33
Итоговые показатели функционирования предприятия фиксируются в
отчете о финансовых результатах. Отчет является одним из документов, на
основании которого можно анализировать предприятие и его деятельность.
Анализ отчета о финансовых результатах позволяет сделать выводы об
эффективности работы организации.
Основные аналитические возможности отчета о прибылях и убытках
заключаются в том, что на основании данных формы №2 можно:
- исследовать динамику различных видов прибыли организации:
валовой, прибыли от продаж и прибыли до налогообложения и чистой
прибыли;
- оценить, какие факторы, и в какой мере повлияли на изменение
различных видов прибыли, в частности, как на динамику прибыли повлияли
изменения выручки, себестоимости, коммерческих управленческих и прочих
расходов, прочих доходов и т.п.
- рассчитать и оценить различные показатели рентабельности, которые
являются важнейшими показателями эффективности всей финансово-
хозяйственной деятельности организации.
Для уточнения динамики изменения учетных данных проводится
горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах. В результате
финансисты получают информацию о текущих и прошлых изменениях в
финансовых данных для принятия эффективных управленческих решений. В
данном разделе применение этого критерия рассматривается на примере
годовой отчетности таблица 1.
Таблица 1
Горизонтальный анализ
Состав балансовой
прибыли
2018
2017
2016
2015
Абсолютное изменение
2016
2017
2018
Выручка
35 911 777
21 301 242
10 573
331
5 230 118
5 343 213
10 727 911
14 610 535
Себестоимость
продаж
-14 168
602
-12 020
804
-7 618
283
-3 413
916
-4 204 367
-4 402 521
-2 147 798
Валовая прибыль
(убыток)
21 743 175
9 280 438
2 955 048
1 816 202
1 138 846
6 325 390
12 462 737
Коммерческие
расходы
-11 581
149
-1 802 139
0
0
0
-1 802 139
-9 779 010
Управленческие
расходы
-711 420
-579 404
-395 194
-265 572
-129 622
-184 210
-132 016
Прибыль (убыток) от
продаж
9 450 606
6 898 895
2 559 854
1 550 630
1 009 224
4 339 041
2 551 711
Проценты к
получению
59 943
73 509
51 607
3 782
47 825
21 902
-13 566
Проценты к уплате
-4 362
0
0
0
0
0
-4 362
Прочие доходы
1 147 961
110 475
356 564
102 388
254 176
-246 089
1 037 486
Прочие расходы
-1 012 141
-397 885
-447 484
-492 054
44 570
49 599
-614 256
Прибыль (убыток)
до налогообложения
9 642 007
6 684 994
2 520 541
1 164 746
1 355 795
4 164 453
2 957 013
Текущий налог на
прибыль
-1 948 377
-1 357 467
-511 042
184 056
-695 098
-846 425
-590 910
Прочее
-48 903
-517
-4 530
-3 307
-1 223
4 013
-48 386
Чистая прибыль
(убыток)
7 601 478
5 299 554
1 997 899
860 795
1 137 104
3 301 655
2 301 924
Расчет условных показателей.
35911777 – 12020804 – 1802139 – 579404+0 – 0+73509+110475 –
397885=21295529 тыс.руб.
35911777 – 14168602 – 1802139 – 579404+0 – 0+73509+110475 –
397885=19147731 тыс.руб.
35911777 – 14168602 – 11581149 – 579404+0 – 0+73509+110475 –
397885=9368721 тыс.руб.
35911777 – 14168602 – 11581149 – 711420+0 – 0+73509+110475 –
397885=9236705 тыс.руб.
35911777 – 14168602 – 11581149 – 711420+0 – 0+73509+110475 –
397885=9236705 тыс.руб.
35911777 – 14168602 – 11581149 – 711420+0 – 4362+73509+110475 –
397885=9232343 тыс.руб.
35911777 – 14168602 – 11581149-711420+0 – 4362+59943+110475 –
397885=9218777 тыс.руб.
35911777 – 14168602 – 11581149 – 711420+0 – 4362+59943+1147961-
397885=10256263 тыс.руб.
Изменение балансовой прибыли за счет:
1) изменения денежной выручки
21295529 – 6684994=14610535 тыс.руб.
2) изменения себестоимости реализованной продукции
19147731-21295529=-2147798 тыс.руб.
3) изменения коммерческих расходов
9368721-19147731=-9779010 тыс.руб.
36
4) изменения управленческих расходов
9236705 – 9368721=-132016 тыс.руб.
5) изменения доходов от участия в других организациях
9236705 – 9236705=0 тыс.руб.
6) изменения процентов к получению
9232343 – 9236705=-4362 тыс.руб.
7) изменения процентов к уплате
9218777 – 9232343=-13566 тыс.руб.
8) изменения прочих доходов
10 256 263 – 9 218 777=1 037 486 тыс.руб.
9) изменения прочих расходов
9 642 007 – 10 256 263= -614 256 тыс.руб.
Итого: 14 610 535 – 2 147 798 – 9 779 010 – 132 016+0 – 4 362 – 13 566+1
037 486 – 614 256=2 957 013 тыс.руб.
Общее отклонение в прибыли: 2 957 013 тыс.руб.
Произошло это за счет увеличения стоимости выручки на 14 610 535
тыс.руб.
Основной доход предприятие получает за счет выручки от продаж. В
отчетном году она составила 35911777 тыс.руб.
Значительный удельный вес коммерческих расходов указывает на
активное развитие каналов сбыта продукции.
2016 2017 2018
Выручка
100 100 100
100 - -
Себестоимость продаж
65,27 72,05 56,43 39,45 6,78 - 15,62 - 16,98
Валовая прибыль
34,73 27,95 43,57 60,55 - 6,78 15,62 16,98
Коммерческие расходы
- 8,46 32,25 - 8,46 23,79
Управленческие расходы
5,08 3,74 2,72 1,98 - 1,34 - 1,02 - 0,74
Прибыль (убыток) от
продаж
29,65 24,21 32,39 26,32 - 5,44 8,18 - 6,07
Доходы от участия в других
организациях
- - - - - -
Проценты к получению
0,07 0,49 0,35 0,17 0,42 - 0,14 - 0,18
Проценты к уплате
- - 0,01 - - 0,01
Прочие доходы
1,96 3,37 0,52 3,20 1,41 - 2,85 2,68
Прочие расходы
9,41 4,23 - 1,87 2,82 - 5,18 - 6,10 4,69
Прибыль (убыток) до
налогообложения
22,27 23,84 31,38 26,85 1,57 7,54 - 4,53
Отложенные налоговые
активы
2,05 - - 0,00 - 2,05 - 0,00
Отложенные налоговые
обязательства
0,18 0,07 0,13 0,12 - 0,12 0,06 - 0,01
Текущий налог на прибыль
3,52 - 4,83 - 6,37 5,43 - 8,35 - 1,54 11,80
Прибыль (убыток) от
обычной деятельности
- - - - - -
Чистая прибыль (убыток)
16,46 18,90 24,88 21,17 2,44 5,98 - 3,71
Таблица 2
Вертикальный анализ, %.
Состав балансовой прибыли
2016
2017
2018
Абсолютное изменение
2015
Удельный вес расходов по обычным видам деятельности в выручке,
выраженный в процентах - это затраты на рубль продаж, выраженные в
копейках (39.45 коп. в отчетном году).
Доля прибыли от продаж в выручке от продаж, выраженная в процентах,
характеризует рентабельность продукции, рассчитанную по прибыли от продаж
(26.32%).
Прибыль от продаж отчетного года составила 9450606 тыс.руб.
Увеличение затрат на рубль продаж (6.07 коп.) одновременно указывает
на снижение прибыли - на 6.07 коп. в расчете на один рубль продаж и
рентабельности на 6.07 процентного пункта, что в данном случае объясняется
изменением величины коммерческих и управленческих расходов.
Таблица 3
Темп роста балансовой прибыли, %.
Показатели
2016
2017
2018
Выручка
202,16
201,46
168,59
Себестоимость продаж
223,15
157,79
117,87
Валовая прибыль
162,70
314,05
234,29
Коммерческие расходы
-
642,63
Управленческие расходы
148,81
146,61
122,78
Прибыль (убыток) от
продаж
165,08
269,5
136,99
Проценты к получению
1364,54
142,44
81,55
Проценты к уплате
-
-
Прочие доходы
348,25
30,98
1039,11
Прочие расходы
90,94
88,92
254,38
Прибыль (убыток) до
налогообложения
216,40
265,22
144,23
Отложенные налоговые
активы
-
-
-
Отложенные налоговые
обязательства
74,26
-388,35
157,62
Текущий налог на прибыль
-277,66
265,63
143,53
Чистая прибыль (убыток)
232,10
265,26
143,44
39
Как видно из проведенных расчетов, выручка от реализации продукции
предприятия в отчетном периоде выросла на 14 610535 тыс.руб. или на 68.59%,
а себестоимость - на 2147798 тыс.руб. или на 17.87%.
Как видно из проведенных расчетов, на 16.98% снизилась доля
себестоимости продукции в выручке от реализации, что означает снижение
затратоемкости продукции и повышение эффективности основной
деятельности организации.
В структуре расходов по обычным видам деятельности произошли
изменения, обусловленные значительным приростом коммерческих (642.63%) и
управленческих (22.78%) расходов. Когда увеличение этих расходов оправдано
стратегией развития организации и связано с активным продвижением товаров
на рынке, то в перспективе это будет способствовать увеличению прибыли от
продаж. Но главный аспект анализа при изучении этих статей -
целесообразность увеличения коммерческих и управленческих расходов,
соответствие темпов роста этих расходов темпам роста объема продаж.
В нашем случае увеличение коммерческих и управленческих расходов
снизило прибыль от продаж и прибыль до налогообложения.
Если считать допустимыми темпы роста коммерческих и
управленческих расходов на уровне темпов роста выручки от продаж, то
неоправданное увеличение составило:
по коммерческим расходам: 16487410,86 тыс.руб.
(11 581 149 – 1 802 139 * 1,686)
по управленческим расходам: 222 578,976 тыс.руб.
(711 420 – 579 404 * 1,686)
40
Влияние изменения объема продаж на прибыль(П
пр1
) определяется по
формуле:
П
пр1
=П
пр0
(I
пр
-1)
где П
пр0
- прибыль от продаж за предыдущий период, I
пр
- индекс роста
объема продаж.
I
пр
=
В
пр1
В
пр0
=
35911777
21301242
= 1.686
П
пр1
=6898895*(1,686-1) =4 731 956,327 тыс.руб.
Влияние изменения уровня себестоимости на прибыль (ΔП
пр2
)
рассчитывается по формуле:
ΔП
пр2
=C
0
*I
пр
-C
1
где С
0
, С
1
— себестоимость проданных товаров (продукции, работ,
услуг) предыдущего и отчетного периодов соответственно.
П
пр2
=12 020 804*1,686-14 168 602=6 097 278,863 тыс.руб.
Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от
продажи продукции за анализируемый период, что выражается формулой:
П
пр
=П
пр1
+П
пр2
=4 731 956,327+6 097 278,863=10 829 235,19 тыс.руб.
Таким образом, наибольшее влияние на изменение прибыли от продаж
оказало снижение себестоимости проданной продукции.
Негативным моментом является небольшое снижение доли чистой
прибыли в выручке – это говорит о том, что в целом эффективность всей
финансово-хозяйственной деятельности предприятия несколько уменьшилась
(рис.3).
41
Рисунок 3. Динамика выручки и чистой прибыли
Таблица 4
Анализ состава прибыли предприятия, тыс.руб.
Показатели
2015
2016
2017
2018
Абсолютное
изменение
2016
2017
2018
1. Прибыль
(убыток) от
продаж
1
550
630
2
559
854
6
898
895
9
450
606
1
009
224
4
339
041
2
551
711
2. Доходы от
участия в других
организациях
-
-
-
-
-
-
3. Проценты к
получению
3 782
51
607
73
509
59
943
47
825
21
902
-
13
566
4. Проценты к
уплате
-
-
4 362
-
-
4 362
5. Прочие доходы
102
388
356
564
110
475
1
147
961
254
176
-
246
089
1
037
486
6. Прочие
расходы
492
054
447
484
397
885
1
012
141
-
44
570
-
49
599
614
256
Прибыль (убыток)
до
налогообложения,
п.1+п.2+п.3-
п.4+п.5-п.6
1
164
746
2
520
541
6
684
994
9
642
007
1
355
795
4
164
453
2
957
013
42
Таблица 5
Структура прибыли, %.
Показатели
2015
2016
2017
2018
Абсолютное
изменение
2016
2017
2018
1. Прибыль
(убыток) от
продаж
133,13
101,56
103,20
98,01
-
31,57
1,64
-
5,18
2. Доходы от
участия в других
организациях
-
-
-
-
-
-
3. Проценты к
получению
0,24
2,02
1,07
0,63
1,77
-
0,95
-
0,43
4. Проценты к
уплате
-
-
0,05
-
-
0,05
5. Прочие доходы
6,60
13,93
1,60
12,15
7,33
-
12,33
10,55
6. Прочие
расходы
31,73
17,48
5,77
10,71
-
14,25
-
11,71
4,94
Прибыль (убыток)
до
налогообложения,
п.1+п.2+п.3-
п.4+п.5-п.6
108
100
100
100
-
8
0
-
0
Доля прибыли от продаж в общей сумме прибыли до налогообложения
составляла 98.01%, что указывает на превышение прочих доходов над прочими
расходами и означает увеличение прибыли от продажи продукции.
Доля прибыли от продаж за отчетный период снизилась на 5.18%, что
носит негативный характер.