61
стоимость недостающих основных средств отражается по дебету счета 94
«Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 01 «Основные
средства».
Сумма числящегося по недостающим основным средствам добавочного
капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных
основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и
кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При проверке операций по выбытию основных средств аудитором
устанавливалось, прежде всего, создана ли на предприятии приказом
руководителя постоянно действующая комиссия по определению
непригодности списываемых основных средств для дальнейшего
использования, всегда ли участвуют в составе комиссии представители ГИБДД
(при списании транспортных средств), ликвидируются ли списываемые
объекты, приходуются ли пригодные запасные части, узлы, металлолом. Так же
было проверено соответствуют ли люди являющимися членами комиссии
занимаемому положению (то имеют ли непосредственное отношение к данному
вопросу и владеют ли для этого необходимыми базовыми знаниями).
Тщательно проверялась полнота оприходования материальных
ценностей, поступивших от разборки списываемых основных средств. Для
этого необходимо сопоставить данные расчета результатов ликвидации
основных средств (это указано на оборотной стороне акта) с данными
накладных на оприходовании запасных частей, лома и т.д. При этом аудитор
составляет следующую вспомогательную ведомость (таблица 21).
Таблица 21
Проверка полноты оприходования материальных ценностей,
поступивших от списания основных средств
Наименование
ТМЦ, полученных
от разборки ОС
Оприходовано
согласно
накладным
Следовало
оприходовать
согласно актам на
списание основных
средств
Отклонение,
(+,-)
кол.
сумма
кол.
сумма
Винт стеновой
5
2,7
5
2,7
-
62
Все операции по выбытию основных средств отражаются в
бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы», поэтому аудитор
проверял бухгалтерские записи по счету 91 и финансовый результат от
реализации и прочего выбытия основных средств.
В таблице 27 приведена ведомость проверки корреспонденции счетов по
учету основных средств в организации ООО «Тереньгульский маслодельный
завод», которая была разработана проверяющим.
Как видно из вышеприведенной таблицы 22 нарушений при составлении
корреспонденции счетов по учету основных средств в 2019 году не выявлено.
Таблица 22
Ведомость проверки корреспонденции счетов по учету основных
средств за ноябрь 2019 года
Наименование
учетного
регистра
Дебет
Кредит
Содержание
операции
Период
Сумма по
документу,
руб.
Сумма,
которую
следовало
отразить,
руб.
Анализ счета
01
01
01/1/1
Перемещение
основных
средств внутри
организации от
одного
материально-
ответственного
лица другому
ноябрь
2019 г.
300189
300189
Анализ счета
01
01
08/1/1
Принятие к
бухгалтерскому
учету
приобретенного
основного
средства
ноябрь
2019 г.
52500
52500
Анализ счета
01
02/1
01
Списание
амортизации
при выбытии
основных
средств
ноябрь
2019 г.
105844
105844
В общем, по результатам изучения бухгалтерских счетов, отчетов в ходе
проверки других аудиторских исследований аудиторами не выявлены
искажения в учете основных средств в ООО «Тереньгульский маслодельный
завод», что позволяет составить положительное заключение.
63
3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета основных
средств
Для определения путей направления совершенствования учета основных
средств в ООО «Тереньгульский маслодельный завод» был использован Тест
внутреннего контроля (Приложение 12).
Информационной базой для проведения теста стали локальные
документы ООО «Тереньгульский маслодельный завод» и комментарии
главного бухгалтера организации. На первый вопрос был получен
утвердительный ответ, так как в организации имеется Приказ о создании
комиссии по списанию основных средств.
Не смотря на то, что в Учетной политике есть ссылка на График
проведения инвентаризации имущества и обязательств, в действительности
такой график отсутствует.
Данное обстоятельство позволяет сделать отрицательные выводы об
установлении в организации сроков проведения инвентаризации основных
средств в приказе по учетной политике. Соответственно на третий вопрос
«Проведена инвентаризация в установленные сроки», был также дан
отрицательный ответ.
Исходя из имеющихся в бухгалтерии Инвентаризационных описей
основных средств, можно сделать вывод, что инвентаризация основных средств
проводилась последний раз в 2017 году и осуществлена не во всех
подразделениях организации, а лишь в отделе продаж. При этом следует
отметить, что приказ о создании инвентаризационной комиссии отсутствует. В
2018 году инвентаризация основных средств в ООО «Тереньгульский
маслодельный завод» не проводилась или же отсутствуют инвентаризационные
описи за этот год.
Если сравнивать фактическое наличие основных средств в ООО
«Тереньгульский маслодельный завод» и учетные регистры, то выборочная
проверка показала, что место размещения и эксплуатации основных средств в
64
учетных регистрах фиксируется. Также в бухгалтерии ООО «Тереньгульский
маслодельный завод» имеются приказы о назначении лиц, ответственных за
сохранность объектов основных средств в местах их эксплуатации, но договора
о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за
сохранность основных средств, отсутствуют.
Проверка показала, что в ООО «Тереньгульский маслодельный завод»
используются унифицированные формы первичных документов. Следует
отметить ошибки оформления первичных документов, например, отсутствие
стоимости объекта основных средств в накладной на внутреннее перемещения,
отсутствие подписей работников сдающих объект и принимающих его.
Также в ООО «Тереньгульский маслодельный завод» отсутствует график
документооборота по учету основных средств. Соответственно, никакого
контроля за его соблюдением в организации не ведется.
Положительным моментом можно считать наличие страховок на объекты
основных средств на случай пожара, стихийных бедствий, но следует отметить,
что данные страховки оформлены только на те объекты, стоимость которых
превышает 250 тыс. руб.
Положительные ответы в ходе проверки состояния учета и контроля
основных средств в ООО «Тереньгульский маслодельный завод» были даны
также на вопросы теста:
произведена ли классификация основных средств;
разработан ли кодификатор основных средств;
о наличии инвентарных карточек на бумажном носителе;
о сверке данных аналитического учета с регистрами синтетического
учета, но, как отметила главный бухгалтер, только при составлении годового
баланса;
утверждаются ли документы на списание основных средств
руководителем;
выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств;
65
контролирует ли главный бухгалтер проверку первичных
документов по отделам.
В целом, из 22 вопросов контрольного теста положительные ответы были
получены на 13, что составляет 59%. Качественный анализ результатов теста
позволяет сделать вывод, что положительные ответы в основном получены на
вопросы, касающиеся непосредственно бухгалтерского учета основных
средств, в то время как на вопросы, определяющие уровень контроля движения
основных средств были получены отрицательные ответы. В то же время в ходе
проверки были также выявлены недостатки бухгалтерского учета, что
позволяет сделать вывод о среднем уровне организации бухгалтерского учета в
ООО «Тереньгульский маслодельный завод» и отсутствии контроля за
движением основных средств.
На основании этого для совершенствования учета и контроля наличия и
движения основных средств в ООО «Тереньгульский маслодельный завод»
рекомендуется:
усилить контроль за заполнением первичных документов в
подразделениях и отделах организации, для чего следует расширить штат
бухгалтерии на одного человека, тем самым разгрузить рабочее время главного
бухгалтера, в настоящее время единолично осуществляющего бухгалтерский и
налоговый учет в организации на всех участках учета;
создать постоянную инвентаризационную комиссию во главе с
новым бухгалтером и назначить его председателем комиссии;
отдельным Приказом назначить главного бухгалтера ответственным
за данный участок бухгалтерского учета и контроля, что позволит ему
контролировать сроки и оформление инвентаризации имущества и обязательств
организации;
заключить договоры о полной материальной ответственности с
лицами, ответственными за сохранность основных средств;
разработать график документооборота по учету основных средств;
66
отдельным Приказом в обязанности главного бухгалтера внести
контроль за соблюдением графика документооборота по учету основных
средств.
Разработанный график документооборота для ООО «Тереньгульский
маслодельный завод» по учету основных средств представлен в Приложении
13.
Разработанные мероприятия помогут усовершенствовать учет и повысить
эффективность использования основных средств. В целом, основные средства,
эта та категория, которая поддается воздействию и управлению. Нужно только
уделить внимание этому вопросу. Ведь именно состояние и эффективное
использование основных средств прямо влияет на конечные результаты
хозяйственной деятельности предприятия.
3.3 Рекомендации по повышению экономической эффективности
использования основных средств
В процессе анализа основных средств определяются и исследуются
факторы, влияющие на результаты деятельности организации. Тем самым
определяются пути и резервы роста эффективности использования основных
средств. Улучшения использования основных средств в организации можно
достигнуть посредством:
освобождения организации от неиспользуемых основных средств
или сдачи их в аренду;
оперативного проведения плановых текущих и капитальных
ремонтов;
покупки высококачественного оборудования;
роста уровня квалификации персонала;
своевременного обновления основных средств;
роста уровня автоматизации производства;
применения новейшей техники и прогрессивной технологии;
67
совершенствования организации труда с целью снижения потерь
рабочего времени и простоя оборудования;
рационального использования оборудования.
Пути улучшения использования основных средств зависят от конкретных
условий, сложившихся в организации за тот или иной период времени.
Повышение эффективности использования основных средств играет большую
роль в ускорении темпов роста продукции, повышении производительности
труда, снижении себестоимости, экономии денежных средств и материалов.
При определении текущих и перспективных резервов увеличения выпуска
продукции и фондоотдачи вместо планового уровня факторных показателей
учитывается возможный их уровень. К основным причинам внутрисменных
простоев оборудования относятся:
низкий уровень организации производства;
необеспеченность рабочих мест инструментами, материалами;
неисправность и внеплановый ремонт оборудования;
недостаточное количество работников.
С целью сокращения внутрисменных простоев, следует, в первую
очередь, улучшить учет и контроль работы оборудования, шире использовать
разные системы автоматизированного учета работы оборудования.
Для обеспечения эффективного использования основных средств следует
применять всю систему показателей:
частные, например, экстенсивные, интенсивные показатели
использования основных средств, и производственных площадей и
сооружений;
обобщающие, например, фондоотдача, фондоемкость,
фондорентабельность и т.д. Повышение фондоотдачи способствует:
улучшению использования основных средств, уменьшению сроков
освоения вновь вводимого оборудования;
68
оптимизации структуры основных средств, росту удельного веса их
активной части до оптимальной величины с определением рационального
соотношения различных видов оборудования;
экстенсивному использованию основных средств, ликвидации
простоев оборудования;
интенсификации производственных процессов путем внедрения
передовой технологии, повышению скорости работы оборудования;
улучшению условий и режима;
сокращению ремонта активной части основных средств;
улучшению материального снабжения основных средств.
Основными резервами повышения эффективности использования
основных средств производственного предприятия является обновление машин,
оборудования и технологий производства. Это позволит сократить затраты на
ремонтные работы, увеличить производительность и отдачу, сократить
себестоимость продукции.
Рост эксплуатационных расходов на поддержание и восстановление
работоспособности оборудования в течение всего срока эксплуатации приводит
к снижению дохода, поскольку из-за простоев на ремонте и обслуживании
общая производительность машин уменьшается. Допустимая степень износа
основных средств связана, в первую очередь, с требованиями безопасности.
Кроме того, износ влияет на надежность оборудования, так как при этом
снижаются скорость, технологические показатели, коэффициент полезного
действия, управляемость и другие характеристики основного средства,
определяющие высокотехнологичность производства.
Для совершенствования производства предлагается приобрести новое
оборудование – установку для пастеризации и охлаждения жидких пищевых
продуктов ДПП-02-ВТ-0,5/0,6.
В ООО «Тереньгульский маслодельный завод» требуется для работы 4
сварочных инвертора, что позволит эксплуатировать их всеми цехами без
ожидания. В результате затраты на приобретение данных аппаратов составят
69
107712 руб. По данным бухгалтерского баланса у предприятия достаточно
средств для обновления оборудования. Замена новым оборудованием
охладительных полуавтоматов позволит, сократить расходы на ремонт
оборудования. Рассмотрим состав затрат на приобретение охладительных
аппаратов (таблица 23).
Таблица 23
Состав затрат на приобретение оборудования
Наименование оборудования и
его составляющих
Требуемое
количество, ед.
Цена,
тыс. руб.
Сумма,
тыс. руб.
ДПП-02-ВТ-0,5/0,6
4
1072
4288
Регулятор расхода СО2-У-30-2
4
660
2640
Гомогенизатор молока ГМ-500
4
175
700
Водонагреватель ПВ-400
4
21
84
Всего затрат
–
–
7712
Замена старого оборудования на новое позволит сократить себестоимость
на 5%, и сократить количество работников на 18 человек. Новое оборудование
предлагается ввести в эксплуатацию вместо старого. Остаточная стоимость
старого оборудования – 11169 тыс. руб.
В течение 2019 года затраты на ремонт имеющегося охлаждающего
оборудования составили 279 тыс. руб. При этом расходы на обновление
оборудования составят 108 тыс. руб., что в 2,5 раза меньше, чем расходы на
ремонт. В результате, произойдет сокращение расходов на ремонт за счет
обновления оборудования (таблица 24).
Таблица 24
Прогноз затрат по ремонту собственными силами
Наименование статей
2019 г.
Прогноз
Темп
роста, %
Изменение,
млн. руб.
Стоимость запчастей
101
88
-13
87,1
Транспортные расходы
63
57
-6
90,5
Заработная плата
86
75
-11
87,2
Страховые взносы
29
23
-6
79,3
Всего затрат по
текущему ремонту
279
243
-36
87,1
Экономия будет достигнута за счет сокращения расходов на запчасти. В
результате того, что предприятие будет покупать бобины сварочной проволоки
необходимого размера и массы, но реже, прогнозируемая экономия составит 13
70
тыс. руб. или 12,9 %. Расходы на доставку запчастей также сократятся на 6 тыс.
руб. Затраты на оплату труда работникам за ремонт оборудования уменьшатся
на 11 тыс. руб., а страховые взносы – на 6 тыс. руб. за счет сокращения
количества простоев из-за ремонтных работ. В результате предприятие сможет
сократить расходы на 36 тыс. руб. При этом затраты по текущему ремонту
учитываются в составе себестоимости продукции. Таким образом,
себестоимость продукции снизится на сумму экономии – 87,1 млн. руб.
Таким образом, увеличится и чистая прибыль предприятия.
Предлагается продать 3 грузовых автомобиля в виду их износа с целью
сокращения эксплуатационных расходов на поддержание и восстановление
работоспособности. Также для повышения производительности ремонта, и
сокращения затрат по эксплуатации имеющихся основных средств необходимо
приобретение нового современного оборудования технического обслуживания,
ремонта и диагностики, позволяющих быстро выявить неисправность и
устранить ее самым рациональным способом с точки зрения безопасности
движения и экономической целесообразности ремонта. Для этого предлагается
приобрести охлаждающие установки.
В процессе анализа основных средств определяются и исследуются
факторы, влияющие на результаты деятельности организации. Тем самым
определяются пути и резервы роста эффективности использования основных
средств. Улучшения использования основных средств в организации можно
достигнуть посредством:
освобождения организации от неиспользуемых основных средств
или сдачи их в аренду;
оперативного проведения плановых текущих и капитальных
ремонтов;
покупки высококачественного оборудования;
роста уровня квалификации персонала;
своевременного обновления основных средств;
роста уровня автоматизации производства;