр.
Таким образом, по кредиту счета 60 отражается кредиторская
задолженность организации перед поставщиком или подрядчиком.
Дебет счета 60 показывает уменьшение этой задолженности, то есть
оплату согласно документам поставщика, корреспондирует дебет 60 с
1
Бакаев, А.С. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / А.С. Бакаев. - М.:
Бухгалтерский учет, 2018. - 240 c.
7
кредитом счетов учета денежных средств, проводка по оплате задолженности
поставщику имеет вид Д60 К50 (51, 52, 55).
2
Отдельно хочется сказать об особенностях учета на счете 60 выданных
авансов. Если организация перечисляет поставщику предоплату за будущую
поставку активов, за работы или услуги, то есть выдает аванс, то для их учета
открывается отдельный субсчет 60.2 «Аванс выданный».
При этом на субсчете 60.1 будут учитываться расчеты с поставщиками
в общем случае.
При перечислении аванса выполняется проводка Д60.2 К51 (50, 52).
При этом образуется дебиторская задолженность поставщика перед
организацией.
Когда поставщик зачтет полученный аванс и поставит активы (работы,
услуги), то выполняется проводка Д60.1 К60.2.
Очень часто возникает вопрос: 60 счет активный или пассивный? Как
видим, по дебету может учитываться дебиторская задолженность
организации, а по кредиту – кредиторская, то есть 60 счет бухгалтерского
учета может одновременно учитывать активы и пассивы, а значит является
активно-пассивным.
Организация может выдать поставщику за полученные активы вексель,
по которому организация обязуется оплатить поставку в указанный срок. То
есть вексель представляет собой долговое обязательство организации
(кредиторскую задолженность). Для учета векселей выданных открывается
отдельный субсчет 60.3 «Векселя выданные».
Выданный вексель отражается проводкой Д60.1 К60.3. После того, как
задолженность по векселю будет погашена, выполняется проводка Д60.3
К51.
3
2
Агеева, О. А. Международные стандарты финансовой отчетности / О.А. Агеева. - М.: Бухгалтерский учет,
2018. - 464 c.
3
Зонова, А. Бухгалтерский финансовый учет / А. Зонова, И. Бачуринская, С. Горячих. - М.: Книга по
Требованию, 2018. - 480 c.
8
Если взаимоотношения разовые, аналитика организуется по каждому
счету на оплату. Кроме того, к счету однозначно открывают два субсчета:
60-р — расчеты, по кредиту которого отражается задолженность перед
поставщиками (подрядчиками) за приобретенные товары, работы и услуги в
сумме, включающей в себя НДС. По дебету этого счета отражается
погашение задолженности оплатой или иным способом;
60-ва — оплата поставщику (проводка) авансом, по дебету которого
отражаются суммы, перечисленные поставщикам предоплаты. Учет расчетов
с поставщиками и подрядчиками, проводки: Дт 60-ва Кт 51, 52 Перечислена
предоплата за поставку Д 08, 10, 41, 20, 26, 44 Кт 60-р Отражены
поступившие от поставщика товары, работы, услуги, материалы, др.
Дт 60-р Кт 60-ва Сумма предоплаты зачтена в счет оплаты
поставленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг Д 19 Кт 60-р
Отражен НДС, предъявленный в стоимости поставки Д 60-р Кт 51, 52
Задолженность перед поставщиком погашена.
Цена по накладной ниже учетной: Дт 10, 41 Кт 60 — сторно разницы в
стоимости товаров, еще не реализованных и не переданных в производство;
Дт 90 Кт 60 — сторно на сумму разницы в цене.
Любой инвестиционный проект, а особенно масштабный, предполагает
широкий круг участников, между которыми могут возникать обязательства
материального характера. К таким участникам можно отнести бизнес-
партнеров (предприятия, организации), частных лиц, государственные
органы. Для стабильности реализации начинания и установления
доверительных деловых отношений очень большое значение имеют
правильные и своевременные расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Стабильная производственная деятельность требует поставок
материальных ресурсов, таких как стройматериалы, сырье, топливо,
энергоносители, изделия, конструкции и оборудование. Кроме того,
обязательно требуется налаживание ритмичного выполнения всех
9
предусмотренных планом процессов, к выполнению которых привлекается
большое количество третьих лиц. Следовательно, необходимо организовать
четкий механизм расчетов как внутри предприятия, так и с привлеченными
субъектами.
Остановимся на основных внешних контрагентах:
Поставщиками являются физические или юридические лица, которые
предоставляют на платной основе различные материальные и товарные
ценности, а также оказывающие ряд услуг, в том числе жилищно-
коммунальных, транспортных, информационных, юридических и т.д.
Подрядными организациями считаются такие, которые выполняют
работы по строительству, ремонту, реконструкции и реновации.
В обоих случаях эти структуры осуществляют для компании-заказчика
поставку, поэтому между ними возникают отношения товарно-денежного
характера. Основа такого рода отношений – договор между сторонами, в
котором фиксируется вид выполняемых работ, оказываемых услуг или
доставляемых товаров, сроки отгрузки и условия поставок, условия
проведения оплаты. Своевременность и полнота расчетов позволяют
избежать накопления долгов между партнерами, что способно привести к
уменьшению оборачиваемости активов, уровня производства и остановкой
развития бизнеса.
Поэтому для любой компании жизненно важно вести четкий учет и
анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками, состояние счетов и
динамику изменений на них, состав и структуру задолженности,
добросовестное выполнение сторонами заключенных договоров.
На сегодняшний день контрагенты субъекты хозяйствования
самостоятельно решают, в каком виде им проводить расчеты с поставщиками
и подрядчиками за услуги или продукцию. Расчет проводится после их
получения или в одно время в соответствии с достигнутыми соглашениями.
Все расчетные манипуляции подразделяются на:
10
товарные, которые предполагают оплату за полученные материальные
ценности, а также исполненные работы и услуги;
нетоварные, представляющие собой погашение обязательств
финансового плана (в части налогов или взносов в социальные страховые
фонды), оплата коммунальных, консалтинговых, банковских услуг, арендной
платы.
Оплата может проводиться разными способами в денежной форме:
безналичной и наличной. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
наличными деньгами требуют иметь на банковском счете или в кассе
свободных остатков, что часто бывает проблематичным и может привести к
осложнению отношений с партнерами по бизнесу. При работе с наличными
погашение долга проводится путем выдачи денежных знаков из кассы или с
расчетного счета представителю партнера или его доверенному лицу. Все эти
действия регламентируются Указанием Центробанка от 11 марта 2014 года
№ 3210-У «О порядке проведения кассовых операций».
Безналичные формы расчетов с поставщиками и подрядчиками более
удобны по причине своей простоты и быстроты проведения, они
перечислены в гражданском кодексе РФ и регламентируются Положением от
19 июня 2012 года №383-П «О правилах осуществления переводов денежных
средств»:
платежные поручения наиболее распространены (по поручению
плательщика банк переводит деньги с его счета на расчетный счет
получателя);
выдачей чека (оплата проводится после его предъявления банку);
осуществлением перевода электронных денег (самый современный и
динамично развивающийся способ);
инкассо (банк обязуется провести платеж после получения всех
необходимых для этого документов);
11
открытие аккредитива (по заданию плательщика банк бронирует
определенную сумму, которая впоследствии будет реализована путем
проведения акцепта, оплаты или учета векселя).
Все указанные выше формы расчетных операций используются в
современном бизнесе, на каких из них остановиться, выбирают
договаривающиеся стороны. При этом при любом из избранных вариантов
требуется постоянный анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками,
поскольку большая кредиторская задолженность по сравнению с
дебиторской может привести к нарушению платежеспособности компании. С
другой стороны, значительное превышение дебиторской задолженности в
балансе способно нарушить финансовую устойчивость предприятия.
Операции с поставщиками и подрядчиками при составлении баланса
включаются в кредиторскую задолженность и отражают величину остатка по
приобретенным, но еще не оплаченным товарам. Расчеты с поставщиками и
подрядчиками за поставки принимаются как актив баланса, так как они могут
принести доходы от продаж, а неоплаченные суммы за отправленные товары
формируют дебиторскую задолженность.
С зарубежными контрагентами расчет следует производить по
международным Унифицированным правилам для инкассо (1978 г.) и
документарных аккредитивов (1983 г.), собранных Международной торговой
палатой.Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками
Для отражения информации о проведенных операциях с контрагентами
по принятым материальным ценностям, услугам и работам, их излишкам
используется 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем
собирается и обобщается информация о таких денежных оплатах партнерам:
за полученные товары, потребленные услуги (в т.ч. воду, газ, пар,
электроэнергию, транспортировку и переработку ТМЦ), выполненные и
принятые работы;