12
69
50
Задолженность по взносам в социальные фонды
погашена наличными через кассу
Расходный
кассовый ордер
Кроме того, счет 50 используют для отражения наличных расчетов с
акционерами общества, а также с участниками товарищества – таблица 1.5.
Таблица 1.5
Наличные расчеты с акционерами общества и с участниками
товарищества
Дт
Кт
Описание
Документ
75
50
Акционерам выплачены дивиденды
Приходный
кассовый ордер
80
50
Погашена задолженность перед участниками простого
товарищества
Приходный
кассовый ордер
81
50
Выкуп собственных акций организации
Приходный
кассовый ордер
58.4
50
Взнос участником наличных средств в качестве вклада
в долю товарищества
Приходный
кассовый ордер
Таким образом, учет движения наличных денежных средств
осуществляется с помощью активного счета 50 «Касса».
1.3. Бухгалтерский учет расчетно – кредитных операций предприятия
Учет расчетно – кредитных операций осуществляется на счетах
51»Расчетные счета», 52 «валютные счета», 55 «Специальные счета в
банках», 57 «Переводы в пути».
Счет 51 создан для учета, контроля и анализа информации о денежных
средствах, которые числятся на банковских расчетных счета организации.
Данный счет используется исключительно для отражения расчетов в рублях.
Большинством операций, осуществляемых по счету 51, являются
расчеты с поставщиками и покупателями, которые осуществляет компания
согласно заключенных договоров. Рассмотрим типовые проводки по данным
операциям – таблица 1.6.
13
Таблица 1.6
Учет расчетов с поставщиками и покупателями через расчетный счет
Дт
Кт
Описание
Документ
51
62
Поступление средств от покупателя за товары
Банковская выписка
51
60
Возврат поставщиком товаров (работ, услуг) ранее
оплаченных средств
Банковская выписка
51
43
Поступление средств за услуги транспортировку готовой
продукции
Банковская выписка
51
76
Зачисление средств по договорам с прочими
контрагентами
Банковская выписка
60
51
Оплата поставщикам (подрядчикам) за товары (работы,
услуги) в виде аванса, а также в качестве окончательного
расчета за отгруженную продукцию (выполненные
работы)
Платежное поручение
62
51
Возврат покупателям (заказчикам) средств, которые ранее
были зачислены ошибочно
Платежное поручение
76
51
Перечисление средств сторонним организациям и лицам
по прочим видам операций
Платежное поручение
51
90
Зачисление выручки, полученной от реализации товаров
Банковская выписка
51
91
Поступление средств в качестве доходов от реализации и
прочего выбытия.
Банковская выписка
Счет 51 также активно используется при отражении безналичных
расчетов с персоналом, а именно:
ежемесячная выплата вознаграждений (зарплата, надбавка, бонусы и
т.п.) и связанные с этим перечисления в социальные фонды;
перечисление средств сотрудникам для хозяйственных нужд (как в
виде аванса, так и по факту совершения хозяйственной операции);
командировочные расходы. Корреспонденция 51 счета расчетам с
персоналом показана в таблице 1.7.
Таблица 1.7
Корреспонденция 51 счета расчетам с персоналом
Дт
Кт
Описание
Документ
70
51
Выплата зарплаты на расчетные счета сотрудников
Платежное поручение
71
51
Выдача средств сотруднику на хознужды
Платежное поручение
51
69
Поступление средств, излишне перечисленных в
страховые фонды
Банковская выписка
51
73
Поступление средств от сотрудников
Банковская выписка
14
К прочим операциям, которые проводятся по счету 51, относят расчеты
по кредитам, зачисление средств целевого финансирования, выплаты
акционерам – таблица 1.8.
Таблица 1.8
Прочие операции по расчетному счету
Дт
Кт
Описание
Документ
51
86
Поступление средств целевого
финансирования
Платежное поручение
67
51
Погашение долгосрочных кредитов
Платежное поручение
81
51
Выкуплены акции у акционеров
Банковская выписка
При этом расчетные счета применяются по рублевым операциям, а
валютные счета отражают списание и поступление денег в валюте других
стран. Специальные счета предусматривают наличие аккредитивов, чековых
книжек и депозитных вкладов, на которых размещаются деньги организации
или предпринимателя.
Для учета валюты используется счет 52 «Валютные счета». Возможные
субсчета к счету 52 «Валютные счета»:
52-1 «Валютные счета внутри страны»,
52-2 «Валютные счета за рубежом»,
52-3 «Транзитный валютный счет».
Организации, осуществляющие экспортно-импортные операции,
открывают для себя валютные счет в банке. Если используется несколько
видов валюты, то и счетов, как правило, открывается больше одного. Для
каждого вида валюты — отдельный валютный счет.
Для открытия валютного счета организация выбирает подходящий
банк, собирает необходимый пакет документов и предоставляет их в
выбранный банк. Банк, в свою очередь, открывает для организации два счета:
текущий и транзитный. Через транзитный счет проходят все перечисления в
иностранной валюте в адрес владельца счета. Текущий валютный счет
отражает реальное количество валюты у предприятия.
15
Для того, чтобы купить иностранную валюту, организация перечисляет
банку определенную сумму денег в рублях со своего рублевого расчетного
счета. При этом в бухгалтерском учете это перечисление отражается
проводкой Дебет 57 Кредит 51.
Счет 57 «Переводы в пути» — промежуточный между 51 «Расчетный
счет» и 52 «Валютные счета». По факту зачисления валюты на транзитный
счет банк направляет клиенту уведомление в соответствии с п. 3.1
Инструкции № 111-И не позднее следующего рабочего дня за днем
зачисления.
В учете предприятия это отразится следующим образом – табл.1.9.
В соответствии с ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина РФ от
27.11.2006 № 154н) деньги в валюте фиксируются на счетах учета в рублях.
Это означает, что все транзакции и остатки по валютным счетам предприятия
в банках должны пересчитываться в валюте РФ для целей отражения в учете.
Таблица 1.9
Поступление денежных средств на валютный счет в иностранной валюте
Дебет
Кредит
Факт хозяйственной жизни
Примечание
52
Транзитные
счета в
банках
62, 76, 66
Получены средства в валюте (от
покупателей, кредиторов, прочих
контрагентов)
На дату,
указанную в
выписке банка по
счету
52 Текущие
счета в
банках
52 Транзитные
счета в банках
Зачислена на текущий счет
поступившая валюта
В случае если
валюта не
продается
(конвертируется)
57
52 Транзитные
счета в банках
Направлена валюта на продажу
По курсу ЦБ РФ
51
91.1
Зачислена на р/с выручка от
продажи валюты
По выписке банка
91.2
57
Списана стоимость проданной
валюты
99 (91)
91(99)
Отражен финансовый результат
от продажи валюты
По общему правилу результат от пересчета валюты в рубли на разные
даты (курсовая разница) отражается в составе прочих доходов и расходов на
счете 91– табл.1.10.
16
Таблица 1.10
Курсовые разницы по валютным операциям
Дебет
Кредит
Факт хозяйственной жизни
Примечание
52
91.1
Учтена положительная
курсовая разница
По валютным счетам в
соответствующей аналитике
91.2
52
Учтена отрицательная
курсовая разница
По валютным счетам в
соответствующей аналитике
57
91.1
Учтена положительная
курсовая разница при
продаже валюты
В случае различных курсов на
дату списания с транзитного
счета и дату продажи
91.2
57
Учтена отрицательная
курсовая разница при
продаже валюты
В случае различных курсов на
дату списания с транзитного
счета и дату продажи
60,62,76
91.1
Учтена положительная
курсовая разница по
расчетам с контрагентами
В случае различных курсов на
дату формирования
задолженности и дату оплаты
(или составления отчетности)
91.2
60,62,76
Учтена положительная
курсовая разница по
расчетам с контрагентами
В случае различных курсов на
дату формирования
задолженности и дату оплаты
(или составления отчетности)
Счет 57 «Переводы в пути» применяется организациями в случае
передвижения денежных средств инкассаторам либо напрямую кредитным
организациям или почтовым отделениям.
На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и
движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных
валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных
документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а
также движение средств целевого финансирования в той их части, которая
подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты
следующие субсчета:
55-1 "Аккредитивы";
55-2 "Чековые книжки";
55-3 "Депозитные счета"
55-4 «Корпоративные карты»;
55-5 «Электронные деньги»;
17
55-6 «Обезличенный металлический счет» и т.д.
Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она
установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту
форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции
производственно-технического назначения и товаров народного потребления.
Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных
документов производят по месту нахождения поставщика сразу после
отгрузки им продукции.
Для каждого поставщика нужно открыть аккредитив отдельно.
Бухгалтерский учет аккредитивов осуществляется на счете 55 «Специальные
счета в банке», на котором открывается специальный субсчет 1.
Покрытый аккредитив, когда деньги списываются с расчетного счета
покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику.
При этом выполняется бухгалтерская проводка Дебет 55/1 Кредит 51.
Корреспонденция счетов по учету покрытого аккредитива показана в
табл.1.11.
Таблица 1.11
Корреспонденция счетов по учету покрытого аккредитива
Дебет
Кредит
Факт хозяйственной жизни
55/1
51
Зарезервирована необходимая сумма денег
60
55/1
Оплата покрытым аккредитивом поставщику
51
55/1
Возвращены неиспользованные денежные средства
покрытого аккредитива
08, 10, 41, 91/2
51
Удержана банковская комиссия
Непокрытый аккредитив заключается в том, что банк поставщика
списывает денежные средства со счета банка покупателя на сумму открытого
аккредитива. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента
списания денег с корсчета обслуживающего банка.
Корреспонденция счетов по учету непокрытого аккредитива показана в
табл.1.12.
18
Таблица 1.12
Корреспонденция счетов по учету непокрытого аккредитива
Дебет
Кредит
Факт хозяйственной жизни
009
Открытие аккредитива непокрытого в банке
60
51
Оплата поставщику
009
Оплаченная сумма списывается с аккредитива
08, 10, 41, 91/2
51
Удержана банковская комиссия
Чек — ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать
определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чеки
относятся к бланкам строгой отчетности. Чековые книжки учитываются на
забалансовом счете 006.
Списание чеков со счета 006 происходит по мере их использования.
Чтобы производить расчеты с использованием чеков нужно депонировать
необходимые средства на специальный счет в банке. В бухгалтерском учете
для этого используется счет 55 субсчет 2 — Чековые книжки.
При совершении расчетов с использованием чековых книжек,
организация выписывает чек, заверяет его необходимыми подписями и
печатью. После этого он передается в банк, который выплачивает
предъявителю указанную сумму денежных средств. Стоит отметить, что срок
действия чека — 10 дней, включая день его выписки. После его
использования на сумму выплаченных средств составляется проводка
Д60К55/2 и сразу же списывается израсходованный чек с кредита сч.006.
Неиспользованные чеки возвращаются в банк в конце года, а остаток
депонированных средств зачисляется на расчетный счет (Дебет 51Кредит
55/2).
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по чековым книжкам
показана в табл.1.13.
19
Таблица 1.13
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по чековым книжкам
Дебет
Кредит
Факт хозяйственной жизни
55/2
51
Денежные средства зарезервированы для расчетов чеками на
специальном счете в банке
006
Оприходована полученная чековая книжка
60
55/2
Выданы денежные средства по чеку
006
Списаны выписанные чеки
51
55/2
Остатки депонированных средств с чековой книжки
возвращены на расчетный счет
91/2
51
Удержано комиссионное вознаграждение банком
На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств,
вложенных организацией в банковские и другие вклады. Корреспонденция
счетов бухгалтерского учета по депозитным счетам показана в табл.1.14.
Таблица 1.14
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по депозитным счетам
Дебет
Кредит
Факт хозяйственной жизни
55/3
51
Перечисление денежных средств на депозит
76
91/1
Начислены проценты по депозиту
51
76
Начисленные проценты переведены на расчетный
счет
51
55/3
Перечисление денежных средств на расчетный счет
при закрытии депозита (возврат депозитных денег)
При осуществлении финансово – хозяйственной деятельности
существует понятие корпоративная карта. Для корпоративных целей
возможен выпуск различных вариантов банковских карт:
только дебетовой (карта будет пополняться средствами прежде, чем их
можно будет расходовать);
кредитной (средства на карте предоставляются банком в пределах
лимита);
дебетовой с овердрафтом (существует возможность расхода средств
сверх дебетового остатка — как правило, тоже лимитированная).
20
Сама карта является собственностью банка, ее выдавшего. Поэтому на
счетах бухучета предприятия, для которого она выпущена, факт выдачи
карты сотруднику не отражается. Предприятие может вести учет
выпускаемых карт в специальном журнале либо вести учет доверенностей,
выданных сотрудникам на получение карты в банке. В случае необходимости
подтвердить получение сотрудниками карт документ (например, реестр на
выпуск карт) может быть запрошен у банка.
Деньги на карте принадлежат компании и находятся в ее
распоряжении. Следовательно, обязанность отчитываться у сотрудника
возникает только тогда, когда он расплатился картой или снял наличные в
банкомате.
По общему правилу, использованные сотрудником средства с
корпоративной карты рассматриваются как подотчетные суммы.
Соответственно, порядок отчета за них аналогичный. Сотруднику следует:
составить отчет об израсходованных суммах — можно сделать это по
стандартной форме АО-1, но можно и по форме, утвержденной внутри
организации (например, внутренний регламент по использованию
корпоративных карт может содержать и специальную форму
отчета);приложить к отчету подтверждающие документы: чеки ККМ,
накладные, акты и т. п.; представить отчет в бухгалтерию предприятия в
порядке и в сроки, предусмотренные положением об использовании
корпоративных карт. Отчеты сотрудников, использующих карты, достаточно
легко проверить в части безналичных расчетов и снятия средств через
банкоматы. Типовые операции представлены в табл.1.15.
Таблица 1.15
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по корпоративным картам
Дебет
Кредит
Факт хозяйственной жизни
Примечание
55.4
51
Пополнение корпоративной
карты
Счет 55 ведется в аналитике по каждому
карточному счету
55.4
66
Использование кредитных
средств банка
Для кредитной карты и овердрафта
91
55.4
Списана оплата услуг или
комиссия банка по карте
21
71
55.4
1. Сотрудником
оплачены расходы картой по
безналу.
2. Сотрудником
получены наличные по карте
Проводка выполняется в том случае,
если у бухгалтерии есть средства
оперативного контроля за движениями
по карте, например интернет-банк
25, 26,
60, 76
71
Отражен отчет сотрудника
по израсходованным суммам
Проводка делается на дату принятия
отчета
71
57
Отражен факт
использования сотрудником
карты для оплаты расходов
Информация о том, что на данные
расходы потрачены средства карты,
поступила от работника
57
55.4
Отражено использование
карточных средств по отчету
банка и отчету работника
На дату получения отчета банка.
91
66
Начислены % за
пользование кредитными
средствами
Для кредитных карт и овердрафта
66
55
55
51
Погашен кредит по
кредитной карте
Обычно в сумме предъявляемого банком
обязательного платежа по карте
Дебетовая карта — это платежная банковская карта, используемая для
оплаты товаров и услуг, а также для снятия налички в банкоматах. В отличие
от кредитной дебетовая карта дает право распоряжаться суммой только в
пределах остатка средств на счете, к которому карта привязана.
Полученная от банка дебетовая карта не становится собственностью
компании, а продолжает принадлежать эмитенту. Поэтому дебетовые карты
учитывают за балансом на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное
хранение» согласно Плану счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №
94н). Дебетовые карты должны учитываться на этом счете в оценке,
согласованной в договоре банковского обслуживания. Если такой пункт в
договоре отсутствует, то отражать карты следует в условной оценке (п. 18
Методических указаний по бухучету МПЗ, утвержденных приказом
Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
Денежные средства, которые находятся на дебетовой карте, отражать
следует на счете 55 «Специальные счета в банке». Операции с отечественной
и иностранной валютой следует учитывать отдельно друг от друга. Для этого
к счету 55 необходимо открыть соответствующие субсчета.
Записи по открытию дебетовой карты и ее пополнению отражаются в
учете при помощи следующих счетов – табл. 1.16.