Содержание
Введение ................................................................................................................... 2
1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита основных
средств ...................................................................................................................... 5
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета основных
средств .................................................................................................................. 5
1.2 Методологические основы анализа основных средств. ............................... 8
1.3 Методика аудиторской проверки основных средств .................................. 16
2. Практика учета, анализа и аудита основных средств на примере ООО
«Тереньгульский маслодельный завод» ............................................................... 22
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ................ 22
2.2 Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств
организации ........................................................................................................ 28
2.3 Анализ основных средств организации ...................................................... 42
3. Разработка предложений по совершенстсованию учета и повышению
эффективности использования основных средств ООО «Тереньгульский
маслодельный завод» ............................................................................................. 54
3.1 Аудиторская проверка основных средств предприятия ............................. 54
3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета основных
средств ................................................................................................................ 63
3.3 Рекомендации по повышению экономической эффективности
использования основных средств ...................................................................... 66
Заключение ............................................................................................................. 74
Список литературы ................................................................................................ 79
Приложение ............................................................................................................ 85
2
Введение
Основные средства являются одним из основных элементов
производственного потенциала организации. Их состояние и эффективное
использование прямо влияет на конечные результаты финансово-хозяйственной
деятельности организации, то есть рациональное и эффективное использование
основных фондов повышает объемы производства без дополнительных
капитальных вложений либо при минимальной их величине, обеспечивая тем
самым большую прибыльность деятельности организации в целом.
Одной из важнейших задач экономического развития предприятия
является повышение уровня использования основных средств. В процессе
управления и контроля над движением и состоянием основных фондов,
определяющим фактором является правильно поставленная организация учета
и анализ в данном направлении в целях получения необходимой текущей
информации о наличии и движении и техническом состоянии основных средств
предприятия и их использовании.
Актуальность темы исследования определяется тем, что от
эффективности учета, анализа и аудита основных средств зависит успешная
экономическая деятельность предприятия.
Учет, анализ и аудит основных средств был и остается предметом
специальных исследований. По данной теме написано много трудов российских
и зарубежных ученых и теоретическую основу данной работы составили
научные исследования таких авторов, как З.З. Аввакумова, А.И. Аукина, И.А.
Бабалыкова, Н.С. Барцева, Е.А. Борисова, С.А. Вороненкова, В.Д. Герасимова,
Е.Б. Елгина, А.И. Кагарманова, Т.И. Кришталева, А.Д. Масленников, Н.В.
Пислегина, Н.А. Сорокина, А.Е. Суглобов, С.Н. Трайзе, К.А. Трофимова и др.
Однако вопросы учета и эффективности использования основных средств пока
недостаточно разработаны в научных исследованиях, что делает необходимым
дальнейшее изучение данной темы.
3
Цель выпускной квалификационной работы – разработка рекомендаций
по совершенствованию бухгалтерского учета и эффективности использования
основных средств в ООО «Тереньгульский маслодельный завод».
Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие
задачи:
изучить нормативное регулирование бухгалтерского и налогового
учета основных средств;
рассмотреть методологические основы анализа основных средств, а
также современные тенденции в анализе основных средств в условиях перехода
на международные стандарты учета;
раскрыть методику аудиторской проверки основных средств;
дать организационно-экономическую характеристику ООО
«Тереньгульский маслодельный завод»;
рассмотреть особенности бухгалтерского и налогового учета
основных средств организации;
провести анализ основных средств предприятия;
провести аудиторскую проверку предприятия;
дать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
основных средств;
дать рекомендации по повышению экономической эффективности
использования основных средств.
Объект исследования – ООО «Тереньгульский маслодельный завод».
Предмет исследования – организация учетного процесса в части учета
основных средств на примере ООО «Тереньгульский маслодельный завод».
Методология исследования основана на научном методе познания,
диалектическом подходе к пониманию предмета исследования. В процессе
исследования применялись общенаучные методы исследования такие, как
статистический метод, метод сравнения, экономико-математические методы,
аналитический и бухгалтерский методы.
4
Для написания выпускной квалификационной работы использовались
труды отечественных ученых по теории и практике учета основных средств,
нормативно-правовые акты Российской Федерации; научная и периодическая
литература по данной тематике, а также данные бухгалтерского учета и
отчетности за 2017 – 2019 гг.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в
разработке предложений по совершенствованию учета и эффективности
использования основных средств в ООО «Тереньгульский маслодельный
завод», которые могут быть использованы на практике.
Структура работы включает введение, три главы, заключение, список
источников и литературы, приложения.
5
1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита основных
средств
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета
основных средств
Одно из важнейших мест в хозяйственной жизни любого экономического
субъекта занимают внеоборотные активы, которые представляют собой
имущество организации и предназначены для использования в хозяйственной
деятельности в течение длительного периода времени. Такие активы участвуют
в хозяйственном процессе опосредовано, т.е. переносят на продукт
деятельности свои полезные качества и стоимость постепенно в течение всего
(длительного) срока использования
1
.
Основные средства являются частью внеобротных активов и выступают в
качестве средств труда и в большинстве случаев занимают наиболее весомую
часть активов организации. Достоверность данных бухгалтерского учета об
основных средствах во многом определяет достоверность информации о
финансовом состоянии организации в целом
2
.
Учет основных средств регулируется следующими нормативными
документами:
1. Гражданский кодекс (ГК) Российской Федерации. В статье 130 ГК РФ
приводится определение движимого и недвижимого имущества. К
недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что
прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без
несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. здания, сооружения
3
.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные
бумаги, признаются движимым имуществом. Глава 34 части второй
1
Бухгалтерский учет : учебное пособие / Е.Р. Антышева, О.А. Банкаускене, Н.Л. Вещунова [и др.] ; под
редакцией Н.Г. Викторовой. - СПб. : Санкт-Петербургский политехнический университет Петра Великого,
2019. – С.51.
2
Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров/ Керимов В.Э. - Москва: Дашков и К,
2019. – С.167.
3
Гражданский кодекс Российской Федерации. (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от
16.12.2019). [Электронный ресурс] - Режим доступа : КонсультантПлюс. Законодательство.
6
Гражданского Кодекса регулирует арендные отношения, которые
распространены в малом и среднем бизнесе из-за недостатка средств для
покупки основных фондов
4
.
2. Федеральной закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г.
и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ, утвержденное приказом Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г. включают в
себя основные положения по ведению бухгалтерского учета в РФ и
составлению бухгалтерской отчетности
5
.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ
6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. Отражает порядок
учета и движения основных средств, раскрывает определение основных
средств, методы начисления амортизации, а также содержит перечень
информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности
6
.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», активы относят к
основным средствам при единовременном выполнении следующих условий:
актив должен использоваться в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд предприятия
либо для предоставления предприятием за плату во временное владение и
пользование;
актив используются в течение длительного времени, т.е. срока
полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
предприятие не предполагает последующую перепродажу данного
актива;
4
Гражданский кодекс Российской Федерации. (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от
18.03.2019). [Электронный ресурс] - Режим доступа : КонсультантПлюс. Законодательство.
5
Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.07.2019).
[Электронный ресурс] - Режим доступа : КонсультантПлюс. Законодательство.
6
Приказ Минфина России от 30.03.2001 №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств» ПБУ 6/01» (ред. от 16.05.2016). [Электронный ресурс] - Режим доступа :
КонсультантПлюс. Законодательство.
7
актив способен приносить предприятию экономические выгоды
(доход) в будущем
7
.
Под основными средствами в бухгалтерском учете понимается часть
имущества, которая используется в качестве средств труда при производстве
продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления
организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный
операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. №32н. Раскрывает
понятие доходов организаций, порядок их признания. В соответствии с данным
положением прочими доходами являются поступления от продажи основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции
8
.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99), утверждённое приказом Минфина от 06 мая 1999 г. №33н. в части
основных средств устанавливает, что расходы от реализации основных средств,
признаются прочими
9
.
6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств»,
утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №91н, разработаны
в целях пояснения и правильного применения ПБУ 6/01
10
.
7. На основании Постановления Правительства РФ от 01 января 2002 г.
№1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы» определяются сроки полезного использования основных средств,
норма и сумма амортизации. Оно представляет собой классификатор видов
основных средств, сгруппированный в 10 амортизационных групп.
7
Приказ Минфина России от 30.03.2001 №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств» ПБУ 6/01» (ред. от 16.05.2016). [Электронный ресурс] - Режим доступа :
КонсультантПлюс. Законодательство.
8
Приказ Минфина России от 27.02.2018 №32н «Об утверждении федерального стандарта
бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы» (ред. от 16.12.2019). [Электронный
ресурс] - Режим доступа : КонсультантПлюс. Законодательство.
9
Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Расходы» (ред. от 06.04.2015). [Электронный ресурс] - Режим доступа : КонсультантПлюс. Законодательство.
10
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 №91н «Об утверждении Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств» (ред. от 24.12.2010). [Электронный ресурс] - Режим доступа :
КонсультантПлюс. Законодательство.
8
Для каждого вида основных средств указывается код Общероссийского
классификатора основных фондов (ОКОФ), наименование и примечание.
В пределах амортизационных групп основные средства сгруппированы по
подгруппам: машины и оборудование, транспортные средства, сооружения и
передаточные устройства, здания
11
.
Порядок переоценки объектов основных средств регулируется п.15 ПБУ
6/01 и п.п.43-48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н
(далее – Методические указания № 91н).
Налоговый кодекс (НК) Российской Федерации. НК РФ регулирует
порядок учета и амортизации основных средств в соответствии с требованиями
главы 21 «Налог на добавленную стоимость» и главы 25 «Налог на прибыль
организации» части 2 НК РФ
12
.
Под основными средствами в налоговом учете понимается часть
имущества, используемого в качестве средств труда для производства и
реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
1.2 Методологические основы анализа основных средств. Современные
тенденции в анализе основных средств в условиях перехода на
международные стандарты учета
Основные средства – один из важнейших факторов любого производства.
Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные
результаты хозяйственной деятельности организации. Рациональное
использование основных средств и производственных мощностей организации
способствует улучшению технико-экономических показателей производства, в
11
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы» (ред. от 27.12.2019). [Электронный ресурс] - Режим доступа :
КонсультантПлюс. Законодательство.
12
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 27.12.2019).
[Электронный ресурс] - Режим доступа : КонсультантПлюс. Законодательство.
9
том числе увеличению выпуска продукции, снижению её себестоимости и
трудоёмкости изготовления.
И.А. Бабалыкова, Т.В. Порубель и И.А. Свищева считают, что анализ
основных средств может проводиться по нескольким направлениям, разработка
которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и
эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций
13
.
Анализ основных средств предприятия обычно начинается с изучения
объема основных средств, их динамики и структуры.
Задачами анализа использования основных средств являются:
определение обеспеченности структурных подразделений и
предприятия в целом основными средствами;
уровень использования основных средств по обобщающим и
частным показателям;
определение причин их изменения;
расчет влияния использования основных средств на объем
производства продукции, рентабельность и т.п.;
определение степени использования производственных мощностей
организации;
выявление резервов, для увеличения эффективности использования
основных средств
14
.
Анализ основных средств начинается с анализа наличия, структуры и
движения основных средств предприятия. Важное направление анализа
основных фондов – изучение движения и технического состояния основных
фондов
15
.
13
Бабалыкова, И.А. Вопросы учета и анализа основных средств в условиях преобразования российской
учетной системы / И.А. Бабалыкова, Т.В. Порубель, И.А. Свищева // Вестник Академии знаний. 2018. - №6(29).
– С.37.
14
Бабалыкова, И.А. Вопросы учета и анализа основных средств в условиях преобразования российской
учетной системы / И.А. Бабалыкова, Т.В. Порубель, И.А. Свищева // Вестник Академии знаний. 2018. - №6(29).
– С.38.
15
Бусарина, Ю.В. Формирование информационно-аналитической системы анализа основных средств /
Ю.В. Бусарина, Е.И. Карпусенко // Международный студенческий научный вестник. 2018. - №6. – С.116.
10
Информацию о движении и техническом состоянии основных средств
(фондов) показывают следующие показатели: коэффициент обновления,
коэффициент выбытия, коэффициент прироста.
С.А. Вороненкова выделяет показатели, приведенные в таблице 1,
которые рассчитываются для определения анализа движения основных
средств
16
.
Таблица 1
Коэффициенты движения и состояния основных средств
Коэффициент
Методика расчета
Коэффициент
обновления
Стоимость поступивших основных средств / Стоимость
основных средств на конец периода
Коэффициент
выбытия
Стоимость выбывших основных средств / Стоимость
основных средств на начало года
Коэффициент
прироста
Сумма прироста основных средств /
Стоимость основных средств на начало года
Коэффициент
годности
Остаточная стоимость основных средств / Первоначальная
стоимость основных средств
Коэффициент износа
Сумма начисленного износа основных средств /
Первоначальная стоимость основных средств
По мнению В.Д. Герасимова анализ движения основных средств
производится также на основе расчета коэффициентов замены и расширения
17
.
В соответствии с методикой А.Н. Савиных в процессе анализа
эффективности использования основных фондов применяются показатели:
фондорентабельность; фондоотдача основных средств; фондоотдача активной
части основных средств; фондоемкость
18
.
Методика расчета данных коэффициентов представлена в таблице 2.
Фондоотдача – важнейший показатель использования основных фондов.
Повышение фондоотдачи является важнейшей задачей для организации.
Увеличение фондоотдачи значительно затрудняется быстрой сменяемостью
более усовершенствованных технологий оборудования, требующих освоения,
увеличения капитальных вложений.
16
Вороненкова, С.А. Управленческий анализ: учеб. пособие для вузов / С.А. Вороненкова. - М.:
Финансы и статистика, 2017. – С.204.
17
Герасимова, В.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности промышленного
предприятия : учеб. пособие / В.Д. Герасимова - М.: КноРус, 2016. – С.158.
18
Савиных, А.Н. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учеб.
пособие / А.Н. Савиных - М.: КноРус, 2016. – С.133.