65
инвентаризация расчетов;
инвентаризация резервов предстоящих расходов и
платежей, оценочных резервов.
Проанализировав все аспекты учетной политики АО «Атлант» можно
сделать следующее обобщение. в АО «Атлант» применяются
унифицированные формы первичной учетной документации‚ утвержденные
Госкомстатом России.
При оформлении финансово-хозяйственных операций, по которым не
предусмотрены унифицированные формы, применяются самостоятельно
разработанные формы первичных учетных документов (B том числе
включенные в Положение о системе документооборота), содержащие
обязательные реквизиты, установленные Федеральным Законом «О
бухгалтерском учете». Исследуемым предприятием выбрана
автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием
программы «1 С Бухгалтерия» 8.3 и других компьютерных программ.
Соблюдение графика документооборота несут лица, создавшие и
подписавшие документы, ответственные менеджеры направлений. Порядок и
сроки проведения, а также периодичность проведения инвентаризации
имущества и обязательств B АО «Атлант», за исключением случаев, когда
проведение инвентаризации обязательно, установлен «Регламентом
проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств АО
«Атлант».
Бухгалтерский учет имущества, обязательств, отражение
хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета ведется в рублях и
копейках. Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется
пользователям бухгалтерской отчетности B установленной форме на
бумажных носителях и в электронном виде.
2.3 Экспертная оценка эффективности деятельности организации
Далее нами была разработан и проведен аудит деятельности АО
«Атлант».
66
Цель аудита: понимание системы бухгалтерского учета клиента,
Достаточное для оценки эффективности деятельности. Общий аудит АО
«Атлант» приведена в Приложении 6.
В соответствии с выполненной экспертной оценкой установлено, что
на АО «Атлант» ведется управленческий учет, но его ведение
осуществляется по решению менеджмента предприятия и недостаточно
регулируется корпоративными нормативными актами. Поэтому разработка
внутренних правил учета в филиалах видится весьма актуальной.
Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной
учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить
оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние
источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов,
улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для
расширения деятельности.
Поэтому целью исследования учетной политики АО «Атлант» стало
не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и
отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка
правильности и рациональности выбранных методов и форм,
регламентирующих методические и организационные основы ведения
бухгалтерского учета и порядка налогообложения.
В соответствии с пунктом 7 ПБУ 1/2008 при формировании учетной
политики по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского
учета в АО «Атлант» осуществляется выбор одного способа из нескольких,
допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми
актами по бухгалтерскому учету.
Так, согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» (ПБУ 6/01): «Начисление амортизации объектов
основных средств производится одним из следующих способов: линейный
способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме
67
чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ)».
С точки зрения бухгалтерского учета, базой для исчисления является
счет 01 «Основные средства» за вычетом счета 02 «Амортизация основных
средств» и счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
С другой стороны, в соответствии со ст. 275 Налогового кодекса РФ
«налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая
стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При
определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом
налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета,
утвержденным в учетной политике организации».
АО «Атлант» приобрела ксерокс формата А2. Его первоначальная
стоимость, сформированная в налоговом учете, составила 50 000 руб. в
соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ
от 01.01.2002 № 1, ксерокс относится к средствам светокопирования по коду
14 3010210 ОКОФ к 3-й амортизационной группе и имеет срок полезного
использования 5 лет (60 мес.).
Согласно учетной политике учреждения для целей налогообложения
амортизацию на ксерокс начисляют линейным методом:
(1 / 60 мес.) * 100% = 1,66%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 830 руб.
(50 000 руб. *1,66%).
В соответствии п. 3 ст. 259 НК РФ по объектам амортизируемого
имущества, включаемого в 8-10 амортизационные группы, независимо от
сроков ввода в эксплуатацию этих объектов налогоплательщик должен
применять только линейный метод начисления амортизации.
АО «Атлант» приобрела телекоммуникационное оборудование
CISCO. Его первоначальная стоимость - 390 000 руб. в соответствии с
68
Классификацией ОС относится к электронно-вычислительной технике по
коду 143020000 ОКОФ ко 2-й амортизационной группе и имеет срок
полезного использования 2 г. (24 мес.).
Сравним три метода начисления амортизации, учитывая, что
оборудование введено в эксплуатацию в январе 2018 года (таблица 10).
Таблица 10
Сравнение методов начисления амортизации
Дата
Линейный метод
Метод
уменьшаемого
остатка
Сумма чисел лет
2018
остаточн
ая
стоимост
ь, руб.
сумма
амортизац
ии, руб.
остаточн
ая
стоимост
ь, руб.
сумма
амортизац
ии, руб.
остаточн
ая
стоимост
ь, руб.
сумма
амортизац
ии, руб.
Январь
390
000,00
16250
390
000,00
27625
390000
21666,67
Феврал
ь
373
750,00
16250
362 375
27625
368333,
3
21666,67
Март
357
500,00
16250
334 750
27625
346666,
7
21666,67
Апрель
341
250,00
16250
307 125
27625
325000
21666,67
Май
325
000,00
16250
279 500
27 625
303333,
3
21666,67
Июнь
308
750,00
16250
251 875
27 625
281666,
7
21666,67
Июль
292
500,00
16250
224 250
27 625
260000
21666,67
Август
276
250,00
16250
196 625
27 625
238333,
3
21666,67
Сентяб
рь
260
000,00
16250
169 000
27 625
216666,
7
21666,67
Октябр
ь
243
750,00
16250
141 375
27 625
195000
21666,67
Ноябрь
227
500,00
16250
113 750
27 625
173333,
3
21666,67
Декабр
ь
211
250,00
16250
86 125
27 625
151666,
7
21666,67
янв.18
195
000,00
16250
58 500
4 144
130000
10833,33
дек.18
16
250,00
16250
12 919
4 144
21666,6
7
10833,33
янв.19
-
8775
10833,3
3
10833,33
Итого
390 000,00
381 225,00
390000
Метод уменьшаемого остатка
69
При выполнении расчетов по этому методу размер отчислений
определяется на основе остаточной стоимости на начало года, а также нормы
амортизации, полученной при применении коэффициента ускорения. Его
размер необходимо занести в учетную политику, и он не может быть больше
3,0. В расчете (таблица 7) коэффициент ускорения принят равным 1,7
У этого способа есть особенность — он не дает возможности списать
полностью всю стоимость объекта. Из этого вытекает, что в учетной
политике также придется закрепить, что именно нужно сделать с остатком.
Оптимальнее всего амортизацию за завершающий месяц не рассчитывать, а
списать всю оставшуюся сумму.
Метод от количества лет использования
При применении данного метода размер амортизации определяется
каждый год на основании общего количества лет применения ОС, а также
сколько лет еще осталось до завершения этого периода.
Линейный метод является самым простым. При его применении
размер ежемесячной амортизации рассчитывается один раз, и после этого не
изменяется весь период использования фонда.
Его выгоднее использовать для тех ОС, которые весь период
эксплуатации выполняют одинаковый объем работ. Однако, на практике
такая ситуация возникает редко. Обычно, ко времени окончания срока
эксплуатации ОС работает все хуже и хуже, и часто ломается. А при этом
способе не берется во внимание моральный и физический износ.
Этот недостаток позволяет решить следующий метод —
уменьшаемого остатка. Он учитывает, что в начале своей службы ОС
загружено больше, а дальше его эффективность с каждым годом снижается.
Но есть и некоторые недостатки данного метода — он сложен в расчете,
необходимо будет установить коэффициент, а также способ списания
ликвидационной стоимости.
Способ по количеству лет использования также учитывает факт, что
вначале оборудование загружено максимально. При этом методика его
71
При этом более быстрые способы позволяют на начальном этапе
списать на себестоимость большую часть стоимости активов, тем самым,
уменьшив налог на имущество.
По графику (рисунок 4) видно, что величина амортизационных
отчислений в первые годы эксплуатации больше всего при методе списания
метод уменьшаемого остатка, а меньше всего - при линейном методе. А
значит, организация, используя этот метод, сможет уменьшить (и
значительно) платежи по налогу на имущество.
Наиболее значимые для картины финансового положения
организации решения, принимаемые при формировании учетной политики,
касаются оценки и распределения по отчетным периодам доходов и расходов
организации.
В учетной политике АО «Атлант» за 2018 год списание
общехозяйственных расходов происходит в дебет сч. 90 «Продажи».
Так, например, объем условно-переменных расходов за период 2018
года в АО «Атлант» составляет 10043,554 тыс. руб., а объем условно-
постоянных - 3262,247 тыс. руб. Остаток незавершенного производства на
конец отчетного периода составляет 444,7 тыс. руб. За 2018 год было
продано продукции 16441,626 тыс. руб. (НДС - 2959,5 тыс. руб.).
Таблица 11
Выписка из учетной политики АО «Атлант» 2018 год
Положение
учетной
политики
Выбранный вариант
Основание
Списание
общехозяйств
енных
расходов
- общехозяйственные
расходы в качестве
условно-постоянных
ежемесячно
списываются Д-т сч. 90
«Продажи»
Инструкция по применению
Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-
хозяйственной деятельности
организаций (утв. приказом
Минфина РФ от 31 октября
2000 г. № 94н)
Финансовый результат (прибыль) соответственно исчисляется как
1544,424 тыс. руб.
Определяя методику учетных записей для данного варианта,
инструкция по применению плана счетов устанавливает, что в этом случае
72
расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» в качестве условно-
постоянных, могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».
Списание условно-постоянных расходов в полном объеме в том
отчетном периоде, в котором они возникли, означает, что их суммы не
учитываются при исчислении себестоимости выпускаемой продукции, а
списываются в уменьшение финансового результата текущего отчетного
периода.
В нашем случае при применении второго подхода схема
бухгалтерских записей будет иметь вид, представленный на рисунке 15.
Как видно из приведенной схемы, данный вариант списания условно-
постоянных расходов формирует оценку расходов организации по выпуску
продукции в 10488,254 тыс. руб.
Так как условно-постоянные расходы (расходы на продажу) в
2338,848 тыс. руб. не включаются в суммы оценки незавершенного
производства и остатках готовой продукции, они уменьшают финансовый
результат, который в результате исчисляется в 655,024 тыс. руб.
Выбор в учетной политике применяемого метода учета условно-
постоянных расходов при полном сохранении объемов продажи продукции,
при сохранении цены ее продажи, снижает прибыль предприятия на 889,4
(1544,424 - 655,024) тыс. руб. Реальное финансовое положение АО «Атлант»
совершенно не изменилось, но изменился применяемый метод распределения
расходов по отчетным периодам, при этом изменилась рентабельность
продаж. в первом случае пользователи бухгалтерской отчетности наблюдают
рентабельность продаж в 9,4% (1544,424/16441,626*100%), а во втором
случае - всего 3,98% (655,024/16441,626*100%).
Таким образом, имеет место прямая зависимость между тем, какой
способ бухгалтерского учета факта хозяйственной деятельности мы
выбираем, и тем, какую картину финансового положения организации мы
показываем в бухгалтерской отчетности.
73
В управленческом учете выбор методов оценки доходов и расходов,
их признания и распределения по отчетным периодам должен быть задан
информационными потребностями пользователей отчетности. При этом
выбор этот может отнюдь не ограничиваться одним из возможных вариантов.
Выбор в учетной политике метода списания: общехозяйственные расходы в
качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90
«Продажи» снижает прибыль предприятия на 889,4 тыс. руб. при полном
сохранении объемов продажи продукции, при сохранении цены ее продажи.
Таким образом, исполнительные органы АО «Атлант», не подходили
к построению учетной политики организации с позиции ее финансовой
устойчивости и инвестиционной привлекательности организации, поэтому
учетную политику организации нельзя признать эффективной.
Целью аудита кассовых операций является установление соответствия
применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в
проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы
сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности во всех существенных аспектах.
В задачи аудита кассовых операций входят:
- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете
операций с денежными средствами при соблюдении требований
законодательства Российской Федерации;
- правильное документальное оформление операций с денежными
средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых
операций;
- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их
целевым использованием;
- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе,
выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Последовательность работ при проведении аудита денежных средств
можно разделить на ознакомительный и основной этапы. На каждом этапе
74
должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие
достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.
Учитывая то, что основной задачей аудита кассовых операций является
подтверждение информации об остатке денежных средств на конец
отчетного периода, аудитору необходимо изучить весь комплект
представленной бухгалтерской отчетности.
При аудите кассовых операций последовательно проверяются:
А) правильность документального оформления кассовых операций;
Б) сохранность наличных денежных средств в кассе;
В) соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в
кассе;
Г) правильность применения ККТ при осуществлении расчетов;
Д) полнота и своевременность оприходования денежных средств и
отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
Е) правильность списания денег в расход и отражение данных
хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
Ж) организация хранения свободных денежных средств в кассе
организации.
На основном этапе проверяется сохранность наличных денежных
средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация
кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене
материально-ответственных лиц, выявлении фактов хищения,
злоупотребления или порчи имущества. Источниками информации для
аудиторской проверки учета кассовых операций могут быть как внешними, к
ним относят сообщения третьих лиц о проведении расчетов с аудируемым
предприятием, информация о курсах иностранных валют, установленных
Центральным банком Российской Федерации, так и внутренние. К
внутренним источникам относится:
№КО-1 «Приходный кассовый ордер» - применяется для оформления
поступления наличных денег в кассу организации;
75
№КО-2 «Расходный кассовый ордер» - применяется для оформления
выдачи наличных денег из кассы организации;
№КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых
документов» - применяется для регистрации бухгалтерией приходных и
расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов;
№КО-4 «Кассовая книга» - применяется для учета поступлений и
выдач наличных денег организации в кассе;
№КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных
средств» -применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы
организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также
учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным
операциям.
Главная книга организации, счет 50 «Касса», обороты, сальдо;
Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс организации, отчет о
движении денежных средств строка «Средства, направленные на оплату
приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» и
т.д
Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля
при ведении расчетов по кассе для аудитора служат:
отсутствие на предприятии утвержденного приказом
руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе
наличные • несоблюдение установленных лимитов по кассе;
несоблюдение установленных норм при оформление расходных и
приходных кассовых ордеров;
отсутствие на предприятии системы подачи письменных
заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием
необходимости приобретения определенных материальных ценностей или
оплаты работ, услуг;
несоблюдение установленных учетной политикой предприятия
или отдельным приказом руководителя сроков отчета о полученных суммах