23
распределение затрат по центрам ответственности, анализ выполнения
плановых смет, выявление резервов экономии и т. д.
В этом смысле управление затратами на производство представляет
многоцелевую систему, требующую участия и взаимодействия всех
производственных звеньев и служб предприятия. Эффективно управлять
затратами означает, прежде всего, контролировать, то есть своевременно
выявлять факт отклонения, его причины и виновников, давать им
объективную оценку [3, с. 30].
В таблице 1.1 представлены принципы управления доходами и
расходами организации.
Таблица 1.1
Принципы управления доходами и расходами организации
Принцип
Содержание
Принцип полноты
Для управления предприятием должны учитываться все
доходы и расходы
Принцип достоверности
Все доходы и расходы должны быть документально
подтверждены
Принцип самоокупаемости
Доходы предприятия должны превышать его расходы
Принцип
заинтересованности в
результатах деятельности
Руководство предприятия должно быть заинтересовано и
нацелено на получение прибыли
Принцип своевременности
Доходы и расходы должны учитываться как по мере их
начисления (для сопоставления доходов и расходов), так и
по мере их фактического осуществления (для
сопоставления денежных потоков)
Принцип сопоставимости
Доходы и расходы должны учитываться, анализироваться и
контролироваться в единой денежной оценке
Принцип обеспечения
финансовой устойчивости
коммерческой организации
Предполагает в том числе использование различных
механизмов защиты от предпринимательских рисков
(страхование, хеджирование, создание финансовых
резервов)
Анализ доходов и расходов является неотъемлемым элементом учета
всех хозяйственных операций, связанных с осуществлением деятельности
компании. Это особенно важно при отражении внутренних процессов
компании в виде финансовых результатов в отчете о финансовых результатах.
24
Основная цель анализа доходов и расходов компании заключается в
получении небольшого набора ключевых показателей, которые предоставят
объективную картину финансового состояния хозяйствующего субъекта.
Среди ключевых задач анализа доходов и расходов можно выделить
следующие:
- исследование динамики и сравнение общей величины доходов и
расходов с плановыми показателями, а также изучение их структуры и
состава;
- анализ причин изменения расходов по различным статьям затрат,
проведение факторного анализа прямых расходов и составление сметы
косвенных расходов;
- анализ себестоимости по видам продукции, работ и услуг, выявление
нерентабельной продукции и определение наиболее значимых в производстве
и реализации;
- поиск возможностей сокращения различных видов расходов,
выявление непроизводительных расходов и потерь, принятие решений по их
устранению и предотвращению;
- сравнительный анализ себестоимости новой продукции, работ или
услуг по сравнению с плановой или проектной себестоимостью;
- оптимизация расходов в соответствии с объемами и финансовыми
результатами;
- оценка процесса ценообразования;
- оценка эффективности каналов сбыта продукции и другие [17, с. 46].
Итак, анализ доходов и расходов позволяет получить ценную
информацию для оценки финансового состояния компании и принятия
решений по управлению ее деятельностью.
Анализ доходов и расходов охватывает ряд важных показателей,
которые являются объектами изучения. При горизонтальном анализе доходов
и расходов с применением качественных методов экономического анализа
осуществляется анализ абсолютных изменений показателей доходов и
25
расходов, а также темпов их роста. Это позволяет выявить причины изменений
этих показателей и изучить их динамику [23, с. 107].
В рамках вертикального анализа определяется доля различных статей
доходов и расходов в общем показателе. Этот подход позволяет оценить вклад
каждой статьи в формирование итогового значения и выявить их значимость
относительно друг друга.
Анализ доходов и расходов включает в себя изучение указанных
показателей, что позволяет более глубоко и всесторонне исследовать
финансовую составляющую деятельности организации и выявить факторы,
влияющие на ее результаты [38, с. 54].
Данный анализ позволяет определить степень их влияния на конечный
финансовый результат, а именно чистую прибыль или убыток. Метод анализа
доходов и расходов, связанных с текущей деятельностью, основывается на
детальном рассмотрении доходов и расходов от продажи продукции, а также
прочих доходов и расходов, связанных с текущей деятельностью, с учетом их
различных видов.
Дальнейший этап анализа доходов и расходов, связанных с текущей
деятельностью, заключается в изучении прочих доходов и расходов этой
деятельности. Методология анализа прочих доходов и расходов от текущей
деятельности основывается на детальном изучении структуры и динамики
каждого вида доходов и расходов в данной группе [6, с. 103].
Методика анализа доходов и расходов от инвестиционной деятельности
строится на исследовании состава, структуры и динамики каждой группы
доходов и расходов в общей сумме доходов и расходов от инвестиционной
деятельности [6, с. 104].
Одну из ключевых ролей в обосновании управленческих решений в
бизнесе играет маржинальный анализ, включающий анализ безубыточности,
который позволяет определить объем продаж или сумму, при которой доходы
равны расходам.
26
Следовательно, многие экономисты тенденциозно относятся к точке
безубыточности как к точке рентабельности. Чем выше уровень
безубыточности, тем более сложно достичь этой точки. При низком уровне
безубыточности легче преодолеть снижение спроса на товары или услуги,
отказаться от неразумно высоких цен на продукцию. Снижение
безубыточности можно достичь путем увеличения валовой маржи
(повышение цен и/или объема продаж, сокращение переменных затрат) или
снижения постоянных затрат [22, с. 116].
Организация обязательно должна работать с прибылью. Это диктуется
следующими причинами:
- невозможно гарантировать безубыточную деятельность компании на
ощутимом отрезке времени, так как не всегда удается неожиданные расходы
сразу перекрыть соответствующими доходами;
- если организация обеспечивает безубыточность, а расходы имеют
тенденцию к превышению доходов, то со временем эту фирму ожидает
неминуемое банкротство;
- компания должна непременно развиваться, а для этого нужны
свободные средства или источники прибыли;
- учредители и акционеры рассчитывают на получение в установленные
сроки дивидендов, которые могут выплачиваться только из чистой прибыли;
- если счет прибылей и убытков компании не имеет положительного
сальдо, трудно рассчитывать на результативное финансовое взаимодействие с
партнерами и контрагентами [23, с. 108].
Важным инструментом анализа является маржинальный анализ,
который широко применяется в странах с развитыми рыночными
отношениями. С его помощью мы можем углубленно изучить зависимость
прибыли от набора ключевых факторов и, на основе этого понимания,
осуществлять управление процессом формирования стоимости [19, с. 56].
Маржинальный анализ является важным инструментом, применяемым
для обоснования различных управленческих решений. Он позволяет провести
27
анализ и выбрать оптимальные варианты изменения производственных
мощностей, цен на новый продукт, ассортимента товаров, оборудования,
технологий и оценить их эффективность.
Маржинальный анализ проводится с целью:
- оценки прибыльности производственно-торговой деятельности,
позволяющей определить ее эффективность;
- прогнозирования прибыльности предприятия на основе показателя
"Запас финансовой устойчивости", что способствует предвидению
финансовой состоятельности организации;
- оценки бизнес-риска, чтобы оценить степень неопределенности и
возможные финансовые потери;
- выбора наилучшего выхода из кризисной ситуации, позволяющего
определить наиболее эффективные стратегии и решения;
- оценки результатов первого периода работы новой компании или
рентабельности инвестиций, направленных на расширение основного
капитала, что является критическим аспектом для успешного развития
бизнеса;
- разработки наиболее выгодной товарной политики, направленной на
оптимизацию производства и реализации товаров [25, с. 110].
В основе методологии лежит принцип разделения издержек
производства и продаж, который зависит от изменений в объеме производства.
При этом издержки классифицируются на переменные и константные с учетом
понятия предельного дохода.
Осуществление расчетов по методологии маржинального анализа
требует соблюдения ряда условий.
В рамках данного анализа необходимо разделить затраты на две
составляющие: переменные и постоянные. Переменные затраты должны
изменяться пропорционально объему производства (реализации) продукции, в
то время как постоянные затраты остаются неизменными в пределах
значительного объема производства (реализации) продукции, определяемого
28
деловой активностью предприятия, основанной на производственных
мощностях и спросе на продукцию [19, с. 57].
Основные показатели, которые необходимо рассчитывать при
проведении анализа доходов и расходов, представлены в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Основные индикаторы, характеризующие эффективность управления
доходами и расходами предприятия
Наименование показателя
Формула расчета
Интерпретация
Выручка от продаж
–
Стоимостное выражение
продаж организации
Прибыль от продаж
Выручка от продаж –
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ,
услуг
Абсолютная оценка
эффективности
производственной
деятельности
Валовая маржа
Выручка от продаж –
Переменные издержки
Характеризует объем
средств, который идет на
покрытие постоянных
затрат и формирование
финансовых результатов
Рентабельность продаж, %
Прибыль от продаж /
Выручка * 100
Доля прибыли от продаж
(от основной деятельности)
в выручке предприятия
Рентабельность
деятельности, %
Чистая прибыль / Выручка
* 100
Уровень доходности
деятельности
Рентабельность активов, %
Читая прибыль / Стоимость
активов * 100
Уровень доходности
вложений в активы
Если рассматривать показатели эффективности финансово-
хозяйственной деятельности, то чаще всего используется относительный
показатель, отражающий оценку использования основных ресурсов
предприятия. Это показатель рентабельности.
Рентабельность продаж, в свою очередь, указывает на то, какая прибыль
получается с каждого рубля продаж.
Рентабельность основной (операционной) деятельности, также
известная как рентабельность затрат, отражает, какая прибыль организация
получает с каждого рубля, вложенного в затраты. Данный показатель
рассчитывается при проведении анализа финансовых результатов с целью
29
выявления динамики, а также для сравнения с основными конкурентами [19,
с. 61].
Если прибыль является абсолютным показателем, характеризующим
результативность финансово-хозяйственной деятельности, то рентабельность
– относительным. Показатели выручки и прибыли являются абсолютными
показателями, и если их сравнивать с показателями конкурентов, то можно в
итоге получить некорректный результат.
Рентабельность выступает в качестве обобщающего показателя
эффективности операционной деятельности.
Один из основных показателей доходности операционной деятельности
- рентабельность активов, которая отражает, какая прибыль генерируется с
каждого рубля, вложенного в активы коммерческой организации. Для
аналитических целей определяется рентабельность совокупности активов,
внеоборотных и оборотных активов [19, с. 62].
Отметим, что современная система управления доходами и расходами
должна быть детализирована, данные должны быть актуальными и
скорректированными, необходимо учитывать факторы внутренней и внешней
среды. В анализе необходимо применять инструменты стратегического
анализа для планирования направлений улучшения результатов финансово-
хозяйственной деятельности.
Одним из основных направлений совершенствования системы
управления доходами и расходами является повышение детализации данных,
формирование наиболее полного представления о результатах финансово-
хозяйственной деятельности в целых разработки программ развития
предприятия.
Вывод: эффективность управления доходами и расходами предприятия
во многом зависит от тщательной методической поддержки и доступности
информации. В качестве источников нормативно-плановой информации
выступают все виды планов, разрабатываемых внутри компании, а также
нормативные документы, материалы, сметы, ценники, проектные задания и
30
прочее. С информацией учетного характера связаны все данные,
содержащиеся в бухгалтерской, оперативной и статистической отчетности,
включая первичную документацию.
Целью анализа доходов и расходов предприятия является получение
небольшого числа ключевых параметров, которые способны предоставить
объективное представление о финансовом состоянии предприятия. Задачами
данного анализа являются определение финансового положения предприятия,
оценка влияния факторов, вызывающих изменение прибыли от продаж,
выявление тенденций в изменении чистой прибыли и ее формирования, и
многое другое.
Важную роль в обосновании управленческих решений в компаниях
играет маржинальный анализ, методология которого основана на
исследовании взаимосвязи между тремя ключевыми экономическими
показателями: себестоимостью, производством и прибылью, а также на учете
ожидаемых затрат по каждому из них.
31
2. АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОАО «ЭХМЗ ИМ Н.Д.
ЗЕЛИНСКОГО»
2.1Организационно-экономическая характеристика предприятия
Объект исследования - ОАО «Электростальский химико-механический
завод имени Н. Д. Зелинского» (краткое наименование ОАО «ЭХМЗ ИМ Н. Д.
Зелинского»).
Реквизиты организации:
ИНН 5053002307
ОКПО 05754293
ОГРН 1025007108390
ОАО «ЭХМЗ ИМ Н. Д. Зелинского» является самостоятельным
субъектом, осуществляющим хозяйственную деятельность в соответствии с
действующим законодательством и Уставом компании в целях получения
прибыли и наполнения рынка товарами, работами, услугами и действующим
на принципах самофинансирования, хозяйственного расчета и
самоуправления.
ОАО «ЭХМЗ ИМ Н. Д. Зелинского» может создавать самостоятельно
или участвовать в учреждении вновь создаваемых юридических лиц, в том
числе с участием иностранных юридических и физических лиц, а также
создавать свои филиалы и открывать представительства, как в России, так и за
рубежом.
Предприятие обязано вести бухгалтерский учет и предоставлять
финансовую отчетность по правилам, установленных законодательством и
нормативно – методическими рекомендациями, в соответствии с
Положениями по бухгалтерскому учету. Ответственность за соблюдение этих
правил лежит на Генеральном директоре.
Предприятие хранит свою документацию по месту своего нахождения.
В соответствии с Уставом компания не обязано публиковать информацию,
подлежащую строгой отчетности в целях соблюдения коммерческой тайны.
32
Вид деятельности организации - производство прочих готовых изделий,
не включенных в другие группировки.
Фактически завод выпускает промышленные противогазы и
респираторы, самоспасатели для защиты при пожаре и техногенных авариях,
противогазы гражданского назначения, средства коллективной защиты и др.
Продукция Электростальского Химико-Механического завода
отличается неизменно высоким качеством и соответствует строгим мировым
стандартам по эксплуатационным характеристикам.
ОАО «ЭХМЗ им. Н.Д. Зелинского» выступает разработчиком,
изготовителем и поставщиком противогазов, фильтров-поглотителей, СКЗ и
другой продукции для нужд Минобороны РФ, МЧС РФ, Роскосмоса и других
структур. Кроме того, это единственный производитель целого ряда изделий
из числа средств защиты, которые поставляются для нужд государства.
Гособоронзаказ составляет 57 %.
Предприятие входит в группу компаний «Зелинский групп», где под
единым брендом работают четыре производственные площадки: АО
«Сорбент» в Перми, АО «Тамбовмаш» и АО «Арти-Завод» в Тамбове и ОАО
«Электростальский химико-механический завод имени Н.Д. Зелинского» в
городе Электросталь.
Миссия компании: «Бережно сохраняя традиции отрасли, наша
компания создает современный и уникальный продукт, обеспечивающий
защиту жизни и здоровья людей, комфортный и безопасный труд».
Основные конкурентные преимущества компании - это:
- производственная мощность;
- широкая номенклатура изделий;
- индивидуальная разработка товаров по требованиям клиента;
- соответствие продукции стандартам качества, требованиям ТР ТС и
EN.
Организационная структура ОАО «ЭХМЗ ИМ Н. Д. Зелинского»
представлена на рисунке 2.1.