13
Конечный экономический итог хозяйственной деятельности
предприятия выражается в форме прибыли от реализации товаров (работ,
услуг) определяется на счете 90 "Продажи" и списывается на счет 99 «Прибыли
и убытки». Счет 90 предназначен для отображения информации о доходах и
расходах, связанные с обычным видам деятельности субъекта, а также для
формировании финансового результата по ним.
Рассматривая синтетический учет обобщающие данные финансовых
результатов от реализации готовой продукции и товаров:
Сумма себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг
относящая к признанной сумме выручки, списывается: Д90.02 К 43
Одновременно в учете отражается сумма налогов и сборов,
обязательства, по уплате которых возникает у предприятия в момент признания
выручки от продаж (НДС, акцизы): Д90.03 К 68
В случае, когда в соответствии с учетной политикой расходы
управленческого и коммерческого характера относятся к себестоимости
реализованной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их
признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, они в качестве
условно-постоянных подлежат списанию: Д 90 К 26, 44
На момент признания выручки в бухгалтерском учете производится
следующая запись (в том числе НДС): Д 62 К90.01
Отражается финансовый результат от реализации товаров, готовой
продукции
Д 90.09 К 99 - прибыль,
Д 99 К 90.09 - убыток.
14
Так полученный за отчетный период прибыль или убыток отражает
конечный эффект хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и
умение управленческих кадров распоряжаться имеющимися ограниченными
ресурсами. Данный показатель так же отражает изменения собственного
капитала предприятия за отчетный период.
Когда имеется чистая прибыль на предприятии, делается запись:
Д 99 "Прибыли и убытки"/К 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)".
Порядок аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки"должен
формировать данных, необходимых для составления формы № 2 - Отчет о
финансовых результатах, как одного из важнейших источников в ходе
формирования анализа эффективности проведенных операций.
В современных условиях социально-экономического развития России
важным фактором дальнейшего экономического роста любого предприятия
является поток денежных средств, превышающие платежи. От присутствия или
отсутствия доходов зависит, в итоге возможности функционирования
предприятия, его конкурентоспособность и финансовое устойчивое состояние.
За счет доходов создается прибыль предприятия.
Итоговый финансовый результат- это показатель хозяйственной
деятельности предприятия, увеличения или снижение объема прибыли за
конкретный промежуток времени, который проявляется в форме общей
прибыли или убытка.
Прибыль отчетного периода определяется ежемесячно путем
сопоставления превышения доходов над расходами, принятыми к учету. В
противном случае образуется убыток.
15
Доходами организации признается экономический рост в результате
поступления активов (денежных средств, какого либо имущества) и погашения
обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за
исключением вкладов участников. Доходы - это средства которые получает
предприятие в течении определенного периода, вырученные вследствие продаж
товаров, работ или услуг.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества).Расходы –это денежная оценка, стоимости
материальных, трудовых финансовых и других видов ресурсов на производство
и реализацию продукции за определенный период времени.
При формировании конечного финансового результата учитываются:
1. Прибыль от обычных видов деятельности
2. Прибыль от прочих операций
3. Доходы и расходы, относящиеся на уменьшение прибыли
(налог на прибыль, налоговые штрафы).
Конечный финансовый результат организации складывается под
влиянием:
- финансового результата от реализации продукции;
- финансового результата от продажи нематериальных активов,
основных средств, материалов и другого имущества (операционные доходы
и расходы);
- операционных расходов и доходов (за вычетом результатов от
реализации имущества);
16
- внереализационных прибылей и убытков;
- чрезвычайных доходов и расходов.
В ПБУ 4/99 приведены следующие показатели прибыли и порядок их
формирования:
1.Валовая прибыль формируется за счет остатка средств из выручки от
реализации товаров и услуг.за вычетом себестоимости проданных единиц
товара.
2. Прибыль от продаж состоит из валовой прибыли уменьшенной на
величину коммерческихи управленческих расходов.
3. Прибыль до налогообложения включает прибыль от продаж
увеличенную на сумму операционных доходов уменьшенную на сумму
операционных расходов, а также увеличенную за счет разницы величины
внереализационных доходов и внереализационных расходов.
4. Прибыль от обычной деятельности формируется за счет величины
соответствующего вида прибыли уменьшенного на сумму налоговых
платежей (главным образом, представленных текущими и отложенными
обязательствами по налогу на прибыль)
5. Чистая прибыль/нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
формируется за счет прибылиот обычной деятельности, увеличенной на
суммы поступлений в виде чрезвычайных доходов и, соответственно,
уменьшенных на величину чрезвычайных расходов (к примеру, сюда можно
отнести, выплаты страховщика при наступлении страхового случая).
6. Нераспределенная прибыль/убыток отчетного года.
7
Таким образом, финансовый результат предприятия отражает
суммовую разницу между общими доходами и расходами на производство и
7
Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"
17
реализацию выпускаемых товаров с учетом поступлений и убытков от иных,
не связанных с основным видом деятельностифинансово-хозяйственных
операций.
1.2 Порядок формирования финансовых результатов
Как видно из рис. 1 ключевым элементом механизма определения
финансового результата хозяйственной деятельности экономического
субъекта, является его торговый оборот. Торговый оборот является одним из
наиболее весомых показателей экономическо-хозяйственной деятельности
коммерческих организаций, так как отражает эффективность деятельности
организации, его конкурентную позицию, её долю на рынке, лояльность
потребителей и степень удовлетворения спроса. В связи с этим, современным
организациям важно изучать, планировать, прогнозировать и повышать свой
торговый оборот для достижения успешных результатов экономической
деятельности.
Товарооборот является важнейшим показателем не только для
торгующей организации, но и для национальной экономики.
Рисунок 1. Алгоритм формирования финансовых
результатовхозяйствующего субъекта
Выручка
(-)
Себестоимость
продаж
Валовая
прибыль(убыток)
(-)
Комерческие
расходы
(-)
Управленческие
расходы
Прибыль (убыток)
от продаж
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
(+) (-) Сальдо других доходов и расходов
(-) Текущий налог на прибыль
(+) (-) Сальдо измененний отложенных
налоговых активов и обязательств
(-) Прочее
Чистая прибыль (убыток)
18
Исходя из изложенного выше алгоритма формирования прибыли
предприятия, можно утверждать, что ее конечные показатели обладают
взаимосвязью и взаимозависимостью, носят системный характер. Эта
особенность закрепляется отражение в периодичной бухгалтерской
отчетности показателей, предоставляемой в соответствующее органы.
Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н утвержденные формы
бухгалтерского баланса (Ф - №1), отчета о прибылях и убытках (Ф - №2). В
первой отражаются активы и пассивы организации, то есть, источники ее
ресурсов и их динамика за определенный период. Второй наиболее
наглядной является форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской
отчетности.
8
Расшифровка отдельных прибылей и убытков приводится
пояснительной запиской к отчету о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках существенно отличается от Отчета о
движении денежных средств: он включает нематериальные активы, такие как
амортизация, но не показывает, когда фактически был получен доход и
фактически выплачена кредиторская задолженность. Показывает
прогнозируемую доходность за период. Это также полезный инструмент для
сравнения эффективности организации с аналогичными размерами в
аналогичных отраслях. Данные в отчете о прибылях и убытках помогают
принимать решения, которые контролируют операционные расходы и
стоимость проданных товаров, чтобы сохранить размер прибыли без
изменений.
Валовая прибыль - это разность между выручкой от реализации
продукции, уменьшенной на сумму косвенных налогов, включаемых в цену, и
себестоимостью реализованной продукции (сюда входят прямые
8
Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
19
расходы,заработная плата также может быть прямыми затратами и
начисления от оплаты труда, а также затраты на содержание, организацию и
управление производством). Валовая прибыль является одним из основных
показателей, характеризующих результаты деятельности предприятия,
эффективности собственного производства.
Прибыль от продаж (реализации) - это разность между валовым
доходом и расходы на продажу товара (коммерческих и управленческих
расходов). Прибыль от реализации есть результирующий показатель
эффективности основной деятельности предприятия.
Прибыль до налогообложения также называется балансовая или
бухгалтерская прибыль – это финансовый результат, который отображает
положительный результат деятельности предприятия. Значение прибыли
(убытка) до налогообложения формируется исходя из итогового значения
счетов №90 «Продажи» и №91 «Прочие доходы и расходы» и отражается в
Отчете о финансовых результатах по строке 2300.
Чистая прибыль отчетного периода - это прибыль до налогообложения,
уменьшенная или увеличенная на величину отложенных налоговых
обязательств (далее - ОНО), на сумму отложенных налоговых активов за
отчетный период (далее - ОНА) и за минусомтекущего налога на прибыль.
9
Чиста прибыль представляет собой важнейший показатель
финансового анализа и представляет итоговую норму прибыли, которая
остается после вычета всех затрат, включая налоги. В соответствии с п. 83
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ нераспределенная чистая прибыль представляет собой чистую прибыль,
которую получило предприятие в отчетном периоде, которую уменьшили на
9
Экономика и финансы предприятия: Учебник / Новашина Т.С., Карпунин В.И., Леднев В.А. – 2-е изд., перераб.
и доп. – М.: Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2014.
20
величину выплаченных дивидендов и отчислении в специализированные
фонды.
10
Показатель чистой прибыли формируется набухгалтерском счете №99
«Прибыли и убытки»в конце отчетного года и представляет собой конечный
финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период.
По завершении годовой работы предприятия при составлении годовой
бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Счет 99
предназначен для обобщения информации о формировании конечного
финансового результата деятельности предприятия в отчетном году.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период
показывает конечный результат отчетного периода.
11
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за отчетный год
отражаются по строке 2400 «Чистая прибыль» (убыток) Отчета о финансовых
результатах. Сальдо нераспределенной прибыли учитывается по строке 1370
Баланса (Приложение №1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
12
При этом нераспределенная прибыль учитывает использование прибыли,
тогда как прибыль, отражаемая в Отчете о прибылях и убытках, этого не
отражает.
Для акционеров основным показателем является чистая прибыль. Для
государства основной финансовый показатель - прибыль до налогообложения.
10
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
(утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями, внесенными приказами
Минфина России от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н, от
25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н, от 29.03.2017 № 47н, от 11.04.2018 № 74н
11
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
12
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
(Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)
21
В то же время экономически обоснованная система распределения
доходов (в частности, прибыль) должна обеспечивать выполнение
финансовых обязательств перед необходимыми и обеспечивать максимальные
производственные, материальные и социальные потребности предприятий.
1.3 Методы и приемы экономического анализа прибыли
Принципы метода экономического анализа: сравнение, детализация,
использование объективных основ взаимосвязи экономических показателей.
Метод экономического анализа представляет собой способ подхода к
изучению хозяйственных процессов в их плавном развитии. Характерными
особенностями метода экономического анализа являются:
- определение системы показателей, всесторонне характеризующих
хозяйственную деятельность предприятия;
-установление соответствующих показателей и факторов, влияющих на
них;
-выявление формы взаимосвязи между факторами;
-выбор приемов и способов исследования взаимосвязи;
- количественное измерение влияния факторов на суммарный
показатель.
Методика экономического анализа связана с такими научными
областями знаний как экономика, статистика и математика.
К экономическим методам анализа относят: сравнение, балансовый,
группировку и графический методы.
13
Статистические методы включают в себя использование относительных
и средних величин, индексный метод, регрессивный и корреляционный анализ
и др.
13
Грищенко О.В.Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия//Электронный
ресурс
22
Математические методы можно разделить на три группы:
- методы математического программирования (линейное, нелинейное,
динамическое программирование);
- методы моделирования (матричные методы, теория производственных
функций, теория межотраслевого баланса);
- методы исследования операций (теория графов, теория игр, теория
массового обслуживания).
На практике методы экономического анализа проявляются в
традиционных методах, которые широко используются в других дисциплинах
для обработки и изучения информации, и нетрадиционные (специальные)
методы экономического анализа.
К традиционным приемам относятся:
- сравнение (означает рассмотрение одного явления в связи с другим для
установления сходства или различий между ними, преимущества или
недостатков). Сравнение проводится с существующими плановыми
показателями, с использованием лучших или средних данных. В результате
соответствующих сравнений могут быть выявлены отклонения заданных
показателей.
- относительный(означает установленный по сравнению, в
сопоставление с чем-нибудь другим, оцениваемый в зависимости от какого-
либо условия). Экономический анализ начинается с относительной величины.
- способ группировки (разделение на группы по каким-либо признакам).
- балансовый метод (соотношение взаимосвязанных показателей любой
деятельности, процесса).