17
По вещественно-натуральному составу производственные основные
средства делятся на следующие группы:
- здания;
- сооружения;
- передаточные устройства;
- силовые машины и оборудование;
- рабочие машины и оборудование;
- транспортные средства;
- инструменты;
- производственный и хозяйственный инвентарь;
- прочие средства.
Здания включают в себя строения, в которых происходят процессы
основных, вспомогательных и (или) подсобных производств (административно-
бытовые, хозяйственные помещения, механические мастерские, кладовые, склады
и другое). Сооружения - это инженерно-строительные объекты. Передаточные
устройства - это линии электропередач, кабельные линии, телефонная и
телеграфная сети и другое
15
. К силовым машинам и или оборудованию относятся
машины (генераторы), производящие энергию, и машины-двигатели (двигатели
постоянного и переменного тока).
На промышленных предприятиях в эту группу также включают
преобразователи электрического тока, трансформаторы, паровые котлы,
компрессорные установки и другое.
Рабочие машины и оборудование на промышленном предприятии
представляют собой группу, включающую самые разнообразные виды
оборудования, применяемого для производства продукции - станки, прессы,
прокатные станы, подъемно-транспортное оборудование, вентиляторные
15
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт,
2016. - 306 c.
18
установки, экскаваторы, лебедки и другое
16
. К этой группе также относится
вычислительная техника. В группу транспортных средств входят передвижные
средства, автомобильного и путевого транспорта, предназначенные для
перемещения: локомотивы, вагоны, автомашины и прочее.
К инструментам относятся все виды механизированных и
немеханизированных орудий ручного труда или приспособления, прикрепляемые
к машинам, служащие для обработки предметов труда (электросварка,
манипуляторы, отбойные молотки, тиски и другие).
Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности
включают предметы, служащие для облегчения операций во время работы
(рабочие столы, верстаки и другое) оборудование, способствующее охране труда,
и другое. К прочим основным средствам отнесены технические библиотеки,
противопожарный инвентарь и так далее.
По характеру участия в производственном процессе основные средства
подразделяются на активную и пассивную части. К активной части относятся
средства труда, принимающие непосредственное участие в изготовлении
продукции (машины, оборудование и т. д.). От их качества, степени
использования зависят объем производства и его эффективность. К пассивной
части относятся основные средства, которые создают условия для осуществления
производственного процесса (здания, сооружения, передаточные устройства и так
далее)
17
. Поэтому уровень материально-технической базы предприятия
определяется, прежде всего, удельным весом и качеством активной части
производственных основных средств. По принадлежности основные
производственные фонды подразделяются на собственные и арендованные.
16
Карпова, Т.П. Бухгалтерский учет: упражнения, тесты, решения и ответы: Учебное пособие / Т.П. Карпова,
В.В. Карпова. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 328 c.
17
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2018. -
592 c.
19
Собственные – полностью принадлежат предприятию, а арендованные
являются собственностью других предприятий и в соответствии с договором
аренды используются на данном предприятии.
В зависимости от отраслевой принадлежности, различают основные
средства промышленности, строительства, транспорта и т. д. По участию в
процессе производства выделяют основные средства, предназначенные к вводу в
работу, введенные в эксплуатацию. По возрастному составу, различают основные
средства в возрасте до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет и
действующие свыше 20 лет.
К основным средствам не относятся:
- малоценные предметы стоимостью меньше установленного норматива,
независимо от срока службы;
- быстроизнашивающиеся средства труда со сроком службы менее одного
года, независимо от их стоимости;
- готовая продукция на складе предприятия, снабженческих и сбытовых
организаций;
- оборудование, числящееся на балансе капитального строительства и др.
Структура основных средств определяется как доля (или удельный вес)
каждой из групп основных средств в их суммарной стоимости.
Различают следующие структуры основных средств в зависимости от того,
какая классификация положена в основу расчета:
- видовая структура. Широко применяется в системе управленческого
учета, так как позволяет изучать изменения в движении всех групп основных
средств, которые использует предприятие.
- технологическая и возрастная структуры. Данные структуры чаще
используются экономическими отделами предприятия для оценки
прогрессивности изменений в составе основных средств. Так, наиболее
прогрессивной для промышленного предприятия признается такая
технологическая структура, в которой наибольший удельный вес в общих
основных производственных фондах составляет активная часть. Возрастная
20
структура используется в качестве одной из основных характеристик
производственного потенциала и экономической безопасности предприятия.
- отраслевая структура основных средств является важнейшим
показателем при оценке потенциала экономического развития регионов и страны.
На структуру основных средств влияют такие факторы, как специализация
и концентрация производства, материально-технические и производственные
особенности отрасли, формы организации производства, объем выпуска
продукции, особенности производственного процесса, уровень механизации и
автоматизации, географическое размещение предприятия, стоимость
строительства и другое. Через определенный промежуток времени структура
основных средств изменяется, так как на предприятии происходит перемещение
основных средств: ввод новых конструктивных элементов, выбытие по тем или
иным причинам. Структура основных производственных фондов для предприятий
различных отраслей промышленности существенно отличается. Это обусловлено
технико-экономическими особенностями данных отраслей. Замечено, что даже
предприятия внутри одной и той же отрасли промышленности, как правило,
имеют неодинаковую структуру основных средств. Например, наибольший
удельный вес активных элементов в структуре основных средств характерен для
предприятий с высоким уровнем технической оснащенности и
электровооруженности труда, а также для автоматизированных и
механизированных производств
18
.
Рост основных средств, особенно орудий труда, и улучшение их качества
на основе новейших технических и научных достижений повышают техническую
вооруженность труда, являются важнейшим условием выпуска
высококачественной продукции с меньшими затратами труда, роста
производительности труда и снижения себестоимости продукции.
Таким образом, основные средства –это часть производственных фондов,
которая вещественно воплощена в средствах труда, сохраняет в течение
18
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2016. - 510 c.
21
длительного времени свою натуральную форму, переносит по частям стоимость
на продукцию и возмещается только после проведения нескольких
производственных циклов; основные средства можно классифицировать по
следующим признакам: по назначению; по вещественно-натуральному составу;
по участию в процессе производства; по принадлежности; по возрастному
составу; по степени воздействия на предмет труда; структура основных средств
определяется как доля (удельный вес) каждой из групп основных средств в их
суммарной стоимости. От эффективного использования основных средств
зависит финансовое состояние, конкурентоспособность предприятия.
Рациональный состав средств, их эффективное использование влияет на
технический уровень, качество, надежность и конкурентноспособность
продукции
19
.
Для стоимостной оценки основных средств в целях бухгалтерского учета
используют три вида стоимости. Первоначальная стоимость включает в себя
затраты, связанные с созданием (либо приобретением) объектов основных
средств, в том числе собственно стоимость объекта основных средств,
транспортно-заготовительные расходы, выплаченные комиссионные
вознаграждения, затраты на монтаж объектов и тому подобная документация,
подтверждающая расходы.
Первоначальная стоимость может изменяться в случае достройки,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, либо частичной
ликвидации соответствующих объектов. Остаточная стоимость соответствует
первоначальной стоимости за минусом суммы начисленной амортизации за весь
фактический период использования объекта.
Восстановительная стоимость соответствует первоначальной стоимости,
пересчитанной (переоцененной) с учетом текущего состояния основных
ценообразующих факторов. В условиях рынка предприятия могут не только
19
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт,
2016. - 306 c.
22
использовать основные средства в своей производственной деятельности, но и
осуществлять некие операции с ними (купля-продажа, залог, страхование и пр.
20
).
В этих случаях появляется потребность в оценке «альтернативных» видов
стоимости. Такая оценка проводится независимыми экспертами-оценщиками.
Процесс оценки регламентирован Федеральным Законом «Об оценочной
деятельности» и государственными стандартами по оценке, которые в том числе
определяют следующие виды стоимости:
а) Рыночная стоимость – наиболее вероятная цена купли-продажи объекта
на открытом рынке и выполнение следующих условий:
- продавец и покупатель хорошо осведомлены обо всех возможностях
использования объекта и о природе сделки;
- продавец и покупатель имеет типичную мотивацию и не испытывает
принуждение совершения сделки;
- расчет осуществляется в общепринятых средствах платежа;
- достаточный период экспозиции объекта на рынке.
б) Стоимость восстановления соответствует сумме затрат в текущем
уровне цен на создание точной копии оцениваемого объекта за минусом суммы
фактического износа.
в) Стоимость замещения соответствует сумме затрат в текущем уровне цен
на создание объекта с аналогичными характеристиками, но с учетом
использования современных материалов и технологий. При этом также
учитывается фактический износ.
г) Инвестиционная стоимость – стоимость, рассчитанная для конкретного
инвестора с учетом его требований по доходности инвестиций, структуре
инвестиций, уровню риска и условию возврата инвестиций.
д) Ликвидационная стоимость соответствует рыночной стоимости, но с
учетом более высоких требований к уровню ликвидности объекта.
20
Сивков, Е.В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова / Е.В. Сивков. -
М.: ИД «Евгений Сивков», 2016. - 320 c.
23
е) Утилизационная стоимость определяется, исходя из цены реализации
материала, из которых создан объект, за минусом затрат на демонтаж, разборку
объекта.
Каждый из указанных видов стоимости отражает воздействие
соответствующих ценообразующих факторов, соответственно, значения по
каждому виду стоимости, как правило, различаются.
Таким образом, подводя итоги данному пункту первый главы, следует
отметить, что основные средства – это часть имущества предприятия, которая
используется для производства продукции сроком свыше 12 месяцев. Каждое
предприятие, если хочет нормально функционировать на рынке, должно иметь
основные средства. Они необходимы не только чтобы обеспечивать деятельность
организации, но также нужны для самого управления предприятием в целом.
1.2 Порядок бухгалтерского учета основных средств
Функции бухгалтерского учета основных средств состоят в следующем:
- правильное начисление амортизации для включения в затраты
предприятия;
- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их
эксплуатации, правильное документирование и своевременное отражение в учете
их поступления, выбытия и перемещения;
- контроль за эффективностью использования оборудования,
производственных площадей и других основных средств для своевременного
проведения ремонтов;
- контроль за рациональным использованием ресурсов на ремонт и
модернизацию основных средств.
То есть, эти функции сводятся к сбору информации o работе предприятия,
ее обработке и анализу. Этого можно добиться при правильно оформленной
документации, правильной организацией учета основных средств, расчетов
амортизации и учета затрат на ремонты.
24
Ведение бухгалтерского учета основных средств на всех предприятиях,
независимо от форм собственности, должно отвечать определенным
требованиям
21
:
- для ведения бухгалтерского учета основных средств необходимо
сформировать учетную политику;
- основным документом для ведения бухгалтерского учета основных
средств является План счетов бухгалтерской отчетности;
- бухгалтерский учет основных средств ведется в валюте Российской
Федерации – рублях. Если по какой-то причине отчет составлен на иностранном
языке, прилагается русский перевод;
- бухгалтерский учет основных средств ведется на основе
законодательства, разработанного министерствами Российской Федерации.
Учетная политика разрабатывается предприятием самостоятельно;
- во всех организациях Российской Федерации ведется бухгалтерский учет
основных средств с использованием метода двойной записи.
К качественным характеристикам бухгалтерской информации по
основным средствам относят:
- точность, объективность, обоснованность. Данные учета основных
средств должны отражать реальность, иначе нельзя будет управлять
организацией. За искажение (сокрытие) учетных данных руководитель и главный
бухгалтер несут ответственность.
- своевременность, оперативность, полнота. Данные учета основных
средств, поступившие с опозданием, теряют свое значение и не могут быть
использованы для оперативного руководства.
- ясность и доступность. Громоздкий учет основных средств (и не только)
систематически опаздывает с представлением информации и становится
запутанным, следствием чего является бесхозяйственность.
21
Федеральный закон "O бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ
25
- экономичность, рациональность. Расходы на ведение учета необходимо
минимизировать, что достигается его упрощением (например, использование
компьютерных программ). Но вместе с тем, уменьшение затрат на ведение учета
не должно влиять на качество его ведения.
- сопоставимость плановых и учетных показателей. Оба показателя
исчисляются по одной и той же методике, иначе данные плана и учета будут
несопоставимы. В этом случае их нельзя будет проанализировать. Поэтому
применяются единые показатели, методы и формы их ведения.
Отдельным инвентарным объектом называется:
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для
выполнения определенных самостоятельных функций;
- комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих
собой единое целое и способных выполнять свои функции только в составе
комплекса из-за наличия общих приспособлений и принадлежностей, общего
управления, общего фундамента.
На каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка
унифицированной типовой формы OС-6, либо, при небольшом количестве
объектов основных средств, осуществляется запись в инвентарной книге.
Инвентарные карточки или инвентарная книга заполняются на основании
актов приемки-передачи основных средств типовой формы OС-1, а также на
основании данных технических паспортов, иных документов на приобретение,
сооружение, дооборудование, перемещение и списание объектов основных
средств, и должны содержать основные сведения о каждом инвентарном объекте,
которые передают в соответствующий отдел предприятия. Аналогичные
инвентарные карточки или инвентарная книга могут заводиться на арендованные
основные средства, учитываемые организацией на так называемых забалансовых
счетах. Типовые формы первичных документов приведены в таблице 1.
26
Таблица 1
Первичные документы в бухгалтерском учете
При поступлении объекта основных средств на предприятие важно
правильно произвести оценку объекта основных средств.
Оценка основных средств – это определение стоимости основных фондов
предприятия в денежном выражении.
Оценка основных средств осуществляется для:
- сделок купли-продажи, обмена;
- при разрешении имущественных споров;
- при реструктуризации задолженности предприятия;
- при определении вклада в уставной капитал и другое.
Типовая форма первичного
документа
Назначение
название
номер
1
2
3
1 Акт приема-передачи
(внутреннего перемещения)
основных средств
предприятия
OС-1
Используется для принятия к
бухгалтерскому учету объектов основных
средств
2 Акт приема-передачи
отремонтированных,
реконструированных и
модернизированных
объектов предприятия
OС-2
Оформляется при приеме-сдаче основных
средств из ремонта, реконструкции и
модернизации
3 Акт на списание
автотранспортных средств
OС-4
Применяется при списании
автотранспорта при ликвидации
4 Акт на установку, пуск и
монтаж машины
OС-5
Оформляется для передачи, установки и
пуска строительных машин и
последующего их демонтажа
5 Инвентарная карточка
учета основных средств
OС-6
Применяется для всех видов основных
средств, которые поступили в
эксплуатацию в одном календарном
месяце, и, которые имеют одинаковое
назначение, техническую характеристику
и стоимость
6 Карточка учета движения
основных средств
OС-8
При обработке документации вручную
7 Инвентарный список
основных средств
OС-9
Учитывает каждый объекта основных
средств по материально ответственным
лицам
8 Расчет амортизации
основных средств (для
промышленных
предприятий)
OС-14
Определяется сумма начисленной
амортизации в отчетном периоде