34
Организации могут
менее
получать займы
отнесение
от других юридических
раза
лиц (кроме
пассивы
банков). В бухгалтерском
кредитному
учете займы,
процентов
как и кредиты,
задолженности
подразделяются на
краткосрочные и
через
долгосрочные.
Аудитору необходимо
можно
проверить законность
включением
и обоснованность
полученных
безакцептном
займов.
Аудитор устанавливает
учету
правильность отражения
задолженности
в учете
принимающихся
обеспеченности
к уплате процентов
минимальная
за пользование займов.
Договор
налогового
займа в отличие
открытие
от кредитного договора,
структуры
который всегда
собственным
является платным,
наиболее
может быть
баланса
как возмездным (с
задолженность
уплатой процентов),
деятельности
так и
безвозмездным.
Источник
эффективность
уплаты процентов
управления
теперь не зависит
полученным
от того, от кого
возможности
получен
заем,
отчетного
для каких
также
целей он предназначен,
находится
так как
является
ПБУ 10/99 «Расходы
прямую
организации» установлен
изменение
общий порядок
поскольку
списания расходов
году
по выплате
процентов
качестве
по кредитам, и по займам
16
.
При
качестве
проверке операций,
способствовала
связанных с возвратом
затраты
займа, аудитор
общем
должен
руководствоваться
уровня
ст. 809 ГК
бухгалтерского
РФ
17
, которой
дебиторскую
установлено, что,
внутреннего
если в
договоре
руководство
отсутствуют условия
итого
о размере процентов,
ремонт
то их размер
определяется
утвержденного
существующей в месте
инвентаризации
нахождения заимодавца
конец
ставкой
банковского
кредит
процента на день
учет
уплаты заемщиком
погашения
суммы долга
путем
или его
году
соответствующей части.
Если
также
проценты по договору
гашение
займа получены
пользование
лицом, работающим
инструкцией
в
данной организации,
также
то удержание подоходного
определяется
налога должно
исходными
быть
осуществлено
итогам
бухгалтерией этой
рассчитать
организации.
Подводя итоги,
стабилизации
аудитор делает
через
выводы о способности
более
организации
продолжать
предприятия
свою деятельность
последнее
в будущем, т.е. определяет,
условия
как в организации
16
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999
N 1790) // Гарант: справ. правовая система.
17
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I от 30.11.1994 № 51-ФЗ (действующая редакция) //
Гарант: справ. правовая система.
35
кредиту
соблюдается принцип
наличия
действующего предприятия,
гашение
по этому разделу
систем
проверки могут
систем
быть:
наличие кредитов
займам
и займов, превышающих
прибыль
договорные пределы;
непогашение
если
кредитов и займов;
неуплата
краткосрочные
процентов;
соотношение основного
увеличивается
и заемного капитала.
Если
некорректным
заемные средства
уменьшился
превышают величину
общей
капитала, то организация
проведение
существует только
увеличение
за счет займов. Если
показатель
ситуация обратная,
денежных
то проценты по
долгам
бухгалтерии
низкие, следовательно,
повышения
у организации достаточно
нашей
прибыли для
общей
того,
чтобы
инвентаризации
рассчитаться с акционерами
также
и выплатить дивиденды.
Информационной
которые
базой для
краткосрочные
проверки кредитов
гашение
и займов являются:
Учетная
может
политика предприятия.
Первичные
раздельный
документы по разделу (участку) учета:
Регистры
синтетического
аналитического учета
комиссии
по разделу (участку) учета.
Регистры
постоянные
синтетического учета
неправильное
по разделу (участку) учета.
Бухгалтерская
банков
отчетность.
В учетной
напротив
политике необходимо
эффективность
указать такие
условия
сведения
18
:
состав и порядок
косвенную
списания дополнительных
пассивы
затрат на займы;
способ
несоблюдением
начисления и распределения
утвержденного
процентов по заемным
срокам
обязательствам;
порядок учета
степени
доходов от временного
условия
вложения заемных
быстро
средств.
Учетная политика
средства
формируется исходя
синтетический
из установленных ПБУ № 1
допущений
бухгалтерскую
и требований.
Аудитор
раскрыты
обязан убедиться
обмен
в правильности
19
:
составления и заключения
пассивы
договора займа;
организации
полученной
бухгалтерского учета
налогового
этих операций
число
на
18
Касьянова, Г. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете / Г. Касьянова. - 14 изд., перераб. и
доп. - М.: АБАК, 2014. – С. 122
19
Подольский В.И, Савин А.А. Аудит. Учебник. – М.: Юрайт, 2016. – с. 302
36
счетах: 66 «Краткосрочные
предприятии
займы», 67 «Долгосрочные
отбор
займы»,
причем
обязанности
особоевниманиеуделяетсяорганизациианалитическогоучетаэтихо
пераций по заимодавцу
краткосрочные
и срокам погашения;
отражение
действует
в учете погашения
полном
займа путем
обеспеченности
реализации ценных
данной
бумаг по ценам,
стоимость
превышающим их
стоимость,
пополнение
отражение в учете
эффективность
принимающихся к уплате %% за
условия
использование займа;
отражение
только
в учете курсовых
фирмами
разниц по
предоставленным
получает
займам в иностранной
сумме
валюте;
отражения в учете
косвенную
займов по направлениям
решению
их
использования;
учета займа,
бухгалтерии
полученного под
затраты
выданный вексель;
своевременность
рассмотрен
погашения займов.
Проверяя
пополнение
вопросы получения
численность
и использования кредитов,
анализ
аудитор
должен
улучшению
произвести оценку
полученных
эффективности вложенных
ниже
средств по тем
затраты
мероприятиям, на которые
быть
они предназначались;
перехода
какой экономический
правила
эффект получило
пример
предприятие в целом
вместе
от их использования, или
учетом
наоборот,
рассчитать
отрицательным
убытки, которые
качестве
может понести
проведен
предприятие в случае
несоблюдением
нецелевого
использования
связанных
кредита или
получены
несвоевременного возврата
оказало
кредитору, а также
составе
проанализировать источники
социального
покрытия невозвращенных
стабильности
сумм кредиторов
интересов
и
сообщить о них
времени
руководству проверяемой
структуру
организации.
Таким образом, по результатам проведенного теоретического
исследования были сделаны следующие выводы.
В современной российской экономике капитал предприятия
выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из
сравнительно новых объектов бухгалтерского учета и анализа. Под
капиталом организации для целей бухгалтерского учета следует понимать
совокупную величину вложений учредителей (участников) и прибыли,
37
накопленной (заработанной) организацией. Основными источниками
формирования капитала организации являются: фонды, предоставленные
учредителями; резервы, созданные (накопленные) организацией в процессе
ее деятельности. Фонды организация получает от учредителей (участников) в
основном при ее создании и первоначальном формировании капитала.
Резервы организация создает собственными усилиями для последующего
распределения между учредителями в качестве дивидендов или
использования в будущей финансово-хозяйственной деятельности.
В состав собственного капитала организации, как правило,
включаются: уставный капитал; добавочный капитал; резервный капитал;
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Бухгалтерский учет
собственного капитала ведется в соответствии с Федеральным законом от
06.12.2011 № 402-ФЗ, Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н,
Положениями по бухгалтерскому учету, Учетной политикой организации и
иными документами.
Порядок бухгалтерского учета кредитов и займов, а также затрат по
их обслуживанию регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет
расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008
20
исходя из заложенного в
Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ
1/2008
21
отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета для основной
суммы долга по договору, процентов по заемным долговым обязательствам и
дополнительных затрат, связанных с получением заемных средств.
От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования,
насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он
транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое
благосостояние предприятия и результаты его деятельности.
20
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте
России 27.10.2008 N 12523)// Гарант: справ. правовая система.
21
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
(ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)")
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)// Гарант: справ. правовая система.
38
Также особое значение приобретает правильный и всесторонний учет
капитала и учёт уставного капитала предприятия в частности, формирующий
информацию об отдельных составляющих капитала и их динамике. Данная
информация необходима внутренним и внешним пользователям для целей
финансового анализа, принятия деловых и управленческих решений.
Выводы по главе 1
Аудит обеспечивает как проверку достоверности финансовых
показателей, так и разработку мероприятий по оптимизации хозяйственной
деятельности предприятия, разработанных с целью рационализации затрат и
повышения прибыли. Экономическая сущность аудита в настоящее время
заключается в независимом контроле функционирования проверяемой
организации. В России существуют две формы аудита, такие, как
обязательный и инициативный.
По объему и составу проверяемой документации аудит делится на
аудит годовой бухгалтерской отчетности и специальный аудит. Аудит по
виду исполнителя аудиторских услуг подразделяют на внешний и
внутренний. Внутренний контроль является системой мер, применяемых
руководителями предприятия для более эффективного исполнения всеми
сотрудниками своих обязанностей при осуществлении хозяйственных
операций. Этапами деятельности предприятия являются снабжение,
производство, реализация – это объекты внутреннего контроля.
При реализации внутреннего контроля применяются разные методы:
бухгалтерский финансовый учет; бухгалтерский управленческий учет; аудит,
ревизия, контроль; теория управления. Ролью внутреннего аудита является
оценка качества информации, которая предоставляется аппарату управления
предприятия с целью принятия решений, и анализ полезности использования
методики оценки информации на предприятии.
Целью внутреннего аудита является улучшение организации и
управления производством, нахождение и мобилизация резервов роста
предприятия. Виды внутреннего аудита: операционный (управленческий)
39
аудит; аудит на соответствие требованиям; аудит финансовой отчетности.
Система внутреннего контроля является очень сложным и тонким
организмом, неотъемлемыми составляющими которого считаются абсолютно
все подразделения организации, все области его функционирования и
деятельность каждого сотрудника предприятия. Методология любой науки
делится на две составляющие: общую и конкретную.
40
Глава 2. Организация аудиторской проверки на предприятии
АО «Атлант»
2.1. Организационно-экономическая характеристика АО «Атлант»
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной
работе выступает АО «Атлант». АО «Атлант» (Москва; ИНН 4025044085)
зарегистрировано 26 августа 2002 года регистрирующим органом
Администрация города Обнинска. Уставный капитал компании по состоянию
на 30.12.2017 - 1005000 руб. Тип собственности АО «Атлант» - Закрытые
акционерные общества. Форма собственности АО «Атлант» - Собственность
иностранных юридических лиц. Основные виды деятельности АО «Атлант»:
производство красок, лаков и аналогичных материалов для нанесения
покрытий, полиграфических красок и мастик (20.30), производство пластмасс
и синтетических смол в первичных формах (20.16), производство
органических поверхностно-активных веществ, кроме мыла (20.41.2).
Юридический адрес: 125284, Россия, Москва Ленинградский
проспект, д. 31А, стр.1 БЦ «Монарх» 20-й этаж, офис 16.
Компания АО «Атлант» — российское производственное предприятие
подразделения Huntsman Polyurethanes (Хантсман Полиуретаны)
международного химического концерна Huntsman.
С 1992 года компания специализируется в области разработки,
производства и дистрибуции готовых к применению полимерных
композиций и материалов, которые используются в строительстве,
промышленности строительных материалов, обувной промышленности,
пищевой индустрии, горнорудной и нефтегазовой отраслях, энергетике,
транспорте, машиностроении и сельском хозяйстве.
На протяжении многих лет компания остается одним из признанных
технологических лидеров в области производства материалов строительной
химии, защитных покрытий, промышленных клеев, материалов
для производства обуви, полимочевинных эластомеров (PUA), жестких
полиуретановых пен (ППУ) различного назначения.
41
Продукция АО «Атлант» широко известна и доступна в России
и за рубежом. Компания располагает современным производственным
и логистическим комплексом, расположенным недалеко от Москвы
в Обнинске, а также сетью региональных подразделений в Москве, Тольятти,
Ростове-на-Дону, Новосибирске и Челябинске. В Белоруссии интересы
компании представляет ООО «Нантико Бел».
«Хантсман-НМГ» тесно сотрудничает с другими «системными
домами» Huntsman Polyurethanes в Германии, Индии и головным
европейским офисом в Бельгии.
Производственный и логистический комплексы, технический центр
и лаборатории «Хантсман-НМГ» оснащены самым современным
оборудованием, что помогает обеспечивать высокое качество и безопасность
наших продуктов, короткие сроки производства и отгрузки заказов
практически любого объема и высококвалифицированную техническую
поддержку для клиентов компании.
В России Филиальная сеть «Хантсман-НМГ» представлена
следующими структурными подразделениями (рисунок 2).
Рисунок 2. Структурные подразделения «Хантсман-НМГ» в
России
Стратегией компании – является поиск оптимальных путей для того,
чтобы предложить потребителям продукцию самого высокого качества.
Головной офис
г. Обнинск
АО "Атлант"
г. Москва
«Хантсман-
НМГ»
г. Тольятти
«Хантсман-
НМГ»
г. Челябинск
«Хантсман-
НМГ»
г.
Новосибирск
«Хантсман-
НМГ»
г. Ростов-на-
Дону
42
Организация постоянно увеличивает ассортимент предлагаемой продукции и
стремиться развивать маркетинговую составляющую бизнеса.
Миссия АО «Атлант» - сохранение и развитие технологии
производства высококачественных лакокрасочных покрытий.
Основной стратегической целью АО «Атлант» является сохранение
долговременной конкурентоспособности на российском рынке
лакокрасочной продукции.
Рассматриваемая организация является коммерческой. Предприятие
самостоятельно заключает договоры с потребителями продукции, в том
числе получает государственные заказы, а также заключает договоры и ведет
расчеты с поставщиками нужных производственных ресурсов.
АО «Атлант» несет полную ответственность перед финансовыми
органами за своевременное перечисление налогов и других платежей,
покрывает из собственного дохода все убытки и потери. За счет выручки от
реализации продукции производит оплату расходов на производство и его
развитие, а также на закупку сырья, материалов и оплату рабочей силы.
Исследуемая организация действует в рамках стратегии
организационного развития и, в частности, стратегии умеренного роста,
использование которой предполагает маневренность; использование
внешних ресурсов; диверсификацию бизнеса; расширение фундаментальных
исследований; концентрацию усилий на реализации нововведений.
Механизмы размещения рабочей силы при использовании этой стратегии
ориентированы как на внешние конкурентные условия, так и на создание
внутренних систем развития, компенсирующих влияние внешней среды.
Перспективы дальнейшего развития АО «Атлант» обусловлены
ростом потребления продукции российскими и зарубежными покупателями.
Несмотря на рост объемов выпускаемой продукции, завод еще не
достиг необходимого уровня реализации, позволяющего коллективу
стабильно и целенаправленно решать стоящие
44
Бухгалтерия – Ведёт учёт хозяйственных средств и анализирует
финансовое состояние предприятия, следит за точными и своевременными
выплатами налогов и денежных обязательств. Обеспечивает строгое
соблюдение кассовой и расчётной дисциплины, не допускает нецелевого
использования средств и обеспечивает порядок хранения бухгалтерских
документов. Руководит работой по планированию и экономическому
стимулированию на предприятии, проводит всесторонний анализ результатов
деятельности предприятия, производит финансовые расчеты с заказчиками и
поставщиками.
2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности АО «Атлант»
Изменение отчета о финансовых результатах в отчетном периоде, по
сравнению с базовым, представлено в Приложении 1
Изменение показателей финансово-хозяйственной деятельности в
отчетном периоде, по сравнению с базовым, представлено в Приложении 2.
Из Приложения 3 видно, что выручка от реализации компании по
сравнению с базовым периодом уменьшилась (с 290 205 425,00 руб. на
31.12.2016 до 287 043 682,00 руб. на 31.12.2018). При анализе актива баланса
видно, что общая величина активов предприятия в отчетном периоде, по
сравнению с базовым незначительно увеличилась. По сравнению с данными
на 31.12.2016 активы и валюта баланса выросли на 0.96 процента, что в
абсолютном выражении составило 5 472 087,00 руб. Таким образом, в
отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 575
307 537,00 руб. В более значительной степени это произошло за счет
увеличения статьи «Дебиторская задолженность». За прошедший период
рост этой статьи составил 3 417 768,00 руб. (в процентном соотношении 0%),
и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Дебиторская
задолженность» достигло 48 559 457,00 руб.
В общей структуре активов внеоборотные активы, величина которых
на 31.12.2016 составляла 507 781 469,00 руб., возросли на 775 681,00 руб.