23
- графический способ (это геометрическое изображение
функциональной зависимости при помощи линий и плоскости, показывает
существенные связи и отношения в экономическом анализе).
В специальных инструментах экономического анализа выявляется
характерность метода экономического анализа, отражается его синтетический,
системный характер. Специальные методы экономического анализа
применяются для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования:
- способ цепных подстановок (определение ряда промежуточных
значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных
значений факторов на отчетные);
- способ разниц абсолютных (изменение результативного признака
определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное
или отчетное значение другого фактора);
- разниц процентных или относительных, (применяется для измерения
влияния факторов на прирост результативного показателя);
- сокращенных подстановок (используются подстановки
промежуточных произведений факторов);
- метод выявления изолированного влияния факторов (основан на
вычитании результирующего признака при единственном изменяющемся
факторе);
- метод интегральный (основан на логарифмическом законе
перераспределения факторных нагрузок).
14
14
Литвинюк А. С.//Метод и методика экономического анализа // ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ—
Издательство: Эксмо— 2008. — 190 с
24
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
осуществляется с помощью разных методов, в том числе:
- с помощью горизонтального анализа отслеживаются изменения
каждого показателя за отчетный период по сравнению с базисным периодом;
- с помощью (структурного) вертикального анализа определяется
изменение соответствующих статей бухгалтерской отчетности;
- с помощью трендового анализа определяется динамика изменения
показателей за ряд периодов;
- с помощью факторного анализа определяется воздействие от
определенных факторов на показатели финансовых результатов.
Проводя количественный анализ прибыли, исследуют ее динамику как
в целом, а также и в разрезе элементов, формирующих ее структуру. Кроме
того, исследованию подвергается и качественная сторона прибыли, на размер
которой могли оказать влияние различные внутренние и внешние факторы.
К внешним факторам можно отнести:
- социально-экономическое положение;
- природно-климатические условия;
- материалы, цены на сырье, энергозатраты;
- тарифы на доставку товаров (транспортная перевозка);
- регулирование внешнеэкономической деятельности.
К внутренним факторам можно отнести:
- номенклатуру реализованной продукции;
- объем выручки от реализации;
- структуру себестоимости реализованной продукции;
- размеры операционных и внереализационных расходов.
25
Факторы первой группы демонстрируетэффект на величину прибыли
до налогообложения, факторы второй группы — на показатель валовой
прибыли. Формирование чистой прибыли в отчетном периоде отражает в
отчете о прибылях и убытках. На базе данных отчета о прибылях и убытках
можно построить таблицы, позволяющие исследовать динамику и структуру
прибыли как в общей сумме, так и в разрезе составляющих ее
элементов.
15
Кроме того, он показывает объем продаж и характер различных
видов расходов в зависимости от того, как агрегируется информация о
расходах.
При рассмотрении за несколько периодов времени отчет о прибылях и
убытках может также использоваться для анализа тенденций в результатах
деятельности компании. При этом повышение величины прибыли по
сравнению с аналогичным базисным периодом является результатом поло-
жительного изменения всех факторов.
Детальный анализ формирования бухгалтерской прибыли (прибыли до
уплаты налога) по методу вертикального анализа включает:
- расчет удельных весов промежуточных показателей в общей сумме
равных 100%;
- изменения показателей в денежном выражении и в процентах к итогу.
Особое значение для оценки финансовых результатов деятельности
предприятия имеет факторный анализ прибыли от реализации (продаж),
которая является главной составляющей бухгалтерской прибыли.
Главным показателем прибыли от реализации является валовая
прибыль, на которую влияют следующие факторы:
- выручки от реализации в натуральном выражении
15
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие-7-е изд. / Г.В. Савицкая– Мн.: Новое
знание, 2015. – 704
26
- себестоимости реализованной продукции;
- цены по реализованной продукции;
- изменения в ассортименте реализованной продукции.
Следовательно, валовая прибыль = объем реализованной продукции в
натуральном выражении (цена реализации единицы продукции -
себестоимость единицы продукции) = выручка от реализации продукции -
себестоимость реализованной продукции.
Основными факторами, влияющие на валовую прибыль предприятия,
являются величина объема производимой продукции, снижение себестоимости
произведенной продукции, улучшение качества, разнообразие ассортимента,
рост производительности затрат. Факторный анализ прибыли проводится с по-
мощью элиминирования (метода цепных подстановок), представляющего
собой технический прием анализа, используемый для определения влияния
отдельных факторов на объект изучения.
Воздействиероста выручки от реализации за отчетный период на
валовую прибыль предприятия (ВП), рассчитывается как разница между
валовой прибылью отчетного годаи предыдущего:
ВП = ВП отчетного периода - ВП базисного периода
= валовая прибыль базисного периода * индекс изменения
выручки от реализации - валовая прибыль базисного периода
= валовая прибыль базисного периода (индекс изменения
выручки от реализации - 1).
Индекс изменения выручки от реализации - выручка от реализации в
базисных ценах отчетного периода / выручка от реализации в базисном
периоде.
Индексы используются для обеспечения сопоставимости стоимостных
показателей и определяются путем определения частного в виде Индекса
27
изменения выручки от реализации от выручки от реализации в базисных ценах
отчетного периода и выручки от реализации базисного периода.
2. Степень воздействия изменения себестоимости, реализованной
продукции за отчетный период на валовую прибыль определяется как разность
между себестоимостью отчетного периода в фактических и базисных ценах:
Факторный анализ валовой прибыли: валовой прибыли = себестоимость
в фактических затратах отчетного периода - себестоимость в базисных
затратах отчетного периода.
В результате роста себестоимости продукции валовая прибыль от
реализации снижается!
3. Влияние изменения цены реализации на валовую прибыль
предприятия рассчитывается как разница между выручкой от реализации по
фактическим ценам и выручкой от реализации в базисных ценах отчетного
периода:
валовой прибыли = выручка от реализации в фактических ценах
отчетного периода - выручка от реализации в базисных ценах отчетного
периода.
4. Влияние изменения ассортимента реализованной продукции на
валовую прибыль предприятия рассчитывается, если существуют разница в
уровне рентабельности отдельных видов продукции, и определяется
нижеуказанным способом:
валовой прибыли = валовая прибыль в базисных ценах за отчетный
период - валовая прибыль базисного периода х индекс изменения выручки от
реализации = (валовая прибыль в базисных ценах за отчетный период /
выручка от реализации в базисных ценах за отчетный период - валовая
прибыль базисного периода / выручка от реализации базисного периода) х
выручка от реализации в базисных ценах за отчетный период.
28
Кроме перечисленных факторов, на показатель валовой прибыли
воздействуют и другие факторы, в том числе нарушение технологическойи
производственной дисциплины.
29
Глава 2. Анализ величины прибыли
2.1 Анализ финансовой деятельности
После расчета величины прибыли информация используется для
определения организационного воздействия сокращения или добавления
определенного фактора.Во многих случаях анализ показывает нереализованные
возможности или возможности получения прибыли, давая предприятиям
знания, необходимые для внесения изменений, которые увеличат общий доход.
Перечень основных задач анализа прибыли:
- контроль обоснованности плановой величины прибыли (возможность
реального выполнения плана с учетом фактического положения дел);
- оценка выполнения бизнес-плана по прибыли;
- расчет влияния отдельных факторов на отклонение фактической суммы
прибыли от плановой;
- раскрытие резервов дальнейшего роста прибыли и путей
использования этих резервов;
-определение того, какие виды деятельности увеличивают ценность, а
какие нет.
Важнейшими источниками информации для проведения анализа
прибыли являются:
- бухгалтерский баланс - Ф. № 1 отчетности, (приложение 1)
- отчет о прибылях и убытках - Ф. № 2 отчетности, (приложение 2)
- финансовый план предприятия,(приложение 3)
Прибыль организации складывается из трех основных элементов:
- прибыль от реализации продукции, товаров, работ и услуг;
- прибыль от прочей реализации;
- внереализационные и операционные доходы и расходы. Основная
составляющая часть получаемой прибыли составляет прибыль от реализации.
30
В форме № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках»
рассчитываются следующие виды прибыли:
- валовая прибыль. Определяется как разница между выручкой от
реализацииготовой продукции и производственной себестоимостью;
- прибыль от продаж. Она рассчитывается как разница между выручкой
и себестоимостью, коммерческими и управленческими расходами;
- прибыль до налогообложения рассчитывается с учетом имеющихся
операционных и внереализационных доходов и расходов;
- чистая прибыль формируетсяза минусом отложенных налоговых
активов и текущего налога на прибыль из суммы бухгалтерской
прибыли(прибыли до налогообложения) и отложенных налоговых
обязательств.
16
Проанализируем прибыль, получаемую от основной деятельности
предприятия, т.е. прибыль от реализации продукции (работ, услуг). См рис. 2
НДС получаемый
с покупателей
+
Акцизы
(на отдельные
группытоваров)
+
Прибыль от
Реализации
продукции
=
Выручка от
реализации
продукции
-
Себестоимость
продукции
+
Экспортные тарифы
Рисунок 2. Схема Прибыли от реализации продукции
Прибыль от реализации продукции- это финансовый результат,
полученный от основной деятельности предприятия. Финансовый результат
16
Приложениек Положению по бухгалтерскомуучету "Учет расчетов по налогуна прибыль организаций" ПБУ
18/02, утвержденномуприказом Минфина РФот 19 ноября 2002 г. N 114н(с изменениями от 20 ноября 2018 г.)
31
поступает раздельно по каждому виду деятельности предприятия,
относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг.
Он равен разнице между выручкой от реализации продукции в действующих
ценах и затратами на ее производство и реализацию.
Из суммы поступлений в виде выручки следует исключить косвенные
налоги такие как акциз и налог на добавленную стоимость.
Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при расчете
прибыли исключаютдополнительно экспортные-таможенныетарифы.
Выручка от реализации продукции определяется либо по мере:
- ее оплаты при безналичных расчетах — на счета банка;
- по мере отгрузки и предъявления покупателем расчетных документов.
В натуральном выражении расчет прибыли от реализации продукции
включает остатки готовой продукции на начало отчетного периода,
нереализованные в предшествующем периоде, и выпуск продукции отчетного
периода за вычетом той части продукции, которая не может быть реализована в
конце отчетного периода.
Колебания налогооблагаемой прибыли в ту или иную сторону влекут
обратные изменения величины чистой прибыли.
Сумма отчислений от прибыли в резервный капитал оказывает обратное
влияние на сумму чистой прибыли: при увеличении этих отчислений прибыль,
остающаяся, в распоряжении предприятия снижается, а при уменьшении этих
отчислений возрастает чистая прибыль.
Прибыль сложна и динамична из-за ее неопределенных факторов.При
формировании анализа использования прибыли необходимо сравнить
фактическое ее распределение за отчетный период с распределением,
рассчитанным в финансовом плане предприятия, а также с аналогичными
данными за предыдущие периоды, то есть ее изменение. На основе
32
сформировавшегоанализа использования прибыли могут быть сделаны выводы
о необходимости изменений в ее использовании с целью достижения
наилучших соответствии между отдельными направлениями ее распределения.
Учредительные документы каждого предприятия определяют порядок
использования чистой прибыли, после налогообложения, а также перечень
фондов, образуемых из этой прибыли.
Основной целью проведения анализа финансовой
деятельности организации является получение объективной оценки их
платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой и инвестиционной
активности, эффективности деятельности. ООО «Разрез Кийзасский»
осуществляет реализацию угля марки Т. Уголь, добываемый на предприятии,
отличается низкой зольностью (не требует обогащения) и высокой
калорийностью, что делает его востребованным как на внутреннем, так и на
внешних рынках. Уголь марки Т является разновидностью короткопламенных,
неспекающихся и трудно воспламеняемых углей. Данный сорт твердого
топлива используется в электроэнергетической и металлургической
промышленностях, в качестве заменителя кокса и использования по технологии
пылеугольного сжигания (PCI).
Представленный ниже анализ финансового состояния ООО "Разрез
Кийзасский" выполнен за период 01.01.16–31.12.18 г. (3 года). При
качественной оценке финансовых показателей учитывалась принадлежность
ООО "Разрез Кийзасский к отрасли "Добыча угля" (класс по ОКВЭД – 5).
Чтобы определить темпы роста доходов и роста расходов по
бухгалтерской отчетности, понадобится Отчет о прибылях и убытках (форма,
утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н) за последний
отчетный период. В нем помимо данных за отчетный период указываются
данные за аналогичный период предыдущего года.