32
ООО «Регион - Снабжение» была передана инкассатору наличная
выручка для доставки в банк и зачисления на расчетный счет в сумме 856 000
руб. Согласно договору, стоимость инкассаторских услуг составляет 0,15%
от инкассируемой суммы. В учете ООО «Регион - Снабжение» были сделаны
проводки – таблица 2.7.
Таблица 2.7
Бухгалтерские проводки по инкассации денежных средств
ООО «Регион - Снабжение»
Дебет
Кредит
Описание
Сумма, руб.
Документ
57
50.01
Наличная выручка передана
инкассатору для доставки в
банк
856 000
Расходный кассовый
ордера, квитанция к
инкассаторской сумке
51.01
57
Денежные средства
поступили в банк и
зачислены на расчетный
счет
856 000
Банковская выписка
91.02.1
51.01
Списана сумма
инкассаторских услуг за
прием и пересчет наличных
средств (856 000 руб. *
0,15%)
1 284
Банковская выписка
Предположим, что при передаче средств инкассаторам в сумме 856 000
руб. была выявлена недостача (8 400 руб.) – таблица 2.8.
Таблица 2.8
Недостача денежных средств ООО «Регион - Снабжение», выявленная при
инкассации
Дебет
Кредит
Описание
Сумма
Документ
57
50.01
Наличная выручка передана
инкассатору для доставки в банк
856 000
Расходный кассовый
ордера, квитанция к
инкассаторской сумке
51.01
57
Денежные средства (за минусом
недостачи) поступили в банк и
зачислены на расчетный счет
ООО «Регион - Снабжение» (856
000 руб. — 8 400 руб.)
847 600
Банковская выписка,
акт пересчета
94
57
Отражена сумма недостачи
8 400
Акт пересчета
91/2
51.01
Списана сумма инкассаторских
услуг за прием и пересчет
наличных средств (847 600 руб. *
0,15%)
1 271
Банковская выписка
33
В случае, если бухгалтер ООО «Регион - Снабжение» неправильно
произвела расчет и вложила лишнюю купюру. В банке был выявлен излишек
денежных средств.
В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки – таблица 2.9.
Таблица 2.9
Лишние денежные средства ООО «Регион - Снабжение» при инкассации
Дебет
Кредит
Сумма
Операция
50.01
90-1
250 000
Отражена наличная выручка
57
50.01
250 000
Сдана наличная выручка в банк
51.01
57
250 000
Зачислены денежные средства на расчетный счет
57
91-1
1000
Отражена сумма излишков, выявленных банком
Наличные денежные средства через кассу могут быть выданы как
сотруднику предприятия (выдача заработной платы, командировочных
расходов), так и прочим юридическим лицам (оплата за поставленные
материалы, товары, оказанные услуги). Выдачу денежных средств через
кассу рассмотрим на примере операций с валютой.
Сотрудник ООО «Регион - Снабжение» Сергиенко П.П. направляется в
командировку за границу, в связи, с чем ему должен быть выдан аванс в
сумму 1250 долл. США. 01.08.2017 в кассу банка поступает валюта для
выдачи, а 03.08.2017 Сергиенко получает аванс. По факту возвращения из
командировки 20.08.2017 Сергиенко П.П. предоставляет авансовый отчет,
согласно которому имеется перерасход средств в размере 130 долл. Излишне
потраченные средства Сергиенко получает в кассе 23.08.2017.
Курс доллара США составляет:
01.08.2017 — 60,00 руб./долл.
03.08.2017 — 60,50 руб./долл.
20.08.2017 — 59,50 руб./долл.
23.08.2017 — 59,70 руб./долл.
Бухгалтером ООО «Регион - Снабжение» были сделаны бухгалтерские
проводки, представленные в таблице 2.10.
34
Таблица 2.10
Бухгалтерские записи по выдаче денежных средств из кассы
ООО «Регион - Снабжение» под отчет в валюте
Дебет
Кредит
Факт хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
Документ
50.21
52
Из банка в кассу получена валюта
(1250 долл. * 60)
75 000
Платежное
поручение
50.01
91/1
Начислена положительная курсовая
разница по выданному авансу (1250
долл. * 60,50 — 1250 руб. * 60,00)
625
Бухгалтерская
справка
71
50.21
Сергиенко П.П. выдана валюта из
кассы (1250 долл. * 60,50)
75 625
Расходный кассовый
ордер
44
71
Отражены командировочные
расходы Сергиенко П.П. (1250 долл.
* 60,50 + 130 долл. * 59,50)
83 360
Авансовый отчет
71
50.01
Сергиенко П.П. через кассу выданы
излишне израсходованные средства
(130 долл. * 59,70)
7 761
Расходный кассовый
ордер
71
91/1
Начислена положительная курсовая
разница по сумме перерасхода (130
долл. * 59,70 — 130 долл. * 59,50)
26
Бухгалтерская
справка
При инвентаризации денежных средств в ООО «Регион - Снабжение»
принимаются к учету наличные деньги в кассе. Инвентаризация кассы
осуществляется по приказу руководителя ООО «Регион - Снабжение»
комиссией, в которую входят представитель администрации, главный
бухгалтер и кассир).
При проведении инвентаризации кассы ООО «Регион - Снабжение»
проверяются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера,
расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных
кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров,
журнал (книга) регистрации доверенностей, журнал (книга) регистрации
депонированных сумм, журнал (книга) регистрации платежных ведомостей,
оправдательные документы к кассовым документам.
До начала инвентаризации наличия денежных средств и других
ценностей в кассе кассир ООО «Регион - Снабжение» составляет последний
кассовый отчет.
35
Отчет кассира проверяется с соблюдением правильности определения
остатка денежных средств в кассе на момент инвентаризации. Остаток
сверяется с записями в кассовой книге и в журнале-ордере.
Проверяя полноту и своевременность оприходования денежных
средств, полученных с расчетных счетов в банках, сравнивают отраженные в
ведомости по дебету счета 50 «Касса» данные с данными журнала-ордера по
кредиту счета 51 «Расчетный счет». Эти суммы должны совпадать.
Необходимо также сравнить соответствие записей в Главной книге по счету
50 «Касса». В случаях обнаружения расхождений их сопоставляют по
приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам
чеков, также при необходимости проверяют непосредственно в банке.
Сравнение фактических и учетных остаток денежных средств
позволяет комиссии выявить итог проверки, который может быть выражен
как излишек или как недостача.
При инвентаризации кассы ООО «Регион - Снабжение» обнаружена
недостача денежных средств в размере 2000 руб. Определено, что недостача
произошла по вине кассира. В таблице 2.11 представлены бухгалтерские
записи по отражению сложившейся ситуации.
Таблица 2.11
Бухгалтерские записи по учету недостачи в кассе ООО «Регион -
Снабжение» при выявленном виновном лице
Название операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
выявлена при инвентаризации недостача
денежных средств в кассе
2000
94
50
списание денежных средств с материально
ответственного лица
2000
73.2
94
возмещение суммы недостачи из
заработной платы кассира
2000
70
73.2
Результаты инвентаризации наличных денежных средств и документов
в кассе ООО «Регион - Снабжение» оформляются актом инвентаризации
наличных денежных средств по форме № ИНВ-15 – Приложение 4.
36
Для отражения обобщенной информации о безналичных операциях
предприятие использует бухгалтерский счет учета 51 «Расчетный счет».
Организация аналитического учета по счету 51 осуществляется в
разрезе контрагентов, с которыми ведутся расчеты, и в разрезе видов
осуществляемых операций (перечисление средств поставщику, расчеты по
кредиту, выплаты персоналу и т.п.).
Безналичные расчеты с покупателями и заказчиками и поставщиками
осуществляются в рамках договоров оказания услуг. Условия оказания и
порядок расчетов определяются пунктами договора купли-продажи и
регламентированы гл.30 ГК РФ «Купля-продажа».
ООО «Регион - Снабжение» приобрело товары на сумму 121 500 руб.,
НДС 18 554 руб. Поставщиком товаров выступает ООО «Сервис». Согласно
условиям договора, ООО «Сервис» осуществляет доставку товара на склад
ООО «Регион - Снабжение» (стоимость доставки — 33 000 руб., НДС 5 034
руб.). Оплата по договору осуществляется по факту поставки товара на склад
ООО «Регион - Снабжение» в безналичной форме на расчетный счет ООО
«Сервис».
В учете ООО «Регион - Снабжение» были сделаны такие проводки –
таблица 2.12.
Таблица 2.12
Оплата поставщику ООО «Регион - Снабжение» товаров
Дебет
Кредит
Факт хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
Документ
41
60
На склад ООО «Регион - Снабжение»
поступила партия товаров ((121 500 руб. — 18
544 руб.) + (33 000 руб. — 5 034 руб.))
130 922
Товарная
накладная
19
60
Учтен входной НДС по приобретенным
товарам (18 544 руб. + 5 034 руб.)
23 587
Товарная
накладная
68
НДС
19
Входной НДС по приобретенным товарам
направлен к вычету
23 587
Счет-фактура
60
51
На расчетный счет ООО «Сервис»
перечислены средства в счет оплаты за товар
и его доставку (121 500 руб. + 33 000 руб.)
154 500
Банковская
выписка
37
Денежные средства на расчетный счет ООО «Регион - Снабжение»
могут поступить как через кассу, так и с другого банковского счета.
Перечисления могут осуществлять юридические лица (например, компании-
покупатели), физические лица (сотрудники, учредители и т.п.). а также
органы бюджетных организаций (например, фонд социального страхования).
Большинство безналичных расчетов в организации в осуществляется на
основании платежного поручения. Но перечисления могут проводиться на
основании чеков, аккредитивов, платежных требований и ордеров, а также
инкассовых поручений.
15.12.2017 г. ООО «Регион - Снабжение» получило денежный заем в
сумме 455 000 руб. на 5 месяцев. Сумма начисленных процентов составила
22750 руб. – табл. 2.13.
Таблица 2.13
Поступление денежных средств на расчетный счетООО «Регион -
Снабжение» за счет займа
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Факт хозяйственной
жизни
Документ-основание
66
51
455 000
Получен заем
Выписка банка
91.2
66
22 750
Начислены проценты
по займу
Договор займа
Бухгалтерская справка
66
51
22 750
Перечислены
проценты
Платежное поручение исх.
66
51
455 000
Перечислена
основная сумма
долга по займу
Платежное поручение исх.
Выдачу денежных средств с расчетного банковского счета на
банковскую карту (личный счет) сотрудника (заемщика, акционера,
подрядчика) отражают по кредиту счета 51.
03.12.2017 г. ООО «Регион - Снабжение» оплатило по безналичному
расчету услуги сети интернет ООО «Вебкомпания» на сумму 450,50 руб.
04.12.2017 г. был возращен беспроцентный займ от 10.11.2014 г. от
ООО «Нанотехнологии» в размере 35 600 руб.
38
04.12.2017 г. перечислены с расчетного счета денежные средства на
оплату труда работникам в сумме 421 325 руб.
Указанные операции показаны в табл. 2.14
Таблица 2.14
Бухгалтерские записи по списанию денежных средств с расчетного счета
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Факт хозяйственной жизни
Документ
60
51.1
450,50
Оплата за интернет с
расчетного счета
Выписка банка
66
51.1
35 600
Возврат беспроцентного займа
Выписка банка
70
51.1
421 352
Перечислены с расчетного
счета денежные средства на
оплату труда работникам
Выписка банка
Если предоставленный заем заемщик предлагает вернуть поставкой
товаров, такая ситуация называется новацией. Если ООО «Регион -
Снабжение» выступает в роли заимодавца, поступление денежных средств по
погашению займа отражают проводками: Дебет 51 Кредит 58 (76, 73).
ООО «Регион - Снабжение» выдал заем в сумме 329 000 руб. на 7
месяцев. Договор № 324 от 20.01.2016 г. Процент по займу составил 28788
руб. Бухгалтерская справка расчет показана в приложении 5. Заемщик
предложил сделать поставку товаров на сумму долга и процентов.
Бухгалтерские проводки по отражению новации в бухгалтерском учете
показаны в табл. 2.15.
Таблица 2.15
Бухгалтерские проводки по отражению новации в бухгалтерском учете
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Факт хозяйственной жизни
Документ-основание
58
51
329 000
Выдан заем
Исх. платежное
поручение
76
91.1
28 788
Начислены проценты по займу
Бухгалтерская
справка
60
58
329 000
Новация основного долга
Бухгалтерская
справка
60
76
28 788
Новация процентов
Бухгалтерская
справка
41
60
303 210
Получены товары
Товарная накладная
19
60
54 578
НДС входной
Товарная накладная
68
НДС
19
54 578
Получен вычет по НДС
Счет-фактура
39
В соответствии с условиями договора с банком ООО «Регион –
Снабжение» в январе 2017 года выплатил банку 19000 руб. за открытие
карточных счетов сотрудникам и 12 000 руб. за годовое обслуживание этих
счетов. В январе 2017 года бухгалтер ООО «Регион – Снабжение» делает
проводки – табл. 2.16.
Таблица 2.16
Бухгалтерские записи ООО «Регион – Снабжение» по учету оплаты услуг
банка
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Факт хозяйственной жизни
91.2
51
19000
Оплачены услуги банка за открытие
карточных счетов работников
60 субсчет
«Авансы
выданные»
51
12000
Перечислен аванс банку за годовое
обслуживание карточных счетов
работников
60 субсчет
«Расчеты с
банком»
60 субсчет
«Авансы
выданные
12000
Зачтена часть аванса, выданного банку за
оказание услуг по обслуживанию
карточных счетов
91.2
60 субсчет
«Расчеты с
банком»
12000
Отнесена на расходы организации часть
аванса за обслуживание карточных
счетов
Платежное поручение составляется на бланке формы ОКУД 0401060 и
представлено в приложении 6.
ООО «Регион - Снабжение» периодически получает от банка выписку
из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период
операций – Приложение 7.
К выписке банка прилагаются документы, полученные от других
предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны
средства, а также документы, выписанные предприятием.
Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого
счета ООО «Регион - Снабжение», открытого ему банком.
40
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «РЕГИОН – СНАБЖЕНИЕ»
3.1. Выявленные недостатки в учете денежных средств ООО «Регион –
Снабжение»
Свод выявленных нарушений в бухгалтерском учете денежных средств
и рекомендации представлены в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Свод выявленных нарушений и рекомендации для совершенствования
бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Регион - Снабжение»
Выявленные недостатки и
нарушения
Нормативный документ
Рекомендации
Недостача денежных средств
в кассе в размере 2000 р и
кассовые разрывы.
-
Формирование
платежного календаря
Некоторые кассовые
документы не подписаны
должностными лицами
Федеральный закон №402-ФЗ
«О бухгалтерском учете»
Подписание кассовых
документов
Организацией приняты от
покупателей суммы оплаты,
превышающие 100 000 руб.
по одному договору.
Указание Банка России от
20.06.2007 № 1843-У «О
предельном размере расчетов
наличными деньгами и
расходовании наличных
денег, поступивших в кассу
юридического лица или кассу
индивидуального
предпринимателя».
Соблюдение порядка
расчетов наличными
деньгами в кассу
В расходных кассовых
ордерах не указаны
реквизиты документа, на
основании которого
выдавались денежные
средства
ФЗ «О бухгалтерском учете»
№ 402 - ФЗ
В расходных кассовых
ордерах заполнять
реквизиты документа,
удостоверяющего
личность лица,
которому производится
выдача наличных
денежных средств.
В некоторых платежных
поручениях не указано
назначение платежа.
"Положение о правилах
ведения бухгалтерского учета
в кредитных организациях,
расположенных на
территории Российской
Федерации" (утв. Банком
России 16.07.2012 N 385-П)
(ред. от 08.07.2016)
Указывать назначение
платежа в платежном
поручении
Неиспользование
корпоративных банковских
карт
"Положение об эмиссии
платежных карт и об
операциях, совершаемых с их
Введение счета 55.04
«Корпоративные
банковские карты» и
41
использованием"
(утв. Банком России
24.12.2004 N 266-П)
(ред. от 14.01.2015)
применение кредитных
и дебетовых карт при
выдаче и использовании
подотчетных сумм
Отсутствие электронного
кошелька
Федеральный закон от
27.06.2011 N 161-ФЗ (ред. от
03.07.2016) "О национальной
платежной системе" (с изм. и
доп., вступ. в силу с
17.07.2016)
Введение счета 55.5
«Электронный
кошелек» и его
использование в
расчетах с
покупателями
физическими лицами
Таким образом, в ходе проведения аудита кассовых операций
выявлены следующие недостатки учета:
Недостача денежных средств в кассе и кассовые разрывы. Выявлена
при инвентаризации недостача денежных средств в кассе 2000 р.
Дебет 94 Кредит 50 – 2000 р.
Некоторые кассовые документы не подписаны должностными лицами
предприятия (приходные ордера за декабрь 2016 г)
Организацией приняты от покупателей суммы оплаты, превышающие
100 000 руб. по одному договору.
В расходных кассовых ордерах не указаны реквизиты документа, на
основании которого выдавались денежные средства
Предприятием приняты от покупателей суммы оплаты, превышающие
100 000 руб. по одному договору. Выборочные данные приведены в таблице
3.2.
Таблица 3.2
Принятые суммы от покупателей юридических лиц в кассу ООО «Регион -
Снабжение» более 100 000 руб., руб.
Наименование покупателя
Сумма оплаты, поступившая
за декабрь 2016 г.
Автосервис КАРЗ
135 489,50
ИП Марычев Дмитрий Юрьевич
307 393,10
ИП Пахомов Олег Викторович
148 603,70
ООО «Метторг»
154 866,70