55
Такой пересчет осуществляется:
на дату зачисления или списания валютных средств с банковских
счетов;
на дату составления бухгалтерской отчетности;
по мере изменения курсов иностранных валют.
В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы.
Курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов или расходов
организации. Если курс иностранной валюты увеличился, по остатку средств
на валютном счете возникает положительная курсовая разница: Дебет 52
Кредит 91-1 отражена положительная курсовая разница. Если курс
иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете
возникает отрицательная курсовая разница: Дебет 91-2 Кредит 52 отражена
отрицательная курсовая разница.
Если организация имеет свободные денежные средства, то она может
получить дополнительный доход, разместив их на депозитном счете в банке.
Для учета денежных средств, находящихся на депозитном счете,
открывают к счету 55 отдельный субсчет 55-3 «Депозитные счета».
Перечисление денежных средств на депозит: Дебет 55-3 Кредит 51 (52)
перечислены денежные средства с расчетного (валютного) счета на депозит.
Дебет 51 (52) Кредит 55-3 зачислены на расчетный (валютный) счет средства
с депозитного счета.
Проценты, полученные от банка за пользование денежными
средствами организации, облагаются налогом на прибыль.
При начислении процентов по депозиту: Дебет 76 Кредит 91-1
начислены проценты по депозитному вкладу.
При фактическом получении процентов по депозиту: Дебет 51 (52)
Кредит 76 получены проценты за размещение средств на депозите на
расчетный (валютный) счет.
На счете 57 учитывают:
56
денежные средства, которые организация внесла в кассу почтового
отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет.
Выводы
Итак, ведение бухгалтерского учета является не рекомендованным, а
обязательным требованием при осуществлении коммерческой деятельности
юридическими лицами – организациями. Для целей его корректной
организации необходимо руководствоваться актуальными требованиями
действующего законодательства. Что касается особенностей ведения учета,
специфика будет зависеть от того, какой именно актив присутствует в
компании.
МСФО позволяет формировать информацию не столько для сдачи в
проверяющие органы, сколько для более точного и грамотного анализа и
оценки деятельности компании. Такая отчетность позволяет инвесторам и
прочим сторонним пользователям получать более наглядную и достоверную
информацию, пригодную для оценки.
57
Глава 2. Внедрение новых подходов к формированию
финансовой отчётности на примере ООО ЧОП «Рубин»
2.1. Дифференцированный подход в предоставлении финансовой
отчетности в ООО ЧОП «Рубин»
Предприятие ООО ЧОП Рубин основано в Москве в 2008 году.
С того периода компания расширилась от микропредприятия до
эффективной малой организации, которая сегодня решает многие задачи,
поставленные для оказания услуг по охране.
Главный принцип компании - высочайшее качество предоставляемых
услуг при выполнении полного комплекса мер безопасности.
Компания регулярно подтверждает свой профессионализмом с учетом
того, что в защите можно ввести в эксплуатацию любые элементы контроля и
управления на объекте.
В распоряжении предприятия есть арсенал официального современного
оружия - более 67 единиц пистолетов, карабинов и винтовок, радиостанция
Motorola - более 80 штук.
Чтобы максимально повысить качество услуг, компания занимается
обучением служебных собак и использует различные типы
профессиональных металлодетекторов и металлоискателей. При наличии на
объекте систем контроля доступа, видеонаблюдения и сигнализации фирма
максимально их использует.
Персонал предприятия «Рубин» на сегодняшний день составляет более
80 лицензированных специалистов в своей области.
Основным учредительным документом предприятия является Устав, в
котором отражены основные виды деятельности, юридический адрес.
Государственная собственность в уставном капитале предприятия не
участвует. Важный момент в Уставе ООО ЧОП Рубин - это особенности
58
управления, поправки в учредительные документы, порядок ликвидации,
реорганизации предприятия.
На основании Устава реорганизация ООО ЧОП Рубин может быть
проведена на основании Общего собрания всех учредителей; на этом
заседании принимается решение о реорганизации предприятия, что
подтверждается протоколом. Процедуры ликвидации и реорганизации на
предприятии также осуществляются на основании федерального
законодательства РФ и определяются Гражданским кодексом РФ.
Кроме того, федеральное законодательство РФ определяет, что
предприятие может быть ликвидировано на основании решения по суду, где
можно признать, что предприятие является банкротом.
Устав ООО ЧОП Рубин отражает порядок работы ликвидационной
комиссии и организацию ее работы. В случае, если ликвидационная комиссия
уже создана, то все права и обязанности по управлению предприятием будут
переданы ликвидационной комиссии ООО ЧОП Рубин, кроме того,
ликвидационная комиссия выступает представителем предприятия в ИФНС,
фондах и других государственных организациях.
Важной главой в Уставе предприятия является глава, которая
регулирует контроль финансовой отчетности ООО ЧОП Рубин, этот
контроль осуществляется на базе ревизионной комиссии предприятия.
Ревизионная комиссия созывается на основании протокола предприятия,
также важно отметить, что учредители Общества могут быть членами
ревизионной комиссии. Исходя из действующего законодательства, штатный
список утверждается на предприятии ежегодно.
Компания организована в форме общества с ограниченной
ответственностью.
Общество имеет банковский счет и вправе открывать другие счета в
установленном порядке на территории Российской Федерации. Компания
имеет круглую печать с полным названием компании на русском языке и
указанием местонахождения Компании. Компания имеет право иметь марки
59
и бланки с названием, собственную эмблему и другие средства визуальной
идентификации.
Компания несет ответственность по своим обязательствам со всем
принадлежащим ей имуществом по праву собственности.
Продолжительность деятельности общества не ограничена.
На момент государственной регистрации Общества уставный капитал
полностью уплачивается. Участник вправе принять решение об увеличении
уставного капитала за счет имущества Общества. Данное решение
принимается на основании финансовой отчетности Общества за год,
предшествующий году, в течение которого принимается такое решение.
Компания является коммерческой организацией, преследующей в
качестве основной цели своей деятельности получение прибыли.
Компания действует на основе Устава, в котором отражены основные
направления деятельности компании, указаны действующие руководящие
органы организации, и их функции, другие основы деятельности компании.
Бухгалтерский учет в ООО «Частное охранное предприятие Рубин»
ведется в отделе учета. Во главе отдела стоит главный бухгалтер, ему
подчинен бухгалтер, которая формирует сведения об операциях в системе
учета.
На предприятии ООО «ЧОП Рубин» учет ведется непрерывно со дня
регистрации, на основании устава, учетной политики и законодательных
актов РФ.
Изменения в учетной политике могут вноситься в следующих
случаях:
- изменения в законодательстве Российской Федерации;
- изменение нормативных актов органов, регулирующих
бухгалтерский учет;
- разработка организацией новых методов учета;
- существенное изменение условий организации.
60
В своей деятельности бухгалтерский учет предприятия
руководствуется положениями по бухгалтерскому учету предприятия,
официальными документами, договорами о материальной ответственности.
На предприятии ООО «ЧОП Рубин» главный бухгалтер осуществляет
контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. К
деятельности главного бухгалтера предприятия ООО «ЧОП Рубин»
относятся следующие обязанности:
- анализ финансового положения предприятия ООО «ЧОП Рубин», его
платежеспособности, ликвидности активов, выявление резервов для
улучшения экономического состояния предприятия, разработка
рекомендаций для органов управления предприятия;
- проверка своевременности и правильности выплат поставщикам
продукции и услуг, платежей в бюджет, начислений и выплат дивидендов,
погашения иных обязательств;
- подтверждение достоверности данных, включенных в годовые
отчеты, годовую финансовую отчетность, отчеты о прибылях и убытках,
распределение прибыли, отчетные документы для налоговых и
статистических органов, государственных органов.
На предприятии ООО ЧОП Рубин по итогам отчетного года проводится
аудит финансово-хозяйственной деятельности. Также эта проверка может
быть выполнена в любое время по просьбе директора. По результатам этой
проверки составляется заключение.
Сфера деятельности компании позволяет ей использовать упрощенные
схемы учета и налогообложения, в частности налоговую систему - УСН.
Сокращенная форма учета ООО «Частное охранное предприятие
Рубин» предполагает регистрацию всех бизнес-операций в книге учета
фактов хозяйственной деятельности, первичных документах, регистрах
учета.
ООО ЧОП Рубин вправе отказаться от ведения упрощенной формы
учета и работы в общеустановленном порядке, поскольку, помимо прочего,
61
использование этих форм имеет ряд других негативных последствий,
основные из которых включают отсутствие необходимой подробной
информации и как следствие, снижение ее качества.
Первичные документы компании соответствуют требованиям
следующих нормативно-правовых актов:
- Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»; -
Постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. N 26 «Об
утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N
ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»;
- Постановлением Росстата от 9 августа 1999 г. N 66 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету
продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения»; -
Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету торговых операций»;
- Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету труда и его оплаты»;
- Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55 «Об
утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N
АО-1 «Авансовый отчет»; 3.2.Перечень лиц, имеющих право подписи
первичных документов, утверждается приказом руководителя организации.
ООО «ЧОП Рубин» для ведения бухгалтерского учета на основе
стандартного плана счетов разработало собственный сокращенный рабочий
план счетов и отражает информацию по объектам бухгалтерского учета,
обобщенную, например:
- производственные запасы отражаются на счете 10 «Материалы»,
вместо счетов 07 «Оборудование к установке;
62
- производственные затраты и затраты на продажу услуг обобщает на
счете 20 «Основное производство», не используя при этом счета 23
«Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»;
- дебиторскую и кредиторскую задолженность - на счете 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами» вместо таких расчетных счетов как 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными
лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с
учредителями», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
- учет денежных средств в банках ведет на счете 51 «Расчетный счет»,
не используя 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57
«Переводы в пути»;
- для учета капитала использует счет 80 «Уставный капитал»;
- учета финансовых результатов — на счете 99 «Прибыли и убытки»,
не используя такие счета как 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и
расходы».
Применение указанной системы счетов позволяет ООО «ЧОП
«Рубин» формировать учетную информацию о фактах хозяйственной
деятельности с высокой степенью аналитичности и свести к минимуму
трудоемкость ее регистрации и обработки.
ООО «ЧОП «Рубин» освобождено от применения некоторых ПБУ, что
в значительной мере упрощает порядок ведения учета. Перечень указанных
ПБУ приведен в таблице 2.
Таблица 2 - ПБУ не обязательные к применению ООО «ЧОП «Рубин»,
как субъекту малого предпринимательства
Наименование ПБУ
От чего освобождается субъект малого предпринимательства
при ведении бухгалтерского учета
ПБУ 8/2010 «Оценочные
обязательства, условные
Могут не отражать в бухгалтерском учете оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы, а
63
обязательства и условные
активы»
также не создавать резервы предстоящих расходов
ПБУ 2/2008 «Учет договоров
строительного подряда»
Имеют право признавать доходы и расходы по договору
строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99
ПБУ 18/02 «Учет расчетов
по налогу на прибыль
организаций»
Наделены правом не отражать в бухгалтерском учете и
отчетности суммы, способные оказать влияние на величину
налога на прибыль в последующих периодах
ПБУ 16/02 «Информация по
прекращаемой
деятельности»
Могут не формировать и не раскрывать информацию о
прекращаемой деятельности
ПБУ 11/2008 «Информация
о связанных сторонах»
Могут не формировать и не раскрывать информацию о
связанных сторонах
ПБУ 23/2011 «Отчет о
движении денежных
средств»
Могут не формировать отчет о движении денежных средств
ПБУ 12/2010 «Информация
по сегментам»
Могут не формировать и не раскрывать в отчетности
информацию по сегментам
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется
Федеральным законом № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 года, согласно которому
организации, использующие упрощенную версию отчетности, вправе
составлять отчетность в сокращенной форме. Этот вариант создания отчетов
предназначен для сокращения количества требуемых к отчетности форм. Для
ООО ЧОП Рубин обязателен баланс и отчет о финансовых результатах.
Дополнительные формы - отчет об изменениях капитала, отчет о движении
денежных средств и пояснения вносятся только в том случае, если для
оценки финансового состояния и результатов деятельности компании
требуется значительная информация.
Упрощенные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности
утверждены приказом от 02.07.2011 № 66н.
Подготовка отчетов имеет ряд особенностей:
64
1. Статьи отражаются укрупнено, их меньшее количество, и они не
предполагают детализации, например, бухгалтерский баланс предполагает
наличие следующих строк:
- Материальные внеоборотные активы;
- Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы;
- Запасы;
- Денежные средства и их эквиваленты;
- Финансовые и другие текущие активы;
- Капитал и резервы;
- Долгосрочные заемные средства;
- Прочие долгосрочные обязательства;
- Краткосрочные заемные средства;
- Кредиторская задолженность;
- Прочие текущие обязательства.
Отчет о финансовых результатах включает следующие
агрегированные показатели:
- Выручка;
- Расходы, связанные с обычной деятельностью;
- Проценты, подлежащие выплате;
- Прочие доходы;
- Подоходный налог;
- Чистая прибыль (убыток).
2. При формировании баланса не применяется ретроспективный
пересчет;
3. В ведомости финансовых результатов отсутствуют строки,
посвященные налоговым обязательствам (активам).
С одной стороны, упрощенная система учета и отчетности для ООО
«ЧОП Рубин» имеет большое количество преимуществ и пользы, но в то же
время влечет проявление некоторых проблем, а главное, для тех
предприятий, которые направлены на расширение деятельности и выход на