52
фондорентабельности (по формуле 1.3). Показатель, обратный фондоотдачи, –
фондоемкость (по формуле 1.4). Данные расчетов представлены в таблице 17.
Таблица 17
Показателей эффективности использования основных фондов
ООО «Весна»
№
показатели
2017
2018
Абс. откл.
Темпы роста,%
1
Фондорентабельность
0,267
0,617
+0,350
+131,1%
2
Фондовооруженность
543,911
261,804
–282,107
–51,9%
3
Фондоотдача
3,055
7,605
+4,550
+148,9%
4
Фондоемкость
0,33
0,13
–0,196
–59,8%
Как показывает анализ фондорентабельность основных средств по этой
время увеличилась на 131%, с –0,267 в 2017 году до 0,350 в 2018 году., что
является положительным фактором.
Фондовооруженность основных средств за это время уменьшилась в 2
раза и составила на конец исследуемого периода 261,8 тыс. руб.
Фондоотдача основных средств за это время выросла на 60%, с 3,05 в
2017 году до 7,6 в 2018 году.
По нашему мнению, повышать эффективность использования основных
средств в организации ООО «Весна» необходимо за счет:
1) осуществления рационального размещения основных средств, повышение
продолжительности полезного использования работы оборудования;
2) улучшение контроля за соблюдением правил эксплуатации и
технического обслуживания оборудования;
3) совершенствования планирования, управления и организации труда;
4) совершенствование отбора и подготовки кадров, осуществляющих
эксплуатацию и техническое обслуживание оборудования;
5) снижение фондоемкости, повышение фондоотдачи и производительности
труда в организации;
6) внедрение систем материального стимулирования рабочих за
безаварийную работу оборудования, увеличение ремонтного цикла и периода
эксплуатации и тому подобное.
53
Таким образом, совершенствование с целью повышения эффективности
использования основных средств ООО «Весна» имеет определенные резервы,
использование которых целесообразно в ближайшем будущем.
3.3. Аудит основных средств ООО «Весна»
Цель аудита основных средств – установление достоверности,
правильности и законности ведения бухгалтерского и налогового учета
основных средств, отражение в финансовой и налоговой отчетности в
соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
С начала проведения аудиторской проверки необходимо
проанализировать состояние бухгалтерского учета по учету основных средств,
установить форму ведения бухгалтерского учета, а также способы отражения
хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Перечень первичных документов по учету ОС, необходимых для аудита:
1. Список лиц, имеющих право подписывать документы по учету ОС
2. Срок полезного использования основных средств
3. Методы начисления износа
4. Порядок учета расходов на ремонт основных средств Износа капитальных
инвестиций
5. Записи в первичных документах, учетных регистрах и отчетности
6. Информация о нарушении ведения учета, недостачи, злоупотребление,
которые нашли документальное подтверждение в актах ревизии и проверке,
выводов аудиторов, постановлениях правоохранительных органов
7. Операции по учету ОС
Осуществлять аудиторскую проверку, целесообразно начать с проверки
соответствия данных аналитического и синтетического учета по состоянию на
отчетную дату. Аудитор проводит подсчет стоимости инвентарных объектов по
классификационным группам и осуществляет сопоставление с остатком по
54
синтетическим счетом 01 "Основные средства". Если будут выявлены
несоответствия, аудитор выясняет причины отклонений. Показатели по
остаткам основных средств на начало года сравниваются с данными учета по
форме 1 «Бухгалтерский баланс» за предыдущий год и на конец года.
При аудиторской проверке операций, отражающих поступления,
перемещения или выбытия основных средств, обращается внимание на оценку
основных средств, а особенно в случае увеличения первоначальной стоимости
за счет неправомерно распределенных расходов. Осуществляется проверка
правильности оформления ввода в эксплуатацию основных средств с
использованием акта установленной формы, заполнение инвентарных карточек,
а также фактов зачисления в состав основных средств, относящихся к
оборотным средствам. При этом устанавливаются не соответствия
установленным законодательными актами критериям, а также отнесения
основных средств в зависимости от участия в производственном процессе на
производственные и непроизводственные основные средства.
При определении правильности зачисления в состав основных средств,
поступивших на безвозвратной основе, проводится сопоставление данных
бухгалтерского учета с данными, отраженными в документах о передаче
основных средств, уточняются затраты получателя по установке, которые
включены в первоначальную стоимость основных средств, а также
правомерность и полноту отражения суммы износа на передаточные средства
[39, с.53].
При осуществлении проверки правомерности введения основных средств
внимание обращается на проведение бухгалтерских проводок для
государственной формы собственности.
Аудитор при проверке, проверяет своевременность оприходования
основных средств в бухгалтерском учете, при этом сравнивает даты
оприходования. При возникновении сомнений в правильности проведения
операций рекомендуется осуществить встречные проверки на организациях,
которые передавали основные средства.
55
Проверяя движение основных средств, прежде всего выясняется
необходимость такого перемещения, а также полнота и правильность
проведения бухгалтерских записей.
Отметим, что после завершения аудиторской проверки поступления
основных средств осуществляется проверка операций по арендованным
основным средствам и передачи в аренду основных средств.
При проверке устанавливается состав и условия аренды основных
средств, для этого аудитор просматривает договоры аренды основных средств и
порядок их отражения в бухгалтерском учете.
Аудитор проверяет правомерность заключенного договора на аренду
основных средств, состав и стоимость имущества, размер арендной платы,
порядок начисления амортизационных отчислений и правильность отражения
на счетах бухгалтерского учета. Особое внимание уделяется операциям по
отражению сумм амортизационных отчислений при различных методах
реализации продукции (работ и услуг) у организации – арендодателя [58, с.12].
При проведении проверки необходимо уделять внимание достоверности
учетных записей, фиксирующих принятия на баланс организации – арендатора
основных средств на условиях долгосрочной аренды. При проверке финансовой
аренды, важно проконтролировать правильность отнесения ежемесячной
суммы договорной арендной платы на счетах бухгалтерского учета.
В процессе исследования по операциям, связанным с арендой,
выясняются вопросы своевременного начисления расчетов за арендованные
основные средства, а также выявляются факты, когда основные средства
переданы в аренду и не были учтены, либо прошли без оформления
соответствующего договора аренды. С этой целью, необходимо выборочно
провести осмотр имеющихся основных средств в натуре на местах их
эксплуатации.
При проверке правильности и своевременности отражения сумм НДС,
аудитор уделяет внимание отнесению начисленных сумм, а также отражению
сумм, причитающихся уплате за аренду. Аудитор проверяет достоверность
56
учетных записей, фиксирующих принятия на баланс организации – арендатора
основных средств на условиях долгосрочной аренды. [39, с.56].
Особое место при проведении аудиторской проверки занимает проверка
выбытия основных средств в результате ликвидации инвентарных объектов,
которые износились. Аудитор проверяет правильность оформления и
своевременного отражения операций по списанию основных средств. Если в
процессе проверки выявляются факты списание не полностью
амортизированных основных средств, аудитор обязан установить причины
такого списания, правильность и полноту начисленного износа и полноту и
правомерность осуществления хозяйственных операций, определяет сумму
полученного убытка от ликвидации.
При исследовании устанавливается правомерность списания затрат по
ликвидации основных средств, полноту оприходования ценностей,
поступивших от ликвидации и их отражение на счетах бухгалтерского учета.
Устанавливаются случаи отнесения затрат по ликвидации основных средств на
производственные счета.
При списании некоторых объектов основных средств к документам по
списанию должны быть приложены соответствующие решения специальных
инспекций. При безвозвратной передачи основных средств осуществляется
проверка дат отраженных в актах приема – передачи и даты фактической
передачи основных средств с одновременной проверкой отражения на счетах
бухгалтерского учета. Необходимо установить, списана ли на убытки
окончательная стоимость основных средств не перекрытых суммой
начисленного износа, а также полноту и своевременность начисления суммы
НДС.
Аудитор проводит проверку правомерности перевода основных средств в
состав оборотных средств, а также правильность отражения суммы
доначисления и переначисление износа на счетах бухгалтерского учета.
Важно установить правильность отражения хозяйственных операций по
передаче основных средств в уставный капитал вновь созданным организациям,
57
полноту и своевременность начисления суммы НДС, а также правомерность
определения результатов передачи основных средств. В случае перевода части
основных средств на консервацию аудитору должны быть представлены
разрешительные документы соответствующих органов управления.
Особое место при проверке операций по учету основных средств должно
уделяться правильности и своевременности амортизационных начислений и
начислению износа основных средств. При этом аудитор проверяет следующие
факты: придерживается порядка применения норм амортизационных
отчислений; правильности и полноты начисления амортизационных
отчислений, которые включаются в арендную плату в арендатора [58, с.13].
Правильность начисления амортизационных отчислений аудитор
проверяет путем составления расчета за месяц, где по главной книге размер
начисленной суммы амортизационных отчислений значительно отличается от
других месяцев. При обнаружении ошибок при расчете, необходимо проверить
и другие месяцы и выявить влияние данных ошибок на себестоимость
продукции. Сравнение заново рассчитанных сумм амортизационных
отчислений с фактическими проведенными суммами осуществляется с
использованием ведомости расчета амортизации основных средств. При
проверке должны быть выявлены причины неправильного начисления и
распределения амортизационных отчислений за исследуемый период и
отразить их в своем заключении.
При проверке правильности расчета амортизационных отчислений,
аудитор обращает внимание на правильность расчета на начало отчетного
периода, при этом одновременно осуществляется проверка обусловленности
определения балансовой стоимости основных средств.
Для проверки операций, связанных с ремонтом основных средств,
аудитор сначала устанавливает правомерность проведения ремонта объектов
основных средств, с этой целью необходимо установить объем, трудоемкость,
характер и периодичность проведения работ. В зависимости от этих данных
определяется, к которым работ относятся ремонты. Далее устанавливается
58
порядок проведения работ хозяйственным или подрядным способом.
Отметим, что во время проведения аудита капитального ремонта,
необходимо проверить первичные документы, удостоверяющие его, а также
годовые планы проведения ремонтных работ в организации. Если капитальный
ремонт совершил арендатор, то необходимо установить, какие затраты
совершил арендатор, соответствуют условиям договора об аренде и
правомерности отражения на счетах бухгалтерского учета организации.
Таким образом, соблюдение приведенных в работе составляющих
аудиторской проверки позволяет аудитору охватить общую картину ведения
учета основных средств и его организацию и провести качественный аудит.
Таким образом, надлежащая организация аудиторской проверки в организации
обеспечивает повышение эффективности использования основных средств, что
положительно влияет на конечные результаты деятельности.
Осуществим расчет единого уровня существенности на основании
данных показателей, представлен в таблице 18
Таблица 18
Расчет значений, необходимых для определения уровня
существенности ООО «Весна»
Базовые показатели
Значение
базового
показателя на
31.12.19, тыс.
руб.
Доля,
%
Значение,
приемлемое для
нахождения уровня
существенности,
тыс. руб.
1
2
3
4
5
1
Выручка
91589
2
1831,78
2
Себестоимость продаж
61618
2
1232,36
3
Прибыль (убыток) от продаж
10531
5
526,55
4
Собственный капитал
12260
10
1226
5
Валюта баланса
30650
2
613
6
Всего
3597,91
В столбец 3 запишем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности
предприятия. Показатели в столбце 4 определены внутренними стандартами
аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 5 получаем
умножив данные из столбца 3 на показатель из столбца 2, разделенный на
100%. Затем рассчитаем среднее арифметическое показателей из столбца 5 :
59
3597,9 / 5 = 719 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(613–719) / 719*100% = –14,8%, т.е. почти вдвое.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(1831– 719) / 719* 100% = 154%.
Допустимый уровень отклонений равен 50%, а значение минимального и
максимального показателя превышают данный уровень, то значения 1831,8
отбрасывается.
Новое среднее арифметическое составит:
(1232,36+526,55+1226+613) / 4 = 591,3 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 630 тыс. руб. и
использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня
существенности. Различие между значением уровня существенности до и после
округления составляет:
(591,3– 719) / 719 x 100% = 17,8%, что находится в пределах 20%
Общий уровень существенности составит 591,3 тыс. руб.
С уровнем существенности связан аудиторский риск предполагаем 5%.
Принято считать, что общий аудиторский риск не должен превышать 5 %. Так
как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.
Оценив степень доверия к системе внутреннего контроля основных
средств и возможности использования результатов работы внутреннего
аудитора, внешний аудитор должен оценить общий аудиторский риск
проверки. Ниже представлен тест внутреннего контроля основных средств
(табл. 19).
Таблица 19
Тест системы учета основных средств ООО «Весна»
Содержание вопроса
Да
Нет
Информация
отсутствует
1
2
3
4
Проведена классификация основных средств
согласно плану счетов?
+
Приобретены (построены) основные средства
зачисляются по первоначальной стоимости?
+
60
Продолжение таблицы 19
1
2
3
4
Увеличивается ли первоначальная стоимость
основных средств на сумму расходов,
связанных с их улучшением?
+
Проводится переоценка основных средств, если
окончательная стоимость объекта более чем на
10% отличается от справедливой стоимости на
дату?
+
Справедливая стоимость определяется на
основе: – Экспертной оценки; –результат
работы внутренней комиссии; – Выводов
бухгалтерии; – Других источников
+
Информация об изменениях первоначальной
стоимости и суммы износа заносится в регистры
аналитического учета на основе: – Сведения
переоценки; – Заключения эксперта; –
Бухгалтерских справок; – Других документов
+
Подлежат обязательной переоценке полностью
изношенные основные средства и
нематериальные активы, которые используются
в хозяйственной деятельности организации?
+
Справедливая стоимость переоцененных
основных средств и нематериальных активов: –
Экспертной оценкой; – Прайс–листами; –
Справками, счетами завода–изготовителя;
Другими документами?
+
Ведется ли учет основных средств с
применением типовых форм первичных
документов?
+
Начисляется ли амортизация в течение всего
срока использования объекта?
+
По данным проведенного теста оценим надежность системы
бухгалтерского учета организации.
Пусть надежность системы бухгалтерского учета равна:
10 вопросов – 100%
Да – 8 вопросов;
Нет – 2 вопросов.
Внутрихозяйственный аудиторский риск составит:8*100% / 10 = 80 %
По данным данного тестирования системы внутреннего контроля
надежность можно рассчитать как:
61
16 вопросов –100 %,
– да –9;
– нет – 7.
9 × 100 / 16 = 56,25 % – риск средств контроля.
Таблица 20
Опросник для выявления работы системы внутреннего контроля
ООО «Весна»
№
п/п
Вопросы
Вариант ответа
Да
Нет
1
Отражены ли в учетной политике применяемые в
организации формы первичных документов?
+
2
Заключены ли договоры материальной ответственности с
материально ответственными лицами?
+
3
Проводится ли инвентаризация перед сменой
материально–ответственных лиц?
+
4
Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы и
складов?
+
5
Проверяется ли работниками бухгалтерии соответствие
применяемых ими к учету документов требованиям
действующего законодательства?
+
6
Установлен ли круг подотчетных лиц?
+
7
Установлен ли период отчета подотчетных лиц по
выданным им суммам?
+
8
Обязанности главного бухгалтера и кассира совмещаются?
+
9
Проходит ли инвентаризация материальных ценностей
перед составлением годового бухгалтерского отчета?
+
10
Выплачивается ли сотрудникам заработная плата 2 раза в
месяц (аванс и заработная плата)?
+
11
Подотчетные суммы сотрудникам, не отчитавшимся за
предыдущие выданные суммы, не выдаются?
+
12
Подотчетные суммы (кроме командировочных)
сотрудникам, не указанным в списке подотчетных лиц, не
выдаются?
+
13
Ведется ли контроль за использованием рабочего времени?
+
14
Выдаются ли отпускные сотрудникам за 3 дня до начала
отпуска?
+
15
Имеются ли в организации Правила внутреннего трудового
распорядка, Правила техники безопасности?
+
16
Знакомятся ли вновь принятые работники с Правилами
внутреннего трудового распорядка, Правилами техники
безопасности?
+
Формула расчета модели аудиторского риска
АР = ВР х РК х PH,
где АР –аудиторский риск, %;
ВР – собственный или неотъемлемый (внутрихозяйственный, или