57
нахождения объектов (цех, отдел), с разделением на производственные и
непроизводственные. Например, оборудование редукторного цеха завода
«Стройдормаш» относится к отраслевой группе машиностроения и является
производственными станками.
На данном предприятии инвентарные карточки (приложение 6) на
принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также на
выбывшие объекты основных средств, в течение месяца (до конца месяца)
находятся отдельно от инвентарных карточек остальных основных средств.
Инвентарная карточка (приложение 7) служит для накопления
информации об объекте с момента его поступления на предприятие до выбытия.
При проведении аудиторских проверок, аудитор проверяет правильность
ведения карточек индивидуального учета основных средств. Правильное и
своевременное заполнение всех реквизитов карточек играет большую роль, так
как благодаря этому можно получить исчерпывающую и объективную
информацию об объекте основных средств.
Отражение в документах и на счетах бухгалтерского учета АО
«Стройдормаш» поступления основных средств.
Основные средства переносят свою стоимость на готовый продукт
постепенно в течение длительного времени, охватывающего несколько
производственно-технологических циклов.
Поступление основных средств регулируется Положением по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом
Минфина России от 30 марта 2001г. №26н).
На заводе «Стройдормаш» используются производственные основные
средства основной деятельности – здания основного цеха, станки,
вентиляционные установки, фильтры, компрессоры, шкафы автоматики, печи
нагревательные и многое другое.
Поступление основных средств – это ввод в эксплуатацию и
оприходование вновь полученных объектов основных средств.
58
Оборудование приобретается у поставщиков за плату, путем перечисления
денежных средств на расчетный счет поставщика.
Источники приобретения основных средств представлены на рисунке 4.
Рисунок 4. Источники приобретения основных средств
Учет поступления основных средств ведется на счете 01 «Основные
средства».
Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят вначале
в дебет счета 08/2 «Вложения во внеоборотные активы, находящиеся в транзите»,
с кредита счета 60/13 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по основным
средствам». Уплата налога на добавленную стоимость отражается по счету 19/01
«Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». А при
постановке на учет основных средств все затраты списывают со счета
08«Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства».
Все без исключения основные средства принимаются к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости.
При поступлении основных средств на АО «Стройдормаш» на него
составляется акт о приеме-передаче объекта основных средств формы № ОС-1
(приложение 3), подтверждающий их оприходование в самой организации. Акт
приема-передачи основных средств составляют в двух экземплярах – первый
остается у принимающей стороны и передается в бухгалтерию организации,
второй – у организации сдатчика.
Приведем несколько примеров оформления проводок по поступлению
объектов основных средств на АО «Стройдормаш». Данные по объектам
основных средств взяты из ведомости основных средств (приложение 7) Таблица
6.
Собственные средства
Доходы предприятия
Сумма накопленной
амортизации
59
Таблица 6
Проводки по поступлению объектов основных средств на АО
завод «Стройдормаш"
Наименование хозяйственной
операции
Д-т
К-т
Сумма,
руб.
Поступление пресса гидравлического ПБ6330П (инв. № 54283)
Поступил от поставщика станок
08/2
60/13
1129022,4
В том числе НДС
19/01
60/13
203224,04
Начислена заработная плата работникам
вспомогательного производства за
установку станка
23
70
54804,52
Начислены страховые взносы работникам
вспомогательного производства за
установку станка
23
69
16441,36
Затраты вспомогательного производства
по установке станка отнесены на
внеоборотные активы
08
23
71245,88
Станок введен в эксплуатацию
01/1
08
1200268,3
1
Уплаченный НДС предъявлен к
возмещению из бюджета
68/03
19/1
203224,04
Составлен акт приема-передачи объекта
основных средств формы № ОС-
1(приложение 4).
АО «Стройдормаш» приобрело вертикально-фрезерный станок 6P13 (инв.
№56127).
Поступил от поставщика станок
08/2
60/13
130534,65
В том числе НДС
19/01
60/13
23496,24
Начислена заработная плата работникам
вспомогательного производства за
установку станка
23
70
44491,39
Начислены страховые взносы работникам
вспомогательного производства за
установку станка
23
69
13347,42
Затраты вспомогательного производства по
установке станка отнесены на
внеоборотные активы
08
23
57838,81
Станок введен в эксплуатацию
01/1
08
188373,46
Уплаченный НДС предъявлен к
возмещению из бюджета
68/03
19/1
87242,70
Составлен акт приема-передачи объекта
основных средств формы № ОС-1
Учет амортизации основных средств на предприятии «Стройдормаш».
Согласно ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается
путем начисления амортизации.
Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств
на себестоимость продукции, работ, услуг. Норма амортизационных отчислений
60
зависит от срока полезного использования и первоначальной стоимости объекта
основных средств.
Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация».
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 6/01 «Учет
основных средств» сроком полезного использования объекта основных средств
является период, в течение которого использование объекта основных средств
будет приносить экономические выгоды.
Условия для определения срока полезного использования представлены на
рисунке 5.
Рисунок 5 - Определение срока полезного использования
оборудования
Задача бухгалтера состоит в том, чтобы определить этот срок правильно.
Если он установлен верно, то амортизация на основное средство будет
начисляться правильно. Этот показатель важен для начисления амортизации
основных средств в бухгалтерском учете, так как позволит накопить денежные
средства для ремонта или модернизации этого основного средства или на эти
деньги закупить новое, усовершенствованное оборудование, благодаря которому
можно увеличить объем выпуска продукции, уменьшить продолжительность
производственного цикла, минимизировать простои.
Данное предприятие при определении срока полезного использования
основного средства для целей бухгалтерского учета использует «Классификацию
основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Исходя из амортизационной политики, на данном предприятии способом
начисления амортизации основных средств согласно ПБУ 6/01 является линейный
Условия для определения срока полезного использования
срок, по окончании которого основное
средство предположительно будет
непригодно к дальнейшему
использованию (то есть физически
изношено)
срок, в течение которого планируется
использовать основное средство для
управленческих нужд, для
производства продукции и иного
извлечения доходов
61
способ. Этот способ позволяет равномерно начислять амортизацию на объект
основных средств в течение всего срока полезного использования.
На АО «Стройдормаш» ежемесячную сумму амортизации рассчитывают
исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и срока полезного
использования данного объекта.
Приведем несколько примеров расчета ежемесячной суммы амортизации
на предприятии «Стройдормаш». Данные по объектам основных средств взяты из
ведомости основных средств (приложение 9).
Вертикально-фрезерный станок 6P13 первоначальной стоимостью
130534,65 и сроком полезного использования 48 мес.
А =
130534,65
48
,
А = 2719,47 руб.
Таким образом видим, что предприятие списывало на амортизацию
данного объекта основных средств 2719,47 руб. каждый месяц до полного
погашения стоимости этого объекта. Ведомость основных средств показывает,
что объект основных средств на отчетную дату уже перенес свою стоимость на
готовую продукцию, так как остаточная стоимость равна нулю.
Пресс гидравлический ПБ6330П первоначальной стоимостью 1129022,4 и
сроком полезного использования 85 мес.
А =
1129022,4
85
,
А = 13282,62 руб.
В данном случае, сумма ежемесячных амортизационных отчислений
составит 13282,62 руб.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с
первого числа месяца, следую его за месяцем принятия этого объекта к
бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого
объекта или его списания с бухгалтерского учета.
На рассматриваемом предприятии ремонт (восстановление) объектов
основных средств не превышает двенадцати месяцев, поэтому начисление
62
амортизации не прекращается. Начисление амортизации по объекту основных
средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления являются одним из элементов текущих
издержек производства, поэтому их включают в себестоимость продукции (в
соответствии с п. 9 Положения о составе затрат).
Для наглядности, издержки по этой статье отражаются в ведомости
основных средств в графе «счет затрат». Амортизация основных средств завода
«Стройдормаш» учитывается на счете 25/04 «Общепроизводственные расходы на
амортизацию».
Приведем несколько примеров оформления проводок по отражению
амортизации. Таблица 7.
Таблица 7
Проводки по отражению амортизации
Наименование хозяйственной операции
Д-т
К-т
Сумма,
руб.
Вертикально-фрезерный станок 6P13
Приобретено основное средство
08/02
60/13
130534,65
Основное средство введено в эксплуатацию
01/2
08
130534,65
Начислена амортизация
25/04
02
2719,47
Амортизация списана на основное
производство
20
25/04
2719,47
Пресс гидравлический ПБ6330П
Приобретен станок
08/02
60/13
1129022,40
Станок введен в эксплуатацию
01/2
08
1129022,40
Начислена амортизация
25/04
02
13282,62
Амортизация списана на основное
производство
20
25/04
13282,62
Учет ремонта основных средств на предприятии АО «Стройдормаш».
Объект основных средств может быть восстановлен посредством ремонта,
модернизации и реконструкции (п. 26 ПБУ 6/01).
Предприятие «Стройдормаш» выпускает специфическое дорогостоящее
оборудование, поэтому в целях недопущения срывов запланированных сроков
выполнения заказов (что может повлечь большие санкции и штрафы), а также для
увеличения производительности труда, минимизации простоев оборудования, все
основные средства поддерживаются в исправном состоянии, так как в процессе
63
эксплуатации основные средства независимо от их назначения в процессе
производства постоянно изнашиваются, а иногда и совсем выходят из строя.
Для бесперебойного функционирования производственного оборудования
осуществляются его технический осмотр и поддержание в рабочем состоянии.
При поломке отдельных деталей или всего устройства проводится ремонт.
Ремонт – это замена выбывших из строя частей, деталей новыми, при этом
функции основного средства не меняются.
На данном предприятии для осуществления ремонта создан специальный
резерв на ремонт, который учитывается по кредиту счета 96/04 «Резервы
предстоящих расходов на ремонт основных средств».
Для поддержания оборудования в рабочем состоянии АО «Стройдормаш»
использует следующие способы, рисунок 6.
Рисунок 6. Способы поддержания оборудования в рабочем
состоянии
Данное предприятие имеет возможность сразу оплачивать подрядным
организациям ремонт своего оборудования благодаря созданному резерву на
ремонт основных средств (в соответствии с п. 72 Положения №34н). Согласно
учетной политике предприятия резерв на ремонт основных средств образуется за
счет равномерных ежемесячных отчислений. Каждый месяц начисляется сумма
резерва в размере 1/12 от общей суммы резерва на ремонт. Создание резерва
учитывается на счете 96/04 «Резервы предстоящих расходов» по кредиту . В
дебете отражается счет учета затрат на производство 25/04
«Общепроизводственные расходы по основным средствам» (согласно ПБУ 10/99).
Приведем несколько примеров оформления проводок по формированию и
использованию средств данного фонда. Таблица 8.
Ремонт. В данном случае
привлекаются сторонние
организации по договору подряда
Профилактические мероприятия
(смазка, осмотр). В данном случае
предприятие обходится собственными
силами (механики вспомогательного
производства)
64
Таблица 8
Проводки по формированию и использованию средств
ремонтного фонда
Наименование хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма
Начислена сумма резерва предстоящих расходов
за январь 2018 года
25/04
96/04
42500
Начислена сумма резерва предстоящих расходов за
февраль 2018 года
25/04
96/04
42500
Аналогично сумма резерва на ремонт начисляется в течение всего года
Таким образом сумма резерва за 2017 год составит 510000 руб.
Основанием для оформления проводок по расчетам с подрядной
организацией служит акт о приеме-сдаче отремонтированных
модернизированных и реконструированных объектов основных средств формы №
ОС-03.
Учет выбытия основных средств на предприятии АО «Стройдормаш».
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», стоимость объекта
основных средств, который выбывает или постоянно не используется для
производства продукции, а также для управленческих нужд организации,
подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Причины выбытия основных средств АО «Стройдормаш» приведены на
рисунке 7.
Ликвидация объектов основных средств
моральный износ
- частичная утрата основными
средствами их потребительской
стоимости под влиянием технического
прогресса
физический износ
- невозможность использовать
оборудование по причине утраты им
технико-эксплуатационных свойств
Рисунок 7. Причины выбытия основных средств
АО завод «Стройдормаш»
Для того, чтобы определить непригодность объекта основных средств к
дальнейшему использованию, по приказу руководителя предприятия создается
комиссия, в которую входят соответствующие должностные лица, в том числе
65
главный бухгалтер и материально ответственные лица, отвечающие за
сохранность основных средств.
Акт на списание утверждается руководителем предприятия.
При выбытии основных средств организация теряет право собственности
на эти объекты.
Выбытие основных средств отражается по дебету счета 91/22 «Прочие
доходы и расходы при выбытии объекта основных средств». Учет выбытия
основных средств ведется на счете 01/9 «Выбытие основных средств».
Приведем несколько примеров по оформлению проводок при выбытии
основных средств вследствие износа. Данные по объектам основных средств
взяты из ведомости основных средств (приложение 7). Таблица 9.
Таблица 9
Проводки при выбытии основных средств вследствие износа
Наименование хозяйственной
операции
Д-т
К-т
Сумма, руб.
Выбыл штабелер электрический ТУРА Т-Э 1016. Разбор этого объекта
произведен собственными силами организации.
Списана первоначальная стоимость
объекта основных средств
01
01/1
10049,83
Списана начисленная амортизация
02/1
01/9
10049,83
Списана остаточная стоимость объекта
основных средств
91/22
01/9
0,00
Начислена зарплата работникам за
разбор установки
91/22
70
8015,49
Начислены страховые взносы на зарплату
работников
91/22
69
2404,65
Определен финансовый результат
99
91/22
10420,14
убыток
Списан обрабатывающий центр 2С150ПМФ4 (аморт. прем.+110170).
Демонтаж данного станка произведен сторонней организацией.
Списана первоначальная стоимость
объекта основных средств
01/9
01/1
1101695,00
Списана начисленная амортизация
02/1
01/9
1101695,00
Списаны расходы по выбытию объекта
основных средств при участии сторонних
организаций
91/22
60/12
51782,14
Определен финансовый результат
99
91/22
51782,14
убыток
Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя. По
результатам инвентаризации составляется сличительная ведомость, в которой
отражен реальный результат. На исследуемом предприятии используются
66
большие установки, станки, машины, поэтому ни недостач, ни излишков не
выявляется. Количество основных средств в наличии соответствует данным
инвентаризационной описи.
2.3 Анализ основных средств на предприятии «Стройдормаш»
Бухгалтерский учет обязательно ведется всеми предприятиями. На основе
показателей бухгалтерской отчетности составляется бухгалтерский баланс
(приложение 1) предприятия «Стройдормаш» на конец года. Проанализируем
состав, структуру, а также динамику основных средств исходя из бухгалтерского
баланса.
Структура основных средств приведена в таблице 10.
Таблица 10
Структура основных средств предприятия «Стройдормаш»
Основные средства
Базисный период (2017г)
Отчетный период (2018г)
Тыс. руб.
% к итогу
Тыс. руб.
% к итогу
Здания
10000
33,98
7000
4,53
Сооружения
5800
19,77
10200
6,61
Машины и оборудование
11565
39,3
128818
83,58
Транспортные средства
2000
6,7
8000
5,18
Производственный и
хозяйственный
инвентарь
50
0,2
75
0,05
Прочее
15
0,05
15
0,05
Итого
29430
100
154108
100
Приведенные в таблице данные показывают, что наибольший удельный
вес в структуре основных средств предприятия занимают машины и оборудование
(в 2017г. 39,3%, в 2018г. 83,58%). По транспортным средствам относительный
показатель снизился (в 2017г. – 6,7%, в 2018г. – 5,18% (снижение составило
1,52%)), но в абсолютный показатель увеличился с 2000 тыс. руб. в 2017г. до 8000
тыс. руб. в 2018г. (увеличение стоимости транспортных средств произошло на
6000 тыс. руб.).