62
Таблица 4
Карточка синтетического учета по счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Анализ счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
за 4 квартал 2017 г.
Счет
С кредита счетов
В дебет счетов
С кредита счетов
В дебет счетов
В валюте
В валюте
Сальдо на начало периода
0
10
6 885 571,84
19
1 366 100,47
41
6 042 400,00
51
12 004 737,60
Обороты за период
12 004 737,60
14 294 072,31
Сальдо на конец периода
2 289 334,71
Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило, производится
по безналичному расчету, с использованием таких инструментов платежа как
платежное поручение, аккредитив, чеки и иные документы. В качестве
инструментов безналичных расчетов могут иметь место в расчетах векселя,
бартерные сделки путем товарообменной операции.
2.3 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками и их влияние на
платежеспособность организации
Цель анализа поселений с поставщиками и подрядчиками в АО
«Красноярскнефтепродукт» - оценить положение платежей поставщикам и
подрядчикам и определить пути их улучшения. Следующие задачи являются
дочерними для достижения цели:
- Выявление причин изменений в динамике и структуре требований и
обязательств, выданных поставщикам и подрядчикам, авансов и обязательств
перед поставщиками и подрядчиками;
- Определение скорости и времени оборота долга;
63
- Оценка финансовой стабильности и платежеспособности АО
«Красноярскнефтепродукт»;
- Поиск и обоснование способов повышения эффективности платежей
поставщикам и подрядчикам.
Источниками информации для проведения анализа являются:
- бухгалтерская отчетность АО «Красноярскнефтепродукт» за
2016-2017 гг.;
- расшифровки к статьям бухгалтерского баланса за 2016-2015 гг.;
- отчеты о прибылях и убытках АО «Красноярскнефтепродукт» за
2016-2017 г.г.
Приступая к анализу расчетов с поставщиками и подрядчиками в АО
«Красноярскнефтепродукт», необходимо пояснить политику организации в
отношении поставщиков и подрядчиков:
для организации первоочередным является человеческий фактор
(руководство поставщиков и подрядчиков АО «Красноярскнефтепродукт» и
наличие личных контактов);
качество, цена, условия оплаты, сроки поставки товаров
(выполнения работ, оказания услуг) находится на втором месте по
значимости.
Также отмечу, что проведение анализа кредиторской задолженности
поставщикам и подрядчикам по срокам образования затруднительно, так как
бухгалтер АО «Красноярскнефтепродукт» не заполняет в бухгалтерской
программе «1С: Предприятие» справочник «Договоры», который
предназначен для разделения задолженности на долгосрочную,
краткосрочную и просроченную. Кроме того, невозможно получение
оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» за 2017 г. По мнению главного бухгалтера, это вызвано
сбоями в программе
64
«1С: Предприятие». Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60
позволяет увидеть начальные остатки, обороты и конечные остатки
взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками.
Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками проведем в
несколько этапов:
1. анализ динамики и структуры дебиторской задолженности
АО «Красноярскнефтепродукт»;
2. анализ динамики и структуры кредиторской задолженности АО
«Красноярскнефтепродукт»;
3. анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности
поставщикам и подрядчикам АО «Красноярскнефтепродукт».
Перейдем к анализу дебиторской задолженности АО
«Красноярскнефтепродукт». На данном этапе анализа необходимо выявить
причины изменений в динамике и структуре этой статьи баланса. Для
анализа составим таблицу 5:
Таблица 5
Анализ состава и структуры дебиторской задолженности АО
«Красноярскнефтепродукт» за 2016 – 2017 гг.
Расчеты с дебиторами
2016
2017
Отклонения
2016 - 2017
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
С покупателями и
заказчиками
300,27
62,51
301,9
62,07
1,63
-0,44
Авансы выданные
180,05
37,49
184,51
37,93
4,49
0,44
Итого:
480,32
100
1552
100
-
-
Полученные результаты отобразим в виде гистограммы «Изменение
структуры дебиторской задолженности», изображенной на рисунке 2:
65
Рисунок 2 Изменение структуры дебиторской задолженности
АО «Красноярскнефтепродукт»
Как видно из диаграммы, авансы, выданные поставщикам и
подрядчикам в 2016 г., занимают 37,49% в структуре дебиторской
задолженности АО «Красноярскнефтепродукт».
В 2017 г доля авансов, выданных (37,93 %) уменьшает долю
дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков на 0,44%.
Рассчитаем показатели оборачиваемости дебиторской задолженности
поставщиков и подрядчиков АО «Красноярскнефтепродукт».
Результаты приведены в таблице 6
Таблица 6
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в
АО «Красноярскнефтепродукт»
Показатели
2016
2017
Отклонения
2016-2017
Выручка от реализации продукции, работ, услуг,
тыс. рублей
14207,70
22884,85
8677,15
Средняя дебиторская задолженность поставщиков
и подрядчиков, тыс. рублей
480,32
486,41
6,09
Коэффициент оборачиваемости, об.
29,58
47,05
17,47
Скорость оборота, дни
12
8
-4
62,51%
62,07%
37,49%
37,93%
Изменение структуры дебиторской
задолженности
АО «Красноярскнефтепродукт»
С покупателями и заказчиками Авансы выданные
66
Отобразим полученные результаты в виде гистограммы
«Оборачиваемость дебиторской задолженности», приведенной на рисунке 3:
Рисунок 3
Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков
и подрядчиков имеют четко выраженную тенденции к улучшению:
1. Коэффициент оборачиваемости в 2017 г. увеличился на 17,47, что
свидетельствовало об ускорении погашения текущих обязательств
поставщиков и подрядчиков перед организацией.
2. Скорость оборота на протяжении анализируемого периода имела
противоположную тенденцию – сократилась с 12 дней в 2016 г. до 8 дней в
2017 г.
Проанализируем изменения в структуре и динамике кредиторской
задолженности ООО «Круглый год», представленные в таблице 7.
29,58
47,05
12
8
Оборачиваемость дебиторской
задолженности
Коэффициент оборачиваемости, об. Скорость оборота, дни
67
Таблица 7
Анализ состава и структуры кредиторской задолженности
АО «Красноярскнефтепродукт»
Расчеты с
кредиторами
2016
2017
Отклонения
2016 – 2017
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
С поставщиками и
подрядчиками
850,84
10,1
990,02
36,98
139,18
30,2
С персоналом по
оплате труда
770,30
0,7
694,61
25,94
-75,69
0,1
С бюджетом
47,44
2,1
30,71
1,15
-16,73
1,4
Авансы полученные
600,01
42,4
369,1
13,79
-230,96
12,9
С прочими
кредиторами
665,18
44,7
593,02
22,15
-72,16
-44,6
Итого
2076,0
100
2677,46
100
-
-
Отобразим полученные результаты в виде гистограммы «Структура
кредиторской задолженности АО «Красноярскнефтепродукт», приведенной
на рис. 4.
68
Рисунок 4
Из диаграммы видно, что в 2016 году наибольший удельный вес в
структуре кредиторской задолженности ООО «Круглый год» занимала
задолженность перед прочими кредиторами (44,7%), и полученные от
покупателей и заказчиков авансы (42,4%).
Однако, в 2017 г. ситуация меняется, и наибольший удельный вес
занимает кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками
(36,98%) и по расчетам с персоналом организации (25,94%). Это связано с
нехваткой денежных средств у АО «Красноярскнефтепродукт» на
приобретение материалов и товаров. В 2017 г. доля авансов, полученных от
контрагентов, уменьшается на 230,96 тыс. рублей и составляет всего 13,79%,
в то же время возрастает доля задолженности поставщикам и подрядчикам на
30,2%. Кроме того, кредиторская задолженность перед бюджетом в течение
2017 г. погашается и составляет 30,71 тыс. руб. (1,15%).
10,10%
36,98%
0,70%
25,94%
2,10%
1,15%
42,40%
13,79%
44,70%
22,15%
Структура кредиторской
задолженности
С поставщиками и
подрядчиками
С персоналом по оплате
труда
69
Рассчитаем показатели оборачиваемости кредиторской задолженности
АО «Красноярскнефтепродукт» поставщикам и подрядчикам. Данные
показатели представим в таблице 8.
Таблица 8
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в АО
«Красноярскнефтепродукт»
Показатели
2016
2017
Отклонения
2016-2017
Выручка от реализации продукции, работ,
услуг, тыс. рублей
14207,70
22884,85
8677,15
Средняя кредиторская задолженность
поставщикам и подрядчикам, тыс. рублей
2933,82
2677,46
-256,36
Коэффициент оборачиваемости, об.
4,843
8,547
3,704
Скорость оборота, дни
74
42
-32
Полученные результаты отобразим в виде гистограммы
«Оборачиваемость кредиторской задолженности АО
«Красноярскнефтепродукт», изображенной на рисунке 5:
Рисунок 5
4,843
8,547
74
42
Оборачиваемость кредиторской
задолженности
Коэффициент оборачиваемости, об. Скорость оборота, дни
70
Судя по данным диаграммы, показатели оборачиваемости
кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам имеют четко
выраженную положительную динамику. Коэффициент оборачиваемости в
2017 г. увеличился на 3,704, что свидетельствовало об ускорении погашения
текущих обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками.
Проведенный анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в АО
«Красноярскнефтепродукт» показал:
АО «Красноярскнефтепродукт» при выборе поставщиков и
подрядчиков ориентируется, главным образом, на такие критерии, как
технические навыки, обслуживание и сотрудничество, коммерческая служба,
дирекция и менеджмент, качество, цена, условия оплаты, сроки поставки
товаров;
дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков АО
«Красноярскнефтепродукт» в 2017 году выросла незначительно (на 0,005 %),
кредиторская задолженность АО «Красноярскнефтепродукт»
поставщикам и подрядчикам в 2017 г. возросла в 1,2 раза по сравнению с
уровнем 2016 г., а авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, - в 1,02
раза;
увеличение коэффициента оборачиваемости кредиторской
задолженности с 4,843 в 2016 г. до 8,547 в 2017 г. свидетельствует об
ускорении погашения текущих обязательств АО «Красноярскнефтепродукт»
перед поставщиками и подрядчиками;
рост коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности
на 17,47 свидетельствует более рациональном использовании средств в
расчетах;
из-за отсутствия в 2016 году ведения учета сроков исполнения
договорных обязательств, отслеживание просроченной задолженности
затруднительно.
71
Глава 3 Пути совершенствования учёта расчётов с
поставщиками и подрядчиками на основе проведенного
анализа в АО «Красноярскнефтепродукт»
3.1. Достоинства и недостатки системы учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками в организации
Расчеты с поставщиками и подрядчиками должны быть отражены с
каждой страницы их счетов в суммах, полученных из бухгалтерской
отчетности, и должным образом подтверждены. По полученным кредитам и
кредитам к задолженности, с учетом суммы задолженности, отображается в
конце отчетного периода сумма к уплате процентов.
В бухгалтерском учете отражается сумма расчетов с банками,
бюджетом согласованы с соответствующими организациями и
тождественны. Оставлять на балансе нерегулируемые суммы по этим
расчетам не допускается.
На предприятии АО «Красноярскнефтепродукт» на счет 60" Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" открыты следующие субсчета: 60.1 "Расчеты
с поставщиками и подрядчиками в рублях" и 60.2"авансовые платежи
выданы". А на счет 19 "НДС по приобретенным ценностям "открыт
следующий субсчет: 19.3 "НДС по приобретенным товарно-материальным
акциям". Такой учет затрудняет работу бухгалтера, так как сложно сразу
оценить сумму задолженности перед поставщиками товаров и подрядчиками
за оказанные услуги (выполненные работы).
Поэтому Расчеты производятся на основании подписанных
хозяйственных договоров, а отгрузочные документы (проводимые спонсором
и основными утвержденными актами) вручную после каждого контрагента.
Выставление счетов производится вручную, так как документооборот в
компании небольшой, но не стоит забывать, что компания динамично
развивается, с каждым годом увеличивается оборот от внедрения,