42
стоимость превышает 200 МРОТ, то требуется независимая оценка.
Таблица 8
Проводки в бухучете при поступлении ОС в виде вклада в уставный
капитал
Дебет
Кредит
Название операции
08
«Вложения во
внеоборотные
активы»
75
Расчеты с
учредителями
Поступление ОС в
виде вклада в
уставный капитал
01
Основные
средства
08
«Вложения во
внеоборотные
активы»
Ввод в эксплуатацию
ОС
После того, как приняли объект ОС к учету главный бухгалтер
ООО «Весна» начиная со следующего месяца (с 1–го числа) начисляет
амортизацию.
При включении некоторых понесенных организацией расходов в
фактические затраты по приобретению объекта основных средств следует
учитывать ряд особенностей, которые рассмотрены ниже.
В ООО «Весна»основные средства, стоимостью до 40000 рублей
включительно и сроком эксплуатации более 12 месяцев подлежат списанию в
бухгалтерском учете по полной их стоимости на издержки обращения
одновременно с вводом их в эксплуатацию. В целях налогового учета
вышеназванные основные средства не относятся к амортизируемому
имуществу и сразу признаются в составе материальных расходов в полной
сумме по мере ввода в эксплуатацию.
Для основных средств в бухгалтерском учете изменения пока не приняты,
а значит, для ООО «Весна» продолжает действовать установленный лимит в 40
000 рублей.
Поэтому в ООО «Весна» применяет положения ПБУ 18/02 "Учет
расчетов по налогу на прибыль организаций" (утв. приказом Минфина России
от 19.11.2002 № 114н (далее – ПБУ 18/02)) в отношении учета основных
средств с первоначальной стоимостью от 40 001 по 100 000 рублей.
При приобретении такого основного средства в налоговом учете главный
43
бухгалтер ООО «Весна» его стоимость сразу включает в расходы текущего
периода, а в бухгалтерском формирует стоимость основного средства, которая
будет списываться на расходы ежемесячно в виде амортизации в течение срока
полезного использования основного средства. Поэтому на дату ввода основного
средства в эксплуатацию в ООО «Весна» возникает отложенное налоговое
обязательство, которое затем ежемесячно уменьшается главным бухгалтером в
сумме 20 процентов от начисленной амортизации до ее полного начисления
или до выбытия основного средства. В случае выбытия первоначальная
стоимость основного средства в бухгалтерском учете ООО «Весна»
списывается в расходы, а отложенное налоговое обязательство полностью
списывается.
Рассмотрим это на примере конкретных хозяйственных операции
ООО «Весна». Так, ООО «Весна» приобрела новый сервер стоимостью 82 600
руб. (в том числе НДС – 12 600 руб.). Срок полезного использования для
сервера установлен приказом руководителя как 36 месяцев.
В бухгалтерском учете основного средства ООО «Весна» приобретение
было отражено главным бухгалтером с помощью таких проводок:
Дт 08 Кт 60.1– 70 000 руб. – отражены затраты в капитальные вложения;
Дт 19.1 Кт 60.1– 12 600 руб. – отражен входящий НДС по
приобретенному ОС;
Дт 01 Кт 08– 70 000 руб. – основное средство введено в эксплуатацию.
В налоговом учете стоимость приобретенного актива единовременно
списана в расходы. В соответствии с ПБУ 18/02 отражается налогооблагаемая
временная разница:
Дт 68 Кт 77 – 14 000 руб. – сформировано отложенное налоговое
обязательство.
Согласно учетной политике ООО «Весна» на 2019 г. амортизация в
бухгалтерском учете начисляется линейным методом. Поэтому ежемесячно
главный бухгалтер делает проводки:
Дт 20 Кт 02 – 1944,44 руб. – начислена амортизация;
44
Дт 77 Кт 68 – 388,89 руб. – уменьшена сумма отложенного налогового
обязательства.
Рассмотрим, как ведется бухгалтерский учет выбытия основных средств в
ООО «Весна».
Если объект физически или морально износился и не пригоден к
дальнейшему использованию, то главный бухгалтер ООО «Весна» его
списывает, то есть снимает с учета. Списывается объект по остаточной
стоимости в прочие расходы организации (табл. 9).
Таблица 9
Проводки при выбытии основного средства при его списании
Дебет
Кредит
Название операции
01.2
Основные
средства
01.1
Основные средства
Списана
первоначальная
стоимость объекта
02
Амортизация
основных
средств
01.2
Основные средства
Списана начисленная
амортизация по
данному объекту
91.2
Прочие
доходы и
расходы
01.2
Основные средства
Списана остаточная
стоимость объекта
основных средств
Так, в процессе инвентаризации в ООО «Весна» было выявлено, что
пришла в негодность и подлежит списанию мельница Ф 1. Ее первоначальная
стоимость 2000000 р., начислена амортизация на сумму 1800000 р.
Работниками организации произведен ее демонтаж и разборка. Затраты по
разборке составили 2500 р. После демонтажа оприходованы на склад запасные
части на сумму 12000 р., материалы на сумму 5000 р. и металлолом на сумму
6000 р.
Таким образом, синтетический и аналитический учет основных средств
ООО «Весна» ведется в соответствии с учетной политикой организации, а
также соответствующим законодательством РФ на таких счетах 01 «Основные
средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 02 «Амортизация
основных средств».
45
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «ВЕСНА»
3.1. Анализ состава и движения основных средств ООО «Весна»
В процессе анализа основных средств изучают состав, структуру,
состояние, уровень обеспеченности и эффективность их использования
организациям в ходе выполнения хозяйственной деятельности.
Значение анализа основных средств заключается в том, что с его
помощью можно определить пути повышения эффективности использования
объектов основных средств, наметить мероприятия по улучшению их состояния
и сохранения.
Основными задачами анализа основных средств выступают:
• оценка объектов основных средств по различным направлениям (состав
и структура, техническое состояние основных средств, движение,
эффективность использования, степень освоения и т.п.) по состоянию на начало
и конец отчетного периода и в течение какого–либо времени (за ряд лет);
• установление обеспеченности учреждений и их структурных
подразделений основными фондами – соответствия величины, состава и
технического уровня фондов реальной потребности в них;
• оценка правильности и обоснованности списания объектов основных
средств;
• определение влияния использования основных средств на конечный
результат работы учреждения.
К методических приемов обобщения результатов анализа основных
средств организации относятся: приемы систематизации полученных
результатов, их группировка и обобщение; определение упущенных
возможностей и вычисления объема неиспользованных резервов; определение
направлений и разработка экономически обоснованных мероприятий по
повышению эффективности деятельности; принятия управленческих решений и
46
контроль за их использование.
Проведем анализ использования основных средств ООО
«Весна». Целесообразно начать анализ с изучения динамики основных средств
организации (табл. 10).
Таблица 10
Основные средства ООО «Весна», тыс. руб.
2016
год
2017
год
2018
год
Относит. отклон.,
тыс. руб.
Абсолют. отклон.,
%
2017/20
16
2018/20
17
2017/20
16
2018/20
17
Основные
средства
3050
4
1844
8
5638
-12056
-12810
-39,5%
-69,4%
По результатам анализа установлено, что динамика основных средств в
2016–2018 гг. Значительно уменьшились. Так, если в 2016 году они составляли
30504 тыс. руб., в2017 году уменьшились на 52% (–13123 тыс. руб.) и составили
18488 тыс. руб., а в 2018 году продолжили снижение на 84,6% (– 13279 тыс.
руб.) и составили 5638 тыс. руб.
Основные средства уменьшились в основном за счет продажи зданий и
сооружений, а также земельных участков.
Проанализируем динамику структурных элементов основных средств
(табл.. 11).
Таблица 11
Динамика структурных элементов основных средств
организации ООО «Весна»2016 – 2018 гг., тыс. руб.
№
Показатель
2016
2017
2018
Относит. откл.,
%
2017/
2016
2018/
2017
1
2
3
4
5
8
9
1
Здания
24133
11052
0
–54,2%
–
100,0
%
2
Сооружения
2311
2486
2486
+7,6%
0,0%
3
Передаточные устройства
704
902
902
+28,1%
0,0%
4
Машины и оборудование
1362
1381
781
+1,4%
–
43,4%
47
Продолжение таблицы 11
1
2
3
4
5
8
9
5
Транспортные средства
323
484
200
+49,8%
–
58,7%
6
Инструменты,
производственный и
хозяйственный инвентарь.
9
8
8
–11,1%
0,0%
7
Прочие необоротные
материальные активы
1662
2135
1261
+28,5%
–
40,9%
8
Всего
30504
18448
5638
–39,5%
–
69,4%
Как показывает анализ, здания на протяжении последних 3 лет
составляли 24133 тыс. руб. в 2016 г.., 11052 тыс. руб. в 2017 году, но в 2018
году они были полностью проданы сторонней фирме. В исследуемый период
временные сооружения составляли 2311 тыс. руб. в 2016 году и 2486 тыс. руб. в
2018 году. Передаточные устройства увеличились с 704 тыс. руб. до 902 тыс.
руб. в 2018 году. Уменьшились транспортные средства, которые в 2016 году
составляли 323 тыс. руб., в 2018 – 200 тыс. руб., а также уменьшились прочие
внеоборотные активы с 1662 тыс. руб. в 2016 году до 1261 тыс. руб. в 2018
году.
Изучим структуру основных средств в 2017–2018 гг. Данные
представлены в табл.12.
Таблица 12
Анализ структуры основных средств 2016 – 2018 гг., тыс. руб.
Группа
основных
средств
Удельный
вес за
2016
год,%
Удельный
вес за 2017
год, %
Удельный
вес за 2018
год, %
Отклонение (+/–)
2017 к
2016 гг.
2018 к
2017 гг.
1
2
3
4
5
6
Здания
79,1%
59,9%
0,0%
–19,2%
–59,9%
Сооружения
7,6%
13,5%
44,1%
+5,9%
+30,6%
Жилища
2,3%
4,9%
16,0%
+2,6%
+11,1%
Машины и
обородование
4,5%
7,5%
13,9%
+3,0%
+6,4%
48
Продолжение таблицы 12
1
2
3
4
5
6
Транспортные
средства
1,1%
2,6%
3,5%
+1,6%
+0,9%
Приспособления
и мебель
0,0%
0,0%
0,1%
0,0%
+0,1%
Итого
100
100
100
–
–
Как видно из таблицы 12, общая структура основных средств
организации за рассматриваемый период изменилась, так, если в 2016–2017 в
основном преобладают здания и сооружения, доля которых составляет от 79% в
2017 году до 60% в 2018 году, то в 2018 году этот показатель полностью
отсутствует, в связи с продажей имеющихся помещений и арендой
необходимым производственных помещений.. Сооружения в структуре
основных средств ООО «Весна» составляет 7,6% в 2016 году и до 44,1% в 2018
году.
Значительно увеличились за исследуемый период доля передаточных
устройств, которые составляли от 2,3% в 2016 году до 16% в 2018 году. и
транспортные средства, доля которых составляет 1,1% в 2016 г.. и 3,5% в 2018
году.
Таким образом, проведенный анализ показал, что основные фонды в
организации является относительно стабильными. Однако стоит отметить, что
отсутствие движения в составе основных средств также негативным фактором
и приводит к большому показателю морального и физического износа.
49
3.2. Анализ эффективности использования основных средств ООО
«Весна»
Определим величину показателей движения и выполним анализ их
динамики в течение 2017 – 2018 гг.
Из приведенных данных видно, что остаточная стоимость основных
фондов организации в 2018г. составила 5638 тыс. руб., что меньше уровня
2017г. на 12810 тыс. руб., или на 69,4%. Показатели интенсивности движения
основных фондов организации представлены в таблице 13.
Таблица 13
Показатели интенсивности движения основных фондов
организации
№ п / п
Показатели
2017
2018
Абс. откл.
Темпы роста,%
1
2
3
4
5
6
1
Стоимость
основных фондов
на начало года,
тыс. руб.
30504
18448
–12062
–39,53%
2
Стоимость
основных фондов,
выбывших тыс. руб.
13676
13310
–366
–2,68%
3
Стоимость
основных фондов,
поступивших тыс.
руб.
500
500
0
0,00%
4
Стоимость
основных фондов
на конец года, тыс.
руб.
18448
5638
–12810
–69,44%
5
Среднегодовая
стоимость основных
фондов, тыс. руб.
12043
24479
+12436
+103,26%
За период 2016–2018 гг. было приобретено основных фондов на сумму
1000 тыс. руб., выбыло фондов –26986 тыс. руб.
Проведем расчеты коэффициента обновления по формуле 1.5 за 2018 год
Коб= = 0,027
Проведем расчеты коэффициента выбытия по формуле 1.6 за 2018 год
50
Кв = = 0,72
Проведем расчеты коэффициента прироста по формуле 1. 7за 2018 год
Кпр = = –0,69
Расчет коэффициентов движения основных средств за 2016– 2017 гг.
представлен в таблице 14.
Таблица 14
Анализ коэффициентов движения основных средств в ООО
«Весна» за 2017 – 2018 гг.
№
Показатели
2017
2018
Темпы
роста,%
1
Коэффициент
обновления
0,45
0,72
+60,9%
2
Коэффициент
выбытия
0,02
0,03
+65,4%
3
Коэффициент
прироста
–0,40
–0,69
+75,7%
Коэффициент обновления в 2018 г. увеличился на 60,9% от уровня 2017 г.
и составляет от 0,45 в 2017г. до 0,72 в 2018 г.., что связано с наличием средств
на проведение технико–технологического перевооружения организации.
Коэффициент выбытия увеличился на 65,4% с 0,02 до 0,03, а коэффициент
прироста уменьшился с –0,4 до –0,69.
Исходные данные и расчеты коэффициентов состояния основных фондов
и их динамики приведен в табл. 15.
Таблица 15
Показатели технического состояния основных фондов
№
Показатели
2016
2017
2018
Абс.
откл.
Абс.
откл.
Темпы
роста,
%
1
Остаточная
стоимость
основных
фондов
30504
18448
5638
–12056
–12810
–82%
2
Первоначальная
стоимость
основных
фондов
75133
43819,5
12901,6
–31314
–30918
–83%
3
Износ основных
фондов
44629
25371,5
7263,6
–19258
–18108
–84%
51
Проведем расчеты коэффициента износа по формуле 1.8 за 2018 год
Кизн = = 0,437
Проведем расчеты коэффициента годности по формуле 1.9 за 2018 год
Кг = 1 – 0,44= 0,56
Расчет коэффициентов технического состояния основных средств за 2016
– 2017 гг. систематизированы в таблице 16.
Таблица 16
Анализ технического состояния основных средств ООО «Весна» за
2016 – 2018 гг.
№
Показатели
2016
2017
2018
Абс. отк
л.
Абс.
откл.
Темпы
роста,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
1
Коэффициен
т износа
0,406
0,421
0,437
0,015
0,016
8%
2
Коэффициен
т годности
0,59
0,58
0,56
–0,015
–0,016
–5%
Данные расчетов показывают средний износ основных средств и
положительную динамику коэффициента износа в течение исследуемого
периода, в то же время коэффициент годности имеет обратную тенденцию. Так,
за исследуемый период коэффициент износа увеличился на 8% с 0,406 до 0,437,
а коэффициент годности уменьшился на 5% с 0,59 до 0,58.
Относительно состояния здания, сооружения и передаточные устройства
и инструментов, приборов, инвентарную (мебель) следует сказать, что
имеющиеся положительные тенденции могут позволить организации быть
более конкурентоспособным, что и произошло в 2016–2018 гг.
Рассматривая уровень работы основных средств, мы проанализировали
прежде всего их физический износ. Но не следует забывать еще и о моральном
старении фондов, которое намного ухудшает положение организации в
рыночных условиях.
Эффективность применения основных средств характеризуют показатели:
фондоотдачи (по формуле 1.1), фондоемкости (по формуле 1.2) и