21
При аудите главной целью является определение сильных сторон
системы контроля предприятия, чтобы убедиться, что существенные ошибки
отсутствуют
37
.
Таким образом, можно отметить, что каждая организация не может
функционировать без наличия в своем распоряжении достаточного количества
основных средств. Основные средства предприятия в данном случае это
средства труда, которые имеют определенную материально-вещественную
форму и используемые в производственном процессе не однократно перенося
свою стоимость на производимую продукцию частями (долями, посредством
амортизации.). Существует ряд классификационных признаков, позволяющих
сгруппировать основные средства, Чаще всего их делят на производственные
(непосредственно участвующие в производстве), которые в свою очередь
делятся на активные и пассивные, и непроизводственные.
Российские предприятия обеспечены в достаточном степени нормативно-
правовой базой, позволяющей эффективно и грамотно вести учет, оценку и
производить контроль за основными средствами предприятия.
Учет основных средств достаточно кропотливое и ответственное занятие
для бухгалтера, но от его правильности и достоверности зависит четкость,
грамотность и своевременность управленческих решений, касательно
производства продукции на имеющихся в наличии мощностях.
37
Суглобов, А.Е. Аудит: Учебник для бакалавров / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, В.Ю. Савин и др.;
под ред. д. э. н., проф. А.Е. Суглобова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация
«Дашков и К°», 2020. – С.111.
22
2. Практика учета, анализа и аудита основных средств на примере ООО
«Тереньгульский маслодельный завод»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Объект исследования послужил рассмотрению учета и проведению
анализа основных средств на примере Общества с ограниченной
ответственностью «Тереньгульский маслодельный завод».
Руководителем организации является — Дюльдин Николай Евгеньевич.
Форма собственности — частная собственность. Организации был присвоен
ОГРН 1087321000942 и выдан ИНН 7321314555. Размер уставного капитала —
10 тыс. руб. Основным видом деятельности завода является «Производство
питьевого молока и питьевых сливок», также зарегистрировано 4
дополнительных вида деятельности.
Ранее завод находился в собственности государства и входил в состав
производственно-посреднической фирмы «Ульяновскмолпром», имел название
Тереньгульский Раймолпром, далее переименованный в ООО «Тереньгульский
маслодельный завод». В 2008 году произведена модернизация завода,
закуплено и продолжает закупаться новое оборудование. Продукция ООО
«Тереньгульский маслодельный завод» присутствует во многих торговых сетях,
успешно конкурируя с ведущими производителями молочной продукции на
рынке Ульяновской области. Вся продукция отпускается в розничную торговую
сеть только в фасованном виде.
ООО «Тереньгульский маслодельный завод» находится по адресу:
432073, Ульяновская обл., г. Ульяновск, проспект Хо Ши Мина, д. 21а.
ООО «Тереньгульский маслодельный завод» является юридическим
лицом, действует согласно Устава, имеет в хозяйственном ведении
обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный, валютный и
иные счета в банках, круглую печать, штамп и бланки со своим наименованием.
Главным направлением деятельности организации является производство
высококачественной экологически чистой продукции, переработка и сбыт.
23
Организация может заниматься любой деятельностью, не запрещенной
законодательством Российской Федерации. ООО «Тереньгульский
маслодельный завод» осуществляет свою деятельность на принципах полного
хозяйственного расчета, распоряжается произведенной продукцией,
полученной прибылью, оставшейся в распоряжении организации после уплаты
налогов и других обязательных платежей в порядке, установленном
действующим законодательством и Уставом организации.
Организационная структура ООО «Тереньгульский маслодельный завод»
представлена на рисунке 3.
Рисунок 3. Организационная структура ООО «Тереньгульский
маслодельный завод»
Анализируя организационную структуру ООО «Тереньгульский
маслодельный завод», следует отметить, что она является линейно-
функциональной структурой, об этом свидетельствует иерархия и
разграничение компетенции по уровням линейного управления.
24
Линейно-функциональная структура способствует разделению
управленческого труда, при котором линейные звенья управления призваны
командовать, а функциональные – консультировать, помогать в разработке
конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений и планов.
Организации осуществляется единоличным исполнительным органом –
генеральным директором, в обязанности которого входит: осуществлять
руководство в соответствии с целями организации и действующим
законодательством.
Генеральный директор несет полную ответственность за последствия
принимаемых решений, сохранность и эффективное использование ресурсов
организации, а так же за финансово-хозяйственные результаты деятельности. В
прямом подчинении у генерального директора находятся руководитель отдела
кадров, коммерческий директор, главный бухгалтер, заведующий
производством, начальник отдела продаж и др.
Экономические условия и производственное направление определяют
размер организации. На основании бухгалтерского баланса и отчета о
финансовых результатах за 2017 – 2019 гг. (Приложения 2 и 3) проведем анализ
основных показателей, характеризующих деятельность ООО «Тереньгульский
маслодельный завод» (таблица 3).
Выручка от продаж ООО «Тереньгульский маслодельный завод» в 2019
году составила 379320 тыс. руб., что на 10433 тыс. руб. или на 2,68%, в
относительном выражении, меньше по сравнению с 2017 годом, что говорит о
снижении объема производства и продаж в организации. На изменение
денежной выручки, в первую очередь, оказало влияние снижение уровня
конкурентоспособности предприятия.
Так как в ООО «Тереньгульский маслодельный завод» за 3 года
произошло снижение объемов продаж, то себестоимость продаж аналогично
менялась и к 2019 году в сравнении с 2018 годом она сократилась на 10576 тыс.
руб. или 3,13%.
25
Таблица 3
Анализ основных показателей деятельности ООО «Тереньгульский
маслодельный завод» за 2017 – 2019 гг.
Показатели
2017
г.
2018
г.
2019
г.
Отклонение
2019 г. от
2017 г. (+/-
), тыс. руб.
Отношение
2019 г. к
2017 г., %
Выручка от продаж,
тыс. руб.
389753
381282
379320
-10433
97,32
Себестоимость продаж,
тыс. руб.
337683
335714
327107
-10576
96,87
Материалоотдача,
руб./руб.
1,15
1,14
1,16
0,01
100,47
Прибыль (убыток) от
продаж, тыс. руб.
52070
45568
52213
143
100,27
Среднегодовая
стоимость основных
средств, тыс. руб.
10807
10671
10513
-294
97,28
в т. ч. основной
деятельности
8646
8537
8410
-235
97,28
Среднегодовая
стоимость оборотных
средств, тыс. руб.
110445
129951
130361
19916
118,03
Среднегодовое
количество работников,
чел.
110
112
115
5
104,55
Среднегодовая
выработка на 1-ого
работника, тыс. руб.
3543
3404
3298
-245
93,09
Рентабельность продаж,
%
13,36
11,95
13,76
0,41
-
Рост показателя материалоотдачи составил – 0,01%, что говорит об
улучшении использования предметов труда, сокращении потерь, соблюдении
правил ведения и организации технологических процессов в организации и т.д.
В течении всего анализируемого периода организация получала прибыли,
и в 2019 году данный показатель составил 52213 тыс. руб., что больше прибыли
2019 года на 143 тыс. руб. (+0,27%).
Рентабельность продаж в ООО «Тереньгульский Маслодельный Завод» за
анализируемый период выросла на 0,41%, следовательно в 2019 году
организация на 1 рубль совокупных затрат получила почти 14 копеек прибыли,
тогда как в 2017 году аналогичный показатель составлял 13 копеек.
26
Среднегодовая стоимость основных средств за период с 2017 года по 2019
год сократилась на 294 тыс. руб., и в 2019 году их стоимость составила 10513
тыс. руб. Снижение данного показателя свидетельствует о том, что в ООО
«Тереньгульский маслодельный завод» приобретение объектов основных
средств не осуществляется интенсивно, и имеются объекты, у которых истекает
срок эксплуатации.
Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2019 году составила
130361 тыс. руб., что больше аналогичного показателя 2017 года на 19916 тыс.
руб. или на 18,03%. Рост стоимости оборотных средств связан с увеличением
количества денежных средств в кассе, на банковских счетах, величины
товарных запасов.
Среднегодовая стоимость основных средств и среднегодовое количество
оборотных средств на предприятии не стабильно.
Что касается среднегодовой численности работников, то она к 2019 году
выросла на 5 человек, по сравнению с 2017 годом. Среднегодовая выработка на
1-ого работника в 2019 году составила – 3298 тыс. руб.
Темпы изменения объема продаж продукции, повышение его качества
непосредственно влияют на величину денежной выручки, расходов по
обычным видам деятельности, прибыли и рентабельности организации в целом.
Согласно №402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете» каждая
организация должна непрерывно с момента ее регистрации в качестве
юридического лица и до реорганизации или ликвидации вести бухгалтерский
учет.
Учет в организации ведется в соответствии с принятой учетной
политикой (Приложение 4). В ООО «Тереньгульский маслодельный завод»
бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, что является
наиболее организованной частью информационного обеспечения
управленческих решений. Бухгалтерскую службу, как структурное
подразделение, возглавляет главный бухгалтер, который непосредственно
подчиняется руководителю организации. Также в данном структурном
27
подразделении работает бухгалтер по учету первичной документации (акты,
накладные, счета-фактуры, товарные накладные на отгрузку и т.д.) и бухгалтер
по учету оплаты труда (начисление заработной платы, отчеты в ФСС, ПФ).
Главный бухгалтер осуществляет руководство финансовой работой в
предприятии, назначается и непосредственно подчиняется руководителю.
Ответственность главного бухгалтера прямо проистекает из его должностных
обязанностей. Главный бухгалтер формирует в организации учетную политику,
организует и руководит работой по сбору учетной информации, ведению
регистров бухгалтерского и налогового учета, учету активов, обязательств
предприятия и финансовых результатов его деятельности. Он следит за
соответствием бухгалтерского учета требованиям бухгалтерского, налогового,
управленческого и статистического учета. От главного бухгалтера требуется
организовать точное и своевременное отражение на счетах всех хозяйственных
операций, формирование финансовых результатов, исполнение обязательств,
движение активов. Им осуществляется контроль над качеством и порядком
оформления первичной документации.
Бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме учета с
использованием компьютерной программы 1С Бухгалтерия 8.3, так же в
организации используются: электронная почта, сеть Интернет, информационно-
справочная система «Консультант». Все совершенные на предприятии
хозяйственные операции оформляются первичными документами на основании
которых, с помощью программы составляются сводные и накопительные
документы.
Главный бухгалтер предприятия разрабатывает, а руководитель
утверждает график документооборота, в котором дается перечень всех
первичных документов, а по каждому из них указывается, кто и в какие сроки
составляет, куда и когда представляет и кто из счетных работников его
обрабатывает. В ООО «Тереньгульский маслодельный завод» отсутствует
утвержденный график документооборота. Назначение графика – обеспечить
своевременное составление оперативной, статистической и бухгалтерской
28
отчетности, предоставлять руководителям и специалистам предприятия
необходимые исходные данные для осуществления контроля за деятельностью
структурных подразделений, повысить качество учета. Хранятся документы
текущего года в специальных шкафах в бухгалтерии организации. По
истечении отчетного года они сдаются в установленном порядке в архив
организации, который представляет собой отдельную комнату в конторе
предприятия. Часть документов по истечении установленного срока хранения и
в установленном порядке уничтожается. Остальная часть документов
передается в архив для дальнейшего хранения. Срок хранения документов
определяется правилами хранения документов, утвержденной номенклатурой
дел и действующим законодательством.
2.2 Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств
организации
Движение основных средств в ООО «Тереньгульский маслодельный
завод» связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению,
внутреннему перемещению и выбытию основных средств.
При поступлении основных средства в ООО «Тереньгульский
маслодельный завод» их принимает комиссия, которая утверждена приказом
генерального директора организации. Поступление оформляют Актом
приемки-передачи основных средств – ОС-1 (Приложение 5). Акт ОС-1
составляют на каждый объект в отдельности в двух экземплярах. В нем
указывают наименование, краткая характеристика, первоначальная стоимость,
год выпуска (постройки).
К акту ОС-1 прилагается товарная накладная (Приложение 6) и счет-
фактура (Приложение 7), а также техническая документация по основному
средству. Отмечаются случаи, когда в организацию поступало основное
средство, состоящее из нескольких объектов. В этом случае сотрудники
организации составляют общий акт, руководствуясь тем, что данные объекты
29
однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в один день.
Поступившему основному средству бухгалтер ООО «Тереньгульский
маслодельный завод» присваивает инвентарный номер, который состоит из 6
знаков.
Бухгалтерия ООО «Тереньгульский маслодельный завод» на основании
технического документа поступившего основного средства проводит,
соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств (1С
Бухгалтерия 8.3).
После всех осуществленных бухгалтерских операций, технический
паспорт и остальную документацию передают в производственный отдел ООО
«Тереньгульский маслодельный завод».
Далее организация составляет акт о приемке оборудования ОС-14. При
сдаче оборудования в монтаж – актом приемки-передачи оборудования в
монтаж – ОС-15, указывают в нем наименование, стоимость переданного
оборудования, комплектующие, а также при наружном осмотре выявляют
дефекты. Выявленные дефекты оформляются актом ОС-16.
При внутреннем перемещении основного средства с отдела в другой
отдел ООО «Тереньгульский маслодельный завод» оформляется акт приемки-
передачи основных средств ОС-2. Один экземпляр акта ОС-2 с подписями
сдатчика и получателя передают в бухгалтерию ООО «Тереньгульский
маслодельный завод» для записи в инвентарной карточке, а второй остается у
сдатчика для отметки о выбытии.
Накладная формы ОС-2 заполняется в трех экземплярах. На первом
экземпляре ставит подпись сторона, которая принимает имущество. Экземпляр
предназначен материально ответственному лицу, осуществившему передачу.
Представитель стороны, которая принимает объект основных средств, так же
получает свой вариант накладной по форме ОС-2 с верификацией от
передающей стороны. Сотрудник, который будет вносить необходимую
информацию для инвентарной карточки ОС-6 (Приложение 8), должен
30
передать третий экземпляр накладной, с подписями обеих сторон, в
бухгалтерию.
Учёт – это уточнение информации по наименованию и стоимости
основных средств организации. Для этого первоначально устанавливается
стоимость каждого инвентарного объекта: она зависит от способа, каким
данный актив вошел в состав основных средств предприятия. Затем эта
стоимость ежемесячно уменьшается на определенную амортизационную
величину, что и отражается в бухгалтерском балансе в виде остаточной
стоимости. В этом документе основные средства фигурируют в качестве
внеоборотных активов.
Бухгалтерские операции по списанию в ООО «Тереньгульский
маслодельный завод» оформляют актом на списание основных средств ОС-4.
Основанием является акт технического состояния. Он должен обязательно
содержать: техническое состояние; причину списания объекта; первоначальную
стоимость; сумму амортизации; стоимость запасных частей, полученных от
ликвидации объекта (выручки от ликвидации); затраты на списание; результат
от списания.
Инвентарные карточки – это основной документ принятого оборудования
при аналитическом учете. На лицевой стороне ответственное лицо указывает
наименование и инвентарный номер объекта, дату и номер акта о приемке, год
выпуска (постройки), первоначальную стоимость, местонахождение, норму
амортизационных отчислений, сумму начисленной амортизации, внутреннее
перемещение и причину выбытия. Краткая характеристика объекта указывается
на оборотной стороне инвентарных карточек, а также сведения о дате и
затратах по дооборудованию и выполненных ремонтных работах. На каждый
инвентарный номер требуют заводить инвентарную карточку, заполняющие на
основании первичных документов (актов приемки-передачи, технических
паспортов и др.). Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся
отдельно в течение срока, определенного приказом руководителя организации,
но не менее пяти лет.