12
продукции. Заводские накладные расходы определяются как все затраты,
идущие на производство за вычетом прямых затрат на материалы и рабочую
силу. К их числу, помимо всего прочего, относятся амортизационные
отчисления, арендная плата, налоги, страховые взносы, дополнительные
выплаты по заработной плате, расходы вследствие простоя.
Непроизводственные затраты (или общефирменные расходы)
подразделяются на торговые, общие и административные расходы. Торговые
расходы связаны с осуществлением продаж и поставок продукции. Примерами
могут служить затраты на рекламу и выплату комиссионных. Общие и
административные расходы применяются в целях осуществления
общехозяйственных и административные функций, например, оклады
руководителей и специалистов, судебные издержки.
Затраты предприятия на производство продукции складываются из
следующих элементов:
8
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных производственных фондов;
- прочие затраты (телефонные, командировочные и т.п.).
Можно также выделить классификацию затрат по элементам и по
эффективности. По элементам выделяют:
1. одноэлементные – это затраты, состоящие из одного элемента:
амортизация, заработная плата и др.
9
2. комплексные – это затраты, состоящие из нескольких элементов,
например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит
заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие
одноэлементные затраты.
8
Ван
ер
Хорн
ер
Дж.
ер
К.
ер
Основы
ер
управления
ер
затратами:
ер
Пер.
ер
англ.
ер
/
ер
Гл.
ер
ред.
ер
Я.
ер
В.
ер
Соколов.
ер
–
ер
М.:
ер
Финансы
ер
и
ер
статистика.
ер
–
ер
2016.
ер
–
ер
С.115.
9
Пошерстник
ер
Е.Б.,
ер
Пошерстник
ер
Н.В.
ер
Состав
ер
и
ер
учет
ер
издержек
ер
в
ер
современных
ер
условиях.
ер
–
ер
Москва
ер
–
ер
Санкт-
Петербург.
ер
Издательский
ер
Торговый
ер
Дом
ер
«Герда».
ер
–
ер
2017.
ер
–
ер
С.59.
13
По эффективности:
1. производительные – затраты на производство продукции
установленного качества при рациональной технологии и организации процесса
производства.
2. непроизводительные – затраты, образующиеся вследствие недостатков
в технологии и организации производственного процесса (потери от простоев,
браков, оплата сверхурочных работ и т. д.).
Производительные затраты планируются, поэтому они называются
планируемыми, непроизводительные расходы, как правило, не планируются,
поэтому их считают не планируемыми.
Таким образом, затраты – это денежные измерения всех ресурсов,
используемых для получения прибыли или достижения иных целей
организации. Опыт успешных предприятий показывает, что четкое определение
затрат и их классификация имеют немаловажное значение для организации
оптимального управления ими и, соответственно, для их снижения и
максимизации прибыли. Классификация затрат позволяет наиболее эффективно
и правильно организовать учёт производственных затрат.
1.2. Сущность процесса управления затратами, его основные элементы,
методы и принципы
Управление – это сознательное воздействие человека на объекты и
процессы, а также на участие в них людей, осуществляемое с целью придать
определенную направленность хозяйственной деятельности и получить
желаемые результаты.
10
В последнее время в экономике как отечественных, так и зарубежных
хозяйствующих субъектов начала четко прослеживаться тенденция увеличения
доли постоянных накладных расходов в общей структуре затрат. Вместе с этим
усложнился и сам процесс управления затратами, поскольку прежние методы
10
Семенов
ер
В.М.,
ер
Баев
ер
И.А.,
ер
Терехова
ер
С.А.
ер
и
ер
др.
ер
Экономика
ер
предприятия
ер
/
ер
Под
ер
рук..
ер
акад..
ер
МАН
ер
ВШ,
ер
д-ра
ер
экон.
ер
наук,
ер
проф.
ер
Семенова
ер
В.М.
ер
-
ер
М.:
ер
Центр
ер
экономики
ер
и
ер
маркетинга,
ер
2017
ер
–С.29.
14
управления накладными расходами уже не могут обеспечить руководство
предприятия объективной информацией о затратах. К сожалению,
существующие в РФ методики управления затратами в рамках традиционной
системы формирования полной себестоимости продукции или системы
«Директ-костинг», а также система «Стандарт-кост» являются эффективным
средством контроля и регулирования прямых затрат, однако обладают целым
рядом недостатков, и не могут обеспечить руководство полноценной для
принятия решений информацией о накладных расходах. Таким образом,
возникает острая необходимость внедрения для отечественных хозяйствующих
субъектов современных методик по управлению накладными расходами. В
зарубежной практике для этих целей используются методы функционально-
стоимостного анализа, планирование затрат на нулевом базисе, управление
целевыми затратами.
Отсюда следует, что управление затратами – это выполнение всего
комплекса функций управленческого цикла, направленных на повышение
эффективности использования ресурсов на предприятии.
Предметом управления затратами являются затраты предприятия во всем
их многообразии.
Управление затратами на предприятии призвано решать следующие
основные задачи:
11
1. Выявление роли управления затратами как фактора повышения
экономических результатов деятельности;
2. Определение затрат по основным функциям управления;
3. Расчет затрат по операционным географическим сегментам,
производственным подразделениям предприятия;
4. Исчисление необходимых затрат на единицу продукции;
5. Подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты
при выборе и принятии хозяйственных решений;
11
Ван
ер
Хорн
ер
Дж.
ер
К.
ер
Основы
ер
управления
ер
затратами:
ер
Пер.
ер
англ.
ер
/
ер
Гл.
ер
ред.
ер
Я.
ер
В.
ер
Соколов.
ер
–
ер
М.:
ер
Финансы
ер
и
ер
статистика.
ер
–
ер
2016.
ер
–
ер
С.77.
15
6. Выявление технических способов и средств измерения и контроля
затрат;
7. Поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного
процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;
8. Выбор способов нормирования затрат;
9. Выбор системы управления затратами, соответствующей условиям
работы предприятия.
Задачи управления затратами должны решаться в комплексе. Только
такой подход приносит плоды, способствуя резкому росту экономической
эффективности работы предприятия.
Процесс управления затратами реализуются через такие элементы
управленческого цикла, как:
12
1. Процесс прогнозирование;
2. Процесс планирование;
3. Процесс нормирования;
4. Процесс организации;
5. Процесс учета;
6. Процесс стимулирования;
7. Процесс анализа.
Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль,
должно так организовать производство, чтобы затраты на единицу
выпускаемой продукции были минимальны. Значит, и принимаемые решения
должны ориентироваться на задачу минимизации затрат.
13
В выполнении этой задачи большую роль играет процесс прогнозирова-
ния, в ходе которого затраты предприятия по критерию временного лага
рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах. Такая
12
Пошерстник
ер
Е.Б.,
ер
Пошерстник
ер
Н.В.
ер
Состав
ер
и
ер
учет
ер
издержек
ер
в
ер
современных
ер
условиях.
ер
–
ер
Москва
ер
–
ер
Санкт-
Петербург.
ер
Издательский
ер
Торговый
ер
Дом
ер
«Герда».
ер
–
ер
2017.
ер
–
ер
С.45.
13
Семенова
ер
И.
ер
,
ер
Иванченко
ер
А.
Управление
Управление затратами
ер
//
ер
Российская
ер
газета.
ер
–
ер
2018.
ер
–
ер
№250
ер
–
ер
С.
ер
2.
16
необходимость обусловливается тем, что краткосрочный и долгосрочный
периоды отличаются по возможностям, которые возникают у организации.
14
Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если
они не будут иметь непосредственные связи с процессом планирования, в ходе
которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной
и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей
их охвата планом. В этих целях затраты организации необходимо подразделять
на планируемые и непланируемые.
К планируемым затратам относятся производительные расходы
предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и
предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с
нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую
себестоимость продукции.
Непланируемые затраты - это непроизводительные расходы, которые не
являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной
деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и
потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только
в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих
счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др.
Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их
предупреждение.
15
В управленческом учете большое значение имеет классификация затрат в
зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам,
нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты,
включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе
установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по
отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства.
14
Финансовый
ер
менеджмент:
ер
теория
ер
и
ер
практика
ер
/
ер
Под
ер
ред.
ер
Е.С.
ер
Стояновой.
ер
–
ер
2-е
ер
изд.
ер
перераб.
ер
и
ер
доп.
ер
–
ер
М.:
ер
Перспектива.
ер
–
ер
2017.
ер
–
ер С.
198.
15
Аксененко
ер
А.Ф.,
ер
Новиков
ер
В.В.,
ер
Сидоров
ер
В.И.
ер
и
ер
др.
ер
Методика
ер
учета
ер
и
ер
анализа
ер
затрат
ер
продукции
ер
/
ер
Под
ер
ред.
ер
А.Д.
ер
Шеремета.
ер
–
ер
М.:
ер
Финансы
ер
и
ер
статистика.
ер
–
ер
2017.
ер
–
ер
С.155.
17
Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является
важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек
производства.
Процесс управления предприятием невозможен без четкой его
организации. Она составляет основу повседневной управленческой
деятельности, и без нее обычно не работают ни планы, ни программы. В
процессе организации формируются структуры управления, определяются
места и сферы возникновения затрат, а также ответственные за их
осуществление и поведение лица.
Затраты целесообразно также группировать и учитывать в разрезе
производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных
подразделений предприятия, т.е. по центрам их возникновения. Такая
группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить
производственную себестоимость продукции. Данная группировка затрат
напрямую зависит от организационной структуры предприятия.
Все предпринимаемые меры, направленные на осуществление
управленческой деятельности, могут быть сведены на нет, если на предприятии
не будет функционировать эффективная система учета. Это направление несет
основную ответственность за информационное обеспечение процессов
принятия и выполнения необходимых управленческих решений. Для
осуществления учетных процедур затраты предприятия группируются по
составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе
изготовления продукции, отношению к объему производства, способу и вре-
мени включения в себестоимость продукции и т.д.
16
Современная система управления на предприятии не считается
эффективной, если она на первое место не ставит «человеческий фактор».
Успех любой производственной и коммерческой деятельности в первую
очередь зависит от усилий трудового коллектива, профессионализма субъектов
16
Семенов
ер
В.М.,
ер
Баев
ер
И.А.,
ер
Терехова
ер
С.А.
ер
и
ер
др.
ер
Экономика
ер
предприятия
ер
/
ер
Под
ер
рук..
ер
акад..
ер
МАН
ер
ВШ,
ер
д-ра
ер
экон.
ер
наук,
ер
проф.
ер
Семенова
ер
В.М.
ер
-
ер
М.:
ер
Центр
ер
экономики
ер
и
ер
маркетинга,
ер
2017
ер
– С.39.
18
управления, их заинтересованности в результатах своего труда. Для этого в
управленческой деятельности широко используется система стимулирования.
Исходя из этого признака затраты предприятия подразделяются на обяза-
тельные, связанные с выполнением основных трудовых обязанностей, и
поощрительные, направленные на достижение высоких качественных
показателей.
Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной
системы экономического анализа, позволяющей оценивать достигнутые
результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и внешние резер-
вы дальнейшего его развития. Для этих целей затраты группируются на
фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д. В ходе анализа исследуется
как общий объем затрат, так и образующие его отдельные элементы и статьи,
т.е. структура.
17
Основные принципы управления затратами выработаны практикой и
сводятся к следующему:
1. Системный подход к управлению затратами;
2. Единство методов, практикуемых на разных уровнях управления
затратами;
3. Управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия - от
создания до утилизации;
4. Органичное сочетание снижения затрат с высоким качеством
продукции (работ, услуг);
18
5. Недопущение излишних затрат;
6. Широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;
7. Совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат;
8. Повышение заинтересованности производственных подразделений
предприятия в снижении затрат.
17
Николаева
ер
С.А.
ер
Учет
ер
издержек
ер
в
ер
условиях
ер
рынка:
ер
Система
ер
Директ-Костинг.
ер
–
ер
М.:
ер
Аналитика-Пресс.
ер
–
ер
2018.
ер
–
ер
С.105.
18
Ван
ер
Хорн
ер
Дж.
ер
К.
ер
Основы
ер
управления
ер
затратами:
ер
Пер.
ер
англ.
ер
/
ер
Гл.
ер
ред.
ер
Я.
ер
В.
ер
Соколов.
ер
–
ер
М.:
ер
Финансы
ер
и
ер
статистика.
ер
–
ер
2016.
ер
–
ер
С.211.
19
Системный подход находит свое выражение в том, например, что
эффективность управления затратами оценивают по эффективности самого
слабого звена системы. Что бы то ни было: низкий уровень нормирования
затрат, посредственная мотивация и стимулирование персонала за их снижение,
недостаточной по объему и неудовлетворительный по качеству анализ, система
учета затрат, не обеспечивающая потребности руководства, - оно неизбежно
скажется на функционировании системы. Именно слабое звено определяет
надежность (эффективность) работы всей производственной системы, какой
является предприятие. Недостаточное внимание к одной функции управления
затратами может свести на нуль всю работу.
Методическое единство управления затратами на разных уровнях
предполагает единые требования к информационному обеспечению,
планированию, учету, анализу затрат на предприятии.
Соблюдение всех принципов управления затратами создает базу
экономической конкурентоспособности предприятия, завоевания им передовых
позиций на рынке.
19
Таким образом, управление затратами на производство и реализацию
продукции – это сложный процесс, который означает по своей сущности
управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает вес стороны
происходящих производственных процессов. В отечественной практике под
управлением затратами производства понимается планомерный процесс
формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости
отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению
себестоимости продукции, выявления резервов снижения. Основными
элементами системы управления себестоимостью продукции является
прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и
калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они
функционируют в тесной взаимосвязи.
19
Семенова
ер
И.
ер
,
ер
Иванченко
ер
А.
Управление
Управление затратами
ер
//
ер
Российская
ер
газета.
ер
–
ер
2018.
ер
–
ер
№250
ер
–
ер
С.
ер
2.
20
1.3. Методы оценки эффективности управления затратами организации
Для повышения эффективности управления затратами необходимо
снизить затраты.
Снижения затрат производства достигают в результате:
1. Применения ресурсосберегающей технологии, обеспечивающей
экономию материалов и энергии, высвобождение работников;
2. Строгого соблюдения технологической дисциплины, приводящего
к сокращению потерь от брака;
3. Использования технологического оборудования, особенно
дорогостоящего, в экономически эффективных областях и режимах;
4. Сбалансированной эксплуатации производственных мощностей,
приводящей к сокращению стоимости основных средств, полуфабрикатов и
запасов готовой продукции;
5. Разработки оптимальной стратегии технического развития
предприятия, обеспечивающей рациональный уровень затрат и получение
прибыли на создание технического потенциала предприятия;
6. Повышения организационного уровня производства, влекущего за
собой сокращение потерь рабочего времени, длительности производственного
цикла и, как следствие, снижение себестоимости продукции и размеров
оборотных средств предприятия;
7. Внедрения эффективных систем внутрипроизводственных
экономических отношений, способствующих экономии всех видов ресурсов,
повышению качества продукции;
8. Рационализации организационной структуры системы управления
производством, а значит, сокращения затрат на управление, повышения его
эффективности.
20
20
Баканов
ер
М.И.
ер
Теория
ер
экономического
ер
анализа.
ер
–
ер
М.:
ер
Инфра-М.
ер
–
ер
2018.
ер
–
ер
С.100.
21
С помощью порога рентабельности определяется период окупаемости
затрат. Чем меньше порог рентабельности, тем скорее окупаются затраты, и
наоборот - высокий порог рентабельности замедляет окупаемость затрат.
21
Порог рентабельности - это такая выручка от реализации при которой
предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей.
Порог рентабельности можно определить по следующей формуле:
Порог рентабельности = Постоянные затраты / Валовая маржа (1)
В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой
продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения
используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы
наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства,
предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы
коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение
производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее
использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование
предметов труда, сокращение административно-управленческих и других
накладных расходов, сокращение брака и ликвидацию непроизводительных
расходов и потерь.
Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости,
рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:
1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой,
прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных
процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и
материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий;
прочие факторы, повышающие технический уровень производства.
22
По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-
технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию
21
Пошерстник
ер
Е.Б.,
ер
Пошерстник
ер
Н.В.
ер
Состав
ер
и
ер
учет
ер
издержек
ер
в
ер
современных
ер
условиях.
ер
–
ер
Москва
ер
–
ер
Санкт-
Петербург.
ер
Издательский
ер
Торговый
ер
Дом
ер
«Герда».
ер
–
ер
2017.
ер
–
ер
С.37..
22
Экономика
ер
предприятия:
ер
Учебник.
ер
/
ер
Под
ер
ред.
ер
Н.
ер
А.
ер
Сафронова.
ер
–
ер
М.:
ер
Юрист.
ер
–
ер
2018.
ер
–
ер
С.211.