67
Для наглядности полученных результатов, структуру основных средств
представим графически на рисунке 8 и 9.
Рисунок 8 Структура основных средств предприятия АО
«Стройдормаш» за 2017 год
Рисунок 9 Структура основных средств предприятия АО
«Стройдормаш» за 2018 год
Теперь проанализируем динамику основных средств. Таблица 11.
Таблица 11
Динамика основных средств
Основные средства
2017 г.,
тыс.
руб.
2018г.,
тыс.
руб.
Прирост
(снижение),
тыс. руб.
Темп роста
(снижения),
%
Здания
10000
7000
- 3000
70
Сооружения
5800
10200
+ 4400
175,86
Машины и оборудование
11565
128818
+ 117253
1113,86
Транспортные средства
2000
8000
+ 6000
400
Производственный и
хозяйственный инвентарь
50
75
+25
150
33,98
19,77
39,3
6,7
0,2
0,05
Структура основных средств предприятия АО
"Стройдормаш"
Здания
Сооружения
Машины и оборудование
Транспортные средства
Производственный и хоз.
инвентарь
Прочее
4,53
6,61
83,58
5,18
0,05
0,05
Структура основных средств предприятия АО
"Стройдормаш"
Здания
Сооружения
Машины и оборудование
Транспортные средства
Производственный и хоз. инвентарь
Прочее
68
Продолжение таблицы 11
Прочее
15
15
-
100
Итого
29430
154108
+ 124678
523,64
Динамика основных средств показывает, что стоимость машин и
оборудования предприятия увеличилась на 117253 тыс. руб., а также увеличилась
стоимость транспортных средств и сооружений (на 6000 тыс. руб. и 4400 тыс. руб.
соответственно), а вот стоимость зданий уменьшилась на 3000 тыс. руб. Эти
показатели говорят о том, что руководство предприятия приняло решение
закупить новое, современное оборудование для производства продукции и
обновить парк транспортных средств. Для этого нужны деньги, поэтому
руководство частично реализовало корпуса неиспользуемых в производственном
процессе зданий, тем самым выручив деньги для закупа оборудования и снизив
расходы на их ремонт и обслуживание.
Для анализа и определения состояния основных средств предприятия
“Стройдормаш” необходимо рассчитать следующие коэффициенты:
— коэффициент обновления;
— коэффициент выбытия;
— коэффициент износа;
— коэффициент годности.
Коэффициент обновления (2018 г.) = (154108-29430)/154108 = 0,8
Коэффициент выбытия (2018г.) = 0/154108 = 0
Так как выбытия основных средств с предприятия не было.
Коэффициент износа = 52400/29430 = 1,78
Коэффициент годности = 154108/29430 = 5,2
Полученные данные представим в таблице 12.
69
Таблица 12
Анализ состояния и движения основных средств
Показатель
Значение
Стоимость основных средств на начало года
29430
Поступало основных средств в течение года
124678
Выбыло основных средств в течение года
0
Стоимость основных средств на конец года
154108
Первоначальная стоимость основных средств
29430
Износ основных средств
52400
Коэффициент обновления
0,8
Коэффициент выбытия
0
Коэффициент износа
1,78
Коэффициент годности
5,2
Проанализируем показатели. Коэффициент обновления равен 0,8, то есть
обновилось 80% оборудования (0,8*100). Коэффициент выбытия равен 0, то есть
в течение года оборудование не выбывало. Коэффициент годности равен 5,2, то
есть предприятие закупило новое оборудование в 5 раз больше, чем в предыдущем
году. Из бухгалтерского баланса видим, что предприятие привлекло
значительную сумму долгосрочных заемных денег (50400 тыс. руб.), как раз для
обновление основных фондов.
Для анализа эффективности использования основных средств предприятия
“Стройдормаш” используются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и
убытках. Анализ эффективности использования основных средств предприятия
предполагает расчет показателей:
— фондоотдачу;
— фондоемкость;
— рентабельность производства.
2017 фондоотдача= 1246261/29430 = 42,3
2018 фондоотдача = 1437406/154108 = 9,3
2017 фондоемкость = ((29430+75988):2)/1246261 = 0,04
2018 фондоемкость = ((154108+29430):2)/1437406 = 0,06
2017 рентабельность = 103838/1081151 *100 = 9,6%
2018 рентабельность = 132986/1234100*100 = 10,7%
Полученные данные представим в виде таблицы 13.
70
Таблица 13
Анализ эффективности использования основных средств
предприятия «Стройдормаш»
Показатель
Значение
Стоимость основных средств на конец 2016 г.
75988
Стоимость основных средств на конец 2017 г.
29430
Стоимость основных средств на конец 2018 г.
154108
Выручка за 2017 г.
1246261
Выручка за 2018 г.
1437406
Прибыль (убыток) от продаж 2017
103838
Прибыль (убыток) от продаж 2018
132986
Коэффициент фондоотдачи 2017
42,3
Коэффициент фондоотдачи 2018
9,3
Коэффициент фондоемкости 2017
0,04
Коэффициент фондоемкости 2018
0,06
Рентабельность производства 2017
9,6%
Рентабельность производства 2018
10,7%
Из представленной таблицы видно, что фондоотдача в 2018 г. по
сравнению с 2017 г. резко снизилась (в 4,5 раза) – с одной стороны это плохой
показатель, так как налицо не эффективное использование основных средств, а с
другой стороны баланс демонстрирует большое привлечение заемных средств для
обновления основных фондов. Также не радует показатель фондоемкости - он
увеличился. Это говорит о том, что на предприятии производственный процесс не
эффективен. Рентабельность производства выросла, но незначительно.
Итак, анализ основных средств предприятия “Стройдормаш” показал, что
наибольший вес в структуре основных средств занимают здания. Руководство
приняло решение реализовать неиспользуемые здания, тем самым выручить
деньги на приобретение нового современного оборудования – хорошая
тенденция. Основные фонды обновились в 2018 г. на 80% – это хорошо, так как в
будущем предприятие будет работать на новом оборудовании. Единственно,
нужно активнее искать рынки сбыта своей продукции и по максимуму загружать
введенное в эксплуатацию оборудование.
71
ГЛАВА 3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ
«СТРОЙДОРМАШ»
3.1 Аудиторская проверка основных средств предприятия «Стройдормаш»
При аудиторских проверках на предприятии аудитором составляется тест-
вопросник (таблица 14). Это необходимо для оценки внутреннего контроля.
Таблица 14
Тест-вопросник при проведении аудиторской проверки на
предприятии «Стройдормаш»
Направления и вопросы
тестирования
Ответ
Вывод аудитора
Система учета
Есть ли на предприятии
классификация материально-
производственных запасов.
Да
Учет должен вестись
правильно
Есть ли проект постановки
учета на счетах по движению
материально-производственных
запасов?
Да
Ошибок должен быть
минимум
Заводятся ли
инвентаризационные карточки
на предприятии
Да
Необходимо выбрать
несколько карточек и
проверить их
Имеются ли в бухгалтерии
отчеты о движении ТМЦ
Составляются акты
на перемещение
объектов основных
средств
Необходимо проверить
акты о перемещении
основных средств
Выделяется ли НДС в
документах
Да
Проверить счета-
фактуры, товарные,
платежные и расчетные
документы
Составляются ли акты на
ремонт основных средств,
откуда берутся деньги на их
ремонт
Акты
составляются,
средства берутся
из ремонтного
фонда, созданного
на предприятии
Проверить данные акты,
правильность начисления
амортизации и
правильность отнесения
начисленной
амортизации на
соответствующие счета
Составляются ли акты на
списание объектов основных
средств
Акты составляются
Необходимо выбрать
несколько объектов
основных средств и
провести
инвентаризацию по ним
Сопоставляются ли данные
аналитического и
синтетического учета и т. д.
Периодически (1
раз в 6 мес.)
В бухгалтерских
регистрах возможны
ошибки. Необходимо
проверить некоторые
документы (на выбор)
72
Синтетический учет поступления, перемещения, выбытия, начисления
амортизации основных средств ведется на счетах 01 «Основные средства», 02
«Амортизация основных средств», 08 «Вложение во внеоборотные активы».
Рассмотрим поступление основных средств за плату на основе журнала
хозяйственных операций.
Таблица 15
Учет приобретения основных средств в 2018 г.
Содержание
операций
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Документы
Дебет
Кредит
Оприходован
автомобиль Hyundai
Porter, 1 шт.
08/04
60/01
100000
по, 782 акт,1
16.04.2018
Оприходован грузовой
тягач седельный, 1 шт.
08/04
60/01
2670369,31
по,596,18.04.2018
накладная,305
Отработан авансовый
отчет грузовой тягач
седельный, 3 шт.
08/04
71
10020,85
а/o 18. 04.2018
Оприходован
экскаватор HYUNDAI,
1шт.
08/04
60/01
2203389,83
акт, 23.04.2018
Отработан авансовый
отчет грузовой тягач
седельный,3 шт.
08/04
71
9800,85
а/о, 24.04.2018
Оприходован сервер
ProLiant, 1 шт.
08/04
60/01
45974,58
848 накладная
01.06.2018
Оприходован
компрессор, 1шт.
08/04
60/01
186440,68
Счет-фактура
1916
25.07. 2018
накладная, 2441
Оприходован агрегат
шпатлевочный,1 шт.
08/04
60/01
731,89
по 1456
накладная 1448
19.09.2019
Оприходован агрегат
шпатлевочный,1 шт.
08/04
60/01
73728,81
по 1455
накладная 1448
19.09.2018
Итого в дебет
08/04
5307536,30
Теперь рассмотрим принятие к учету основных средств, приобретенных
за плату на основе журнала хозяйственных операций.
73
Таблица 16
Учет оприходования основных средств в 2018 г
Содержание операций
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Документы
Дебет
Кредит
Оприходован грозовой
тягач седельный,1 шт.
01/06
08/04
3065864,80
Счет-фактура
10.01.2018
Оприходован грозовой
тягач седельный,1 шт.
01/06
08/04
3065864,80
Счет-фактура
10.01.2018
Оприходован п/прицеп
самосвал,1 шт.
01/06
08/04
1314411,56
Счет-фактура
10.01.2018
Оприходован п/прицеп
самосвал,1 шт.
01/06
08/04
1314559,32
Счет-фактура
10.01.2018
Оприходованы весы
автомобильные
тензометрические ВАТ-
80-20-3-4,2 шт.
08/03
08/04
847457,63
акт, 31.03.2018
Оприходован автомобиль
Hyundai Porter, 1шт.
01/06
08/04
100000
Счет-фактура
17.04.2018
Оприходован грузовой
тягач седельный, 1 шт.
01/06
08/04
2690101,01
Счет-фактура,
18.04.2018
Оприходован экскаватор
HYUNDAI, 1 шт.
01/03
08/04
2203389,83
Счет-фактура,
23.04.2018
Оприходован сервер
ProLiant, 1 шт.
01/05
08/04
45974,58
Счет-фактура
аа0001598,
01.06.2018
Оприходован компрессор,
1шт.
01/03
08/04
193520,18
Счет-фактура,
1916,25.07.2018
Оприходован агрегат
шпатлевочный,1 шт.
01/03
08/04
74460,70
Счет-фактура
1033, 10.09.2018
Итого в дебет 01
14095236,79
Итого в кредит 08/04
14942694,42
Также необходимо рассмотреть выбытие основных средств. Составим
таблицу данных на основе журнала хозяйственных операций.
74
Таблица 17
Учет выбытия основных средств в 2018 г
Содержание операций
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
Документы
Дебет
Кредит
Продажа ЗИЛ ММЗ, 1 шт.
01/01
01/06
62093,77
Продажа ЗИЛ
ММЗ, 1 шт.
Начислена амортизация
02/06
01/01
62093,77
Продажа грузовой тягач
седельный, 1 шт.
01/01
01/06
2261844,10
Продажа
грузовой тягач
седельный, 1
шт.
Начислена амортизация
02/06
01/01
863895,45
Продажа п/прицеп
самосвал, 1шт.
01/01
01/06
732302,17
Акт 3,
05.04.2018
Начислена амортизация
02/06
01/01
279697,55
Списание сервер, 1 шт.
01/01
01/05
36101,69
Акт 1,
30.06.2018
Начислена амортизация
02/05
01/01
38101,89
Продажа вагон-домик,1
шт.
01/01
01/08
7341,60
Акт 4,
02.08.2018
Начислена амортизация
02/08
01/01
7341,60
Продажа А/М ГАЗ 2752,
1 шт.
01/01
01\06
323812,00
Акт 5,
07.08.2018
Начислена амортизация
02/06
01/01
323812,00
Продажа автомобиль ЗИЛ
3453, 1 шт.
01/01
01/06
32358,64
Акт 6,
09.08.2018
Начислена амортизация
02/06
01/01
32358,64
Продажа А/М ГАЗ 2752,
1 шт.
01/01
01/06
402237,00
Акт 7,
14.09.2018
Начислена амортизация
02/06
01/01
402237,00
Продажа автомобиль с/с
3449, 1 шт.
01/01
01/06
21691,24
Акт 8,
30.11.2018
Начислена амортизация
02/06
01/01
21691,24
75
Сальдо по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» будет
составлять 2031028,94 руб. Сальдо по кредиту счета 01 «Основные средства»
будет составлять 3881582,21 руб.
Таблица 18
Учет начисления амортизации основных средств в 2018 г
Дебет
Сумма, руб.
Кредит
Сумма, руб.
23/04
6764399,87
02/01
47944,56
26/04
214294,81
02/02
2785,73
02/03
4525242,11
02/04
17613,16
02/05
5717,33
02/06
2240971,07
02/07
503,34
02/08
137917,38
Итого
6978694,68
(02) итого
6978694,68
На предприятии АО «Стройдормаш» суммы начисленной амортизации
(счет 02 «Амортизация») корреспондируют с счетом 01 «Основные средства», 20
«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26
«Общехозяйственные расходы». При рассмотрении журналов хозяйственных
операций видно, какие операции совершались с использованием данного счета,
а также счета, с ним корреспондирующие.
На основании данных синтетического учета составляются таблицы
аналитических данных к соответствующим счетам. Рассмотрим аналитические
данные счета 0804. Таблица 19
Таблица 19
Аналитические данные к счету 08/04 за 2018 г.
Наименование
статей
аналитического
учета
Сальдо на
начало
периода,
руб.
Итоговый
оборот по
дебету,
руб.
Итоговый
оборот по
кредиту,
руб.
Сальдо на
конец
периода
(1.002) Машины
и оборудование
847457,63
247370,71
3318828,24
(1.004)
Вычислительная
техника
45974,58
45974,58
1.005) Транспорт
8787700,49
2790191,01
11577891,50
Всего
9635158,12
5307536,30
14942694,42
76
Рассмотрим аналитические данные счета 01.
Таблица 20
Аналитические данные к счету 01 за 2018 г.
Наименование
статей
аналитического
учета
Сальдо на
начало
периода,
руб.
Итоговый
оборот по
дебету,
руб.
Итоговый
оборот по
кредиту,
руб.
Сальдо на
конец
периода,
руб.
(1.01)Здания
3359263,84
3359263,84
(1.02)
Передаточные
устройства
175367,29
175367,29
(1.03) Машины и
оборудование
37152153,78
2471370,71
39623524,49
(1.04)
Производственный
и хозяйственный
инвентарь
496187,64
496187,64
(1.05)
Вычислительная
техника
175444,81
45974,58
38101,69
183317,70
(1.06) Транспорт
20099071,52
11577891,50
3836138,92
27840824,10
(1.07)
Библиотечные
издания
5503,62
5503,62
(1.08) Сооружения
446264,89
1611129,11
7341,60
2050052,39
Всего
61909257,38
15706365,9
3881582,21
73734041,07
Аналитические данные по счету 02 «Амортизация основных средств» за
2018 год представлены в таблице 21.
Таблица 21
Аналитические данные к счету 02 за 2018 г
Наименование
статей
аналитического
учета
Сальдо на
начало
периода,
руб.
Итоговый
оборот по
дебету,
руб.
Итоговый
оборот по
кредиту,
руб.
Сальдо на
конец
периода,
руб.
(1.01)Здания
-1096290,20
47944,56
-1144234,76
(1.02)
Передаточные
устройства
-78998,59
2785,73
-8178432
(1.03) Машины и
оборудование
-21904849,20
4525242,11
-26430091,31
(1.04)
Производственный
и хозяйственный
инвентарь
-703725,24
17613,16
-721338,40
(1.05)
Вычислительная
техника
33117,25
38101,69
5717,33
65501,61