2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНО – КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
ПРЕДПРИЯТИЯ ...................................................................................................... 5
1.1. Нормативно – правовое регулирование учета денежных средств в РФ 5
1.2. Бухгалтерский учет движения наличных денежных средств ................ 9
1.3. Бухгалтерский учет расчетно – кредитных операций предприятия ... 12
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ И РАСЧЕТНО – КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ООО «РЕГИОН –
СНАБЖЕНИЕ» ...................................................................................................... 25
2.1. Организационно – экономическая характеристика ООО «Регион –
Снабжение» ......................................................................................................... 25
2.2. Учет расчетно – кредитных операций ООО «Регион – Снабжение» .... 29
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО ......................................................................... 40
3.1. Выявленные недостатки в учете денежных средств ООО «Регион –
Снабжение» ......................................................................................................... 40
3.2 Пути совершенствования учета денежных средств и расчетно –
кредитных операций в ООО «Регион – Снабжение» ..................................... 42
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 54
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................ 57
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………..
3
ВВЕДЕНИЕ
Денежные средства играют важную роль в функционировании
экономических субъектов. От особенностей регулирования денежных
потоков зависит развитие организации, финансовая устойчивость, а также
скорость оборота денежных средств, что обеспечивает получение
дополнительной прибыли.
Денежные средства являются источником формирования денежного
потока. Эффективное управление денежными потоками позволяет снизить
потребность в капитале, ускорить обороты, а также выявить финансовые
резервы внутри предприятия и тем самым снизить объемы внешних займов.
В своей практической деятельности каждое предприятие осуществляет
ежедневно множество различных платежей. На современном этапе развития
особенную актуальность приобретают вопросы четкой и конструктивной
организации денежных расчетов и расчетно – кредитных операций, их учета,
контроля за рациональным их использованием, поскольку денежная стадия
кругооборота средств является ключевым моментом в финансово -
хозяйственной деятельности любого предприятия.
Учет денежных средств и расчетно – кредитных операций имеет
большое значение в укреплении платежной дисциплины, а также в
эффективном применении финансовых ресурсов организации. Исходя из
этого, очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины,
правильностью и эффективностью применения денежных средств,
обеспеченностью сохранности денежной документации, которая находится в
кассе организации.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
мероприятий по совершенствованию организации учета денежных средств в
организации на примере ООО «Регион – Снабжение».
Для достижения указанной цели требуется решение задач:
- Раскрыть теоретические основы учета и анализа денежных средств;
4
- Рассмотреть особенности организации учета денежных средств на
примере ООО «Регион – Снабжение»;
- Разработать мероприятия по совершенствованию организации учета
денежных средств в организации на примере ООО «Регион – Снабжение».
Объект исследования – особенности учета движения денежных средств
предприятия.
Предмет исследования в работе - денежные средства.
Информационной базой исследования являются законы Российской
Федерации, решения законодательных и исполнительных органов власти,
справочные и энциклопедические источники, материалы монографий,
публикации аналитических данных отечественных и зарубежных ученых,
представленные в печатных изданиях, информационных ресурсах, в том
числе и сети Интернет, а также первичная документация и данные
бухгалтерской отчетности ООО «Регион – Снабжение».
Методологическая база исследования выпускной квалификационной
работы включает сравнительный анализ, анализ причинно-следственных
связей, методы научной классификации, метод наблюдения, методы
дедукции и индукции.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений. В первой
главе работы рассматриваются теоретические аспекты понятия и сущности
денежных средств и кассовых операций предприятия. В рамках второй главы
характеризуется организация бухгалтерского учета операций, связанных с
движением денежных средств в ООО «Регион – Снабжение». В третьей главе
даются рекомендации по совершенствованию их учета. В заключении
подведены основные итоги проведенного исследования.
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНО – КРЕДИТНЫХ
ОПЕРАЦИЙ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1.Нормативно – правовое регулирование учета денежных
средств в РФ
На современном этапе развития денежные средства являют собой особо
значимый элемент бухгалтерского учета. Денежные средства – это наиболее
ликвидная часть активов организации, представляющая собой наличные и
безналичные платежные средства в российской и иностранной валюте, а
также денежные документы.
Организация учета денежных средств является достаточно трудоемким
и рискованным процессом, поскольку даже незначительная ошибка может
стать причиной целого ряда нарушений и неточностей, что повлияет на
хозяйственный процесс и информацию о финансово-имущественном
состоянии предприятия. Денежные средства являются ограниченным
ресурсом. Успех предприятия во многом зависит именно от рационального
распределения и использования денежных средств. Поэтому организация их
учета является весьма актуальным вопросом в современных условиях.
На верхнем уровне нормативного регулирования учета денежных
средств находится Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» [1].
Так же на первом уровне находится Федеральный закон от 30.12.2008
№ 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 02.10.2016 [2].
На втором уровне находится Положение по бухгалтерскому учету
23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденное приказом от
02.02.2011 № 11н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 № 20336) [5].
ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N
154н (ред. от 24.12.2010).
6
Приказом Минфина от 2 февраля 2011 г. №11нутверждено ПБУ «Отчет
о движении денежных средств». Его принятие обусловлено было
стремлением приблизить наши национальные стандарты в области учета к
МСФО. Данный отчет– это приложение к статье «Денежные средства и
денежные эквиваленты» баланса, в котором данные о движении денежных
средств в течение каждого отчетного периода отражаются по видам
деятельности. Цель формирования Отчета в соответствии с требованием
международного стандарта МСФО IAS 7 «Отчет о движении денежных
средств» – предоставление заинтересованным пользователям отчетности
качественных и объективных данных об изменениях, произошедших в
денежных средствах организации и их эквивалентах для последующего
полноценного анализа и принятия обоснованных решений.
На третьем уровне находятся:
Письмо ФНС России от 09.07.2014 N ЕД-4-2/13338"О порядке ведения
кассовых операций и осуществлении наличных расчетов" [9]
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У "О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России
23.05.2014 № 32404) и Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от
08.11.2010)"Об утверждении Методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств" [3].
Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении
наличных расчетов" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 N
32079) [7]
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкцией по его применению,
утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н [10]
Основными документами четвертого уровня являются учетная
политика предприятия, внутренние положения, инструкции, иные
7
организационно-распорядительные документы, необходимые для
надлежащего учета денежных средств.
Денежные средства на предприятии делятся на наличные и
безналичные.
Наличная форма расчетов с юридическими и физическими лицами
осуществляется через кассы организаций.
Кассовый аппарат используется при расчетах за проданные товары и
выполненные услуги. В Российской Федерации правила использования
кассовых аппаратов определяет Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ
(ред. от 03.07.2016) "О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием электронных средств платежа".
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 03.02.2015) "О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями
и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте
России 23.05.2014 № 32404) устанавливает процедурные правила по
следующим разделам [3]:
‒ прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов;
‒ ведение кассовой книги и хранение денег;
‒ ревизия кассы, и контроль за соблюдением кассовой дисциплины.
Федеральный закон от 3 июля 2016 г. №290-ФЗвводит в практику
Онлайн-кассы [2]. В 2016 годупереход на новые кассовые аппараты (ККТ) –
онлайн-кассы был добровольный. С февраля 2017года ККТ регистрируются
только по новым правилом. В 2018 году на онлайн-кассы должны перейти
практически все, в том числе находящиесяна упрощенных режимах
налогообложения
С 19 августа 2017 года вступили в силу новые правила выдачи денег в
подотчет, которые утверждены указанием ЦБ от 19.06.2017 № 4416-У.
Выдать деньги в подотчет теперь можно даже если работник не погасил
8
предыдущий авансовый отчет. Заявление на выдачу денег в подотчет стало
не обязательным. Их можно выдавать на основании распоряжения или
приказа руководителя.
Для государства применение предпринимателями онлайн-касс —
несомненный плюс. Исключается возможность серых схем, повышается
прозрачность финансовых операций, а для проверки деятельности теперь нет
необходимости лично посещать магазин или предприятие. Вся информация
доступна на экране монитора.
Для предпринимателей нововведение — это уменьшение количества
визитов и проверок со стороны налоговых органов, улучшение условий для
конкуренции из-за сокращения теневых схем, прозрачность бизнеса.
Современная онлайн-касса способна избавить владельца от ежедневной
рутины — посчитает товарные остатки, выручку, средний чек. Такая касса
позволяет анализировать продажи, колебания спроса и контролировать
магазин по интернету. Это помогает оптимально вести бухгалтерию и
снижать затраты.
Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные
организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не
вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.
«Положение о правилах осуществления перевода денежных средств»
(утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П) (ред. от 06.11.2015)
(Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 №
24667)устанавливает правила осуществления переводов денежных средств (в
том числе электронных) в Российской Федерации банками по распоряжениям
юридических лиц, физических лиц, индивидуальных предпринимателей, а
также государственных органов – взыскателей средств. Новое положение
определяет порядок и формы расчетов как по счетам так и без открытия
счетов [13, c. 93].
Перечень способов осуществления безналичных расчетов расширен. В
нем теперь предусмотрены:
9
расчеты в форме перевода денежных средств по требованию
получателя средств (прямое дебетование);
расчеты в форме перевода электронных денежных средств.
Изучив перечисленные выше формы безналичных расчетов, можно
отметить, что приоритетным являются расчет платежными поручениями, так
как это наиболее распространенная и простая форма расчетов между
поставщиками и покупателями. Такой способ ускоряет оборот средств на
предприятии, сокращает количество наличных денег, которые необходимы
для обращения. Этот способ является наиболее предпочтительным для
ведения бизнеса на сегодняшний день.
Организации в то же время могут пользоваться валютными счетами в
любом банке РФ, имеющим полномочие о т ЦБ РФ на осуществление
операций с иностранной валютой.
Таким образом, законодательство о наличных и безналичных расчетах
обладает следующей спецификой: есть ограничение наличных операций в
пользу безналичных для организации, в то время как физическим лицам
разрешается наличный расчет без ограничений.
1.2. Бухгалтерский учет движения наличных денежных средств
Для учета операций по наличию и движению наличных средств,
которые находятся в кассе предприятия используется счет 50 «Касса». Суммы
выданных средств бухгалтер отражает по Кредиту 50, при поступлении
наличности в кассу — по Дебету 50.
Следует подчеркнуть, что все операции с наличностью, которая
находится в кассе организации, должны быть отражены в кассовой книге.
Основанием для совершения записей выступают приходный и расходный
кассовые ордера (форма КО-1 и КО-2).
При оформлении приходного кассового ордера в электронном виде
квитанция к приходному кассовому ордеру может направляться вносителю
10
наличных денег по его просьбе на предоставленный им адрес электронной
почты.
Расходный кассовый ордер может оформляться по окончании
проведения кассовых операций на основании фискальных данных
контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, приравненных к
кассовому чеку, других документов на общую сумму выданных наличных
денег. И приходные и расходные ордера можно оформлять по окончании
ведения кассовых операций на основании фискальных документов.
Указание ЦБ РФ №3210-У определяет предельные суммы и
направления расходования наличных из кассы, в частности, запрещает
организациям осуществлять из доходов кассы погашение займов,
производить платежи по арендной плате, расчеты же наличными по одной
сделке допустимы в пределах не более 100 000 руб.
Обычно в бухгалтерском учете в РФ используются следующие
субсчета:
Счет 50.01 — Касса организации
Счет 50.02 — Операционная касса
Счет 50.03 — Денежные документы
Счет 50.04 — Касса по деятельности платежного агента
Счет 50.21 — Касса организации (в валюте)
Счет 50.23 — Денежные документы (в валюте)
Рассмотрим типовые проводки с наличностью в организациях в
таблице 1.2.
Таблица 1.2
Типовые бухгалтерские проводки по учету поступления наличности
Дт
Кт
Описание
Документ
50.01
90.01.1
Поступление в кассу организации выручки от продаж
Кассовый реестр
50.01
90.01.1
Поступление в кассу организации суммы доходов от
прочих операций
Кассовый реестр
51
50.01
Передача наличности из кассы в банк для
последующего зачисления на расчетный счет
организации
Расходный
кассовый ордер
55.01
50.01
Передача наличности из кассы в банк для
Расходный
11
последующего зачисления на специальный счет
организации
кассовый ордер
Предприятие может использовать собственные наличные средства для
расчета с контрагентами (поставщиками товаров, подрядчиками и т.п.).
Данные операции отражаются в учете проводками – таблица 1.3.
Таблица 1.3.
Оплата из кассы поставщикам и подрядчикам
Дт
Кт
Описание
Документ
60
50.01
Оплата поставщику (подрядчику) за полученные
товары (выполненные работы)
Расходный кассовый
ордер
62
50.01
Возврат аванса покупателю со специального
банковского счета
Расходный кассовый
ордер
76
50.01
Погашение задолженность перед прочими
контрагентами
Расходный кассовый
ордер
04
50.01
Приобретение объекта нематериальных активов
Расходный кассовый
ордер
Важным аспектом использования счета 50 является учет расчетов
наличными средствами с персоналом. Через кассу предприятие может
выплачивать:
вознаграждение сотрудникам (зарплата, бонусы, надбавки и
т.п.);
средства под отчет на хозяйственные нужды;
командировочные расходы.
Учет данных операций отражается следующими проводками – таблица
1.4..
Таблица 1.4
Учет расчетов наличными средствами с персоналом
Дт
Кт
Описание
Документ
70
50.01
Выплата зарплаты сотрудникам наличными через
кассу
Расходный
кассовый ордер
50.01
71
Возврат в кассу неиспользованных средств, выданных
сотруднику на хозяйственные нужды
Приходный
кассовый ордер
73
50
Сотруднику предприятия выдан займ
Расходный
кассовый ордер
71
50
Сотруднику предприятия выдан аванс на
командировку
Расходный
кассовый ордер