52
91. Используется для списания сумм, по которым истекли сроки
исковой давности, такие средства признаются в качестве общего дохода.
Для организации качественной аналитики по всем проводимым
операциям необходимо получать конкретную и актуальную информацию по
всем документам, которые могут быть основанием для перечисления денег.
Это помогают сделать субсчета, которые открываются в дополнение к
основному счету.
Среди самых распространенных субсчетов счета 60 можно выделить
такие:
60.01. Называется «Расчеты с подрядчиками и поставщиками» и
показывает состояние взаиморасчетов со всеми кредиторами.
60.02. «Расчеты по выданным авансам». Фиксирует авансовые платежи
продавцам за будущие услуги или поставки.
60.03. «Выданные векселя». Показывает задействованные в оплатах
ценные бумаги.
Если предприятие проводит хозяйственные операции с иностранными
партнерами, то требуется открытие таких субсчетов:
60.21. и 60.31. Аналогично субсчету 60.01., только все операции
фиксируются в той валюте, в которой осуществлена закупка, или в условных
единицах.
60.22. и 60.32. Выполняет те же функции, что и 60.02., но в валюте и
условных единицах.
У каждой организации может быть свой перечень субсчетов,
утвержденных приказом руководителя в зависимости от утвержденных
стандартов и специфики хозяйственной деятельности компании.
С помощью субсчетов организовывается качественный аналитический
учет всех платежей, которые фиксируются на 60 счете «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет предполагает
разделение общего потока информации на отдельные участки и ведется в
53
разрезе каждого предъявленного к оплате счета, а если речь идет о плановых
выплатах – то в разрезе каждого получателя.
13
Он должен быть выстроен таким образом, чтобы дать возможность
быстрого получения требуемых сведений по таким параметрам по
поставщикам:
расчетные документы (в том числе акцептованные), срок погашения
которых еще не подошел;
по неоплаченным вовремя документам;
по выданным авансам;
по поставкам, которые можно отнести к неотфактурованным;
по векселям, которые были выданы и должны быть еще оплачены;
по просроченным векселям;
по полученному предприятием коммерческому кредиту.
К подрядчикам и поставщикам, которые действуют в группе
взаимосвязанных компаний, применяется особый подход. По ним
составляется бухгалтерская сводная отчетность, которая ведется отдельно на
счете 60. Если просуммировать остатки на всех открытых субсчетах по
состоянию на конец месяца, то этот показатель должен совпасть с величиной
сальдо конечного по синтетическому (объединяющему) учету.
Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится при
помощи составления оборотной ведомости. Она позволяет своевременно
обнаруживать ошибки арифметического свойства и оперативно исправлять
их. Оборотная ведомость – это контрольная таблица, куда заносятся все
совершаемые финансовые операции.
Она состоит из разделенных по дебету и кредиту граф «Начальное
сальдо», «Обороты» и «Конечное сальдо». Такая контрольная таблица дает
возможность анализировать показатели фактически в режиме реального
времени, т.е. на любую выбранную дату, а не только на конец месяца,
13
Гладкий, Алексей 1С: Управление небольшой фирмой 8.2 с нуля. 100 уроков для начинающих / Алексей
Гладкий. - М.: БХВ-Петербург, 2017. - 89 c.
54
квартала или года. Это очень удобно для экономического анализа развития
компании.
Данные на счет 60 и открытые к нему субсчета заносятся на основе
регистра, в качестве которого выступает журнал-ордер №6. В бухгалтерском
балансе сальдо 60 счета отражается так: кредиторская задолженность – в V
разделе, а дебиторская – во II разделе.
Хозяйственная операция покупки может быть проведена по бухучету
лишь при наличии всех необходимых первичных сопровождающих
документов. Они являются основой для дальнейшего оформления принятых
ТМЦ.
К основным сопровождающим бумагам можно отнести такие:
счет-фактура;
товарно-транспортная или обычная накладная;
сертификат на поставляемую продукцию;
спецификация товара и др.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками подразумевают наличие
различных видов документации, которая дает исчерпывающую информацию
о той продукции, которая отгружается получателю. Исходя из характеристик
продукции, сопроводительные документы могут подразделяться на
несколько видов:
Количественные. Бумаги технического характера, содержащие
сведения о размерных показателях (масса, объем, длина), в них указывается
информация, благодаря которой товар можно четко идентифицировать
(название, марка, сорт). Указание цены не является обязательным. К
количественным документам можно отнести спецификации, упаковочные и
заборные листы, отвесы акты забора образцов и т.д.
Акты о выявленных расхождениях в количестве груза и коммерческие
акты составляются при обнаружении несоответствия реального количества
ТМЦ и заявленного в документации.
55
По качеству. В них дается информация о качестве товаров (отобранных
образцов, каждого изделия и товарных партий). Здесь, кроме наименования
груза, указывается его градация (нестандартная, стандартная, брак),
изготовитель или отправитель, дата производства или отгрузки.
К обязательным документам относятся декларации и сертификаты
соответствия по безопасности и санитарно-эпидемиологические заключения
в случае, если это предусмотрено законодательством. Также, при
необходимости, могут прилагаться фитосанитарный, ветеринарный и другие
сертификаты.
14
Расчетные. Предназначены для оформления договора о цене и
покрытии транспортных и прочих расходов. К их числу относят счета-
фактуры (их наличие обязательно) и протокола о согласовании цены.
Главное – наличие цены единицы продукции и стоимость партии, другая
информация второстепенна. Счет-фактура, наряду с накладной, является
основанием оформления платежного поручения для оплаты в безналичной
форме.
Комплексные. Нужны для учета движения партии груза, содержат все
вышеприведенные сведения о товарной партии. Это накладные
(железнодорожные, товарно-транспортные, приходно-расходные).
Применяются в основном при передаче груза от изготовителя посреднику
или транспортной организации.
Перед проведением оплаты бухгалтер обязан удостовериться, что все
необходимые подтверждающие бумаги есть в наличии. Счет-фактура
составляется в 2 экземплярах не позднее, чем через 5 дней после отправления
груза. В ней выделяют НДС отдельной строкой, чтобы иметь возможность ее
позже возместить. Для этого все данные заносятся в специальный журнал
(основная сумма и НДС отдельно), на основании чего предприятие имеет
право уменьшить сумму уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет.
14
Крутякова, Т. Л. Упрощенка. Доходы минус расходы. Учебное пособие / Т.Л. Крутякова. - Москва:
Высшая школа, 2018. - 256 c.
56
Если же груз поступил на предприятие и был принят, а расчетные
документы от поставщика не были предоставлены, то точную стоимость его
узнать не представляется возможным. Предположим, присутствует лишь
железнодорожная накладная, где есть сведения о массе груза и его
отправителе, но не о цене. Такие поставки называют неотфактурованными. В
этом случае при приемке составляется акт, один экземпляр которого
отправляется продавцу. Стоимость ценностей приблизительно определяется
по среднерыночным ценам, а сами они берутся на забалансовый счет до
получения недостающих бумаг.
Для того чтобы обеспечить четкую финансовую дисциплину в
компании регулярно должна проводиться инвентаризация расчетов с
поставщиками и подрядчиками. Она нужна для понимания обоснованности и
правильности выполнения финансовых операций и проводится как минимум
один раз в году, перед составлением бухгалтерского годового отчета, однако
по решению руководителя может осуществляться и чаще. Правила ее
проведения регулируются специальными утвержденными Методическими
указаниями.
Инвентаризация представляет собой проверку сумм, которые числятся
по бухучету на счетах по состоянию на конец года или другого проверяемого
периода. Также выявляется просроченная дебиторская и кредиторская
задолженность. Согласно Методическим указаниям, счет 60 проверяется
обязательно.
Инвентаризация проводится в соответствии с приказом директора
специально созданной и постоянно действующей комиссией. Члены
комиссии изучают обоснованность возникновения числящейся
задолженности. Для получения достоверной информации применяется
практика проведения сверок взаиморасчетов с подрядчиками и поставщикам,
по результатам которых составляются соответствующие акты, форму
которых организации могут разработать самостоятельно.
57
Акт сверки взаиморасчетов служит таким целям:
выявление ошибок в учете и устранение разногласий с партнерами,
если акт подписан дебитором, то контрагент, таким образом, признает долг и
соглашается его погасить;
списание долгов с истекшим сроком исковой давности, признанных
безнадежными;
подготовка судебного иска о погашении долга за предоставленные
услуги, выполненные работы или поставленные материальные ценности.
Акт становится правомерным лишь после подписания его обеими
сторонами.
Выявленные расхождения фиксируются. Если они – результат
арифметической ошибки, то проводится коррекция бухгалтерских записей.
Если же обнаружены неуплаченные долги, то этот вопрос решают между
собой хозяйственные субъекты.
Результаты инвентаризации необходимо оформлять должным образом.
Проверки по каждому дебитору и кредитору записываются в справку-
приложение к основному акту, а затем уже составляется непосредственно акт
инвентаризации по расчетам с контрагентами. Один его экземпляр остается у
комиссии, а другой отдается в бухгалтерию. На основании этого акта
руководство компании принимает обоснованные решения о необходимых
финансовых и юридических процедурах.
Получение материальных ценностей от поставщика, выполнение работ
и услуг подрядчиком осуществляется на основании экономических
договоров, заключенных между заказчиком (покупателем) и подрядчиком
(поставщиком). Порядок оплаты определяется в соответствии с положениями
о безналичных платежах в Российской Федерации. Условия поставки
формируются в соответствии с условиями и условиями, принятыми в стране,
которые определяют законные права и обязанности продавца и покупателя в
отношении товаров. Приобретение богатства на стороне возможно только в
58
двух вариантах.
Независимо от оплаты и доставки, порядок материальных активов
должен соответствовать определенным требованиям. Для каждого варианта
получения материальных активов от поставщика и отправки каждого
варианта, они будут вывезены со склада для вычета.
Приемка на склад происходит путем прямого фактурного, весового,
размерного и внешнего контроля для выявления соответствия этим
сопроводительным документам.
15
Экспедитор доставляет все документы на склад материальных
ценностей с подписью хранителя склада при их поступлении, оформляя его
предыдущую доверенность в счете-фактуре амортизации.
За отчет о полученных средствах экспедитор вносит депозит с
приложением документов, подтверждающих факт приобретения
материальных ценностей (чеки, счета-фактуры) и факт их наличия на складе
(получение счета-фактуры, следующая процедура) или передачи продукции
(условие).
Расчет расчетов с поставщиками материальных ценностей и услуг на
счет 60 "- организованные расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет в
плане баланса пассивный. В кредитном счете 60 "Расчеты с поставщиками и
задолженность перед подрядчиками, поставщиками" по нагрузке – отражает
уменьшение этого обязательства.
Кредитовое сальдо показывает долг предприятия перед поставщиками
и подрядчиками. В некоторых случаях остаток может быть на счете 60 по
дебету, это означает, что сумма, уплаченная за материальные ценности
поставщиком, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили,
числятся как товары в пути. Все операции связанные с расчетами за
приобретенные материальные ценности, принятые работы или услуги
осуществляются независимо от срока оплаты счета, осуществляется на счете
15
Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова и др. - М.: Финансы и статистика, 2018. - 576 c.
59
60. Рассмотрим порядок использования субсчетов в ООО "Ашатли-молоко".
Субсчет 1 расчеты с поставщиками и подрядчиками по платежным
требованиям. Этот суб-счет-фактура в счет расчетов с поставщиками,
которые осуществляются платежные требования поручения, чеки, при
проверке документов передаются в банк для оплаты определенных счетов,
кредитных счетов.
Затраты на стоимость или услуги, полученные поставщиками,
учитываются:
Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».
Дебет счёта 41 «Товары».
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
субсчёт 1-й «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным
требованиям».
Одновременно дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретённым ценностям». Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками» субсчёт 1-й «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по
платёжным требованиям».
При выявлении недостачи, порчи товара по вине поставщика,
арифметических ошибок, завышение цен и их несоответствие договору,
покупатель на сумму разницы предъявляет претензию.
Дебет счёта 63 «Расчёты по претензиям».
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
субсчёт 1-й «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным
требованиям».
В случае недостач, потерь товаров, по вине материально –
ответственного лица предприятие покупателя на сумму недостающих
ценностей согласно акта об установленном расхождении до его утверждения,
руководитель предприятия делает следующую запись:
Дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
60
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
субсчёт 2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым
платежам».
Кредит счёта 51 «Расчётный счёт». На стоимость поступивших
материальных ценностей.
Дебет счёта 41 «Товары».
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
субсчёт 2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым
платежам».
В Развитие указанных субсчетов, в некоторых источниках приводятся
следующие субсчета, открываемые к счету 60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками».
Субсчёт 3 «Расчёты с подрядчиками по капитальным вложениям и
ремонту».
Субсчёт 4 субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по
неотфактурованным поставкам».
Неотфактурованные поставки – это поставки материальных ценностей,
на которые отсутствуют документы. Согласно приёмного акта на условную
стоимость материальных ценностей производится следующая бухгалтерская
запись:
Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».
Дебет счётов 10 «Материалы», 41 «Товары».
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
субсчёт 4 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным
поставкам».
При поступлении товарных документов от поставщика и при условии
расхождения в стоимости материальных ценностей 1-я запись по учёту
неотфактурованных поставок сторнируется.
61
На стоимость материальных ценностей, указанных в документе
поставщика даётся обычная проводка.
Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».
Дебет счёта 10 «Материалы».
Дебет счёта 41 «Товары».
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
субсчёт 1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным
требованиям».
Одновременно по приобретённым товарам, материалам, сырью, даётся
проводка на налог на добавленную стоимость.
Дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретённым ценностям».
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Для учета выданных обязательств в вексельных суммах открывается
субсчёт «Векселя выданные» при расчётах за поставленные товары и
оказанные услуги с отсрочкой платежа на время установленное по взаимной
договорённости на основе векселя. Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с
поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера)
производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту
материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений.
Формирование журнал-ордер № 6 в ООО «Ашатли - Молоко»
выполняется в автоматическом режиме с использованием программы «1С:
Бухгалтерия». Синтетические данные по счету за 4 квартал 2010 года
приводится в таблице 4.