42
Таким образом, ООО «Регион - Снабжение» превышает предельный
размер расчетов наличными денежными средствами по одному договору.
В некоторых платежных поручениях не указано назначение платежа. В
соответствии с п. 1.7.2 положения Банка России от 16.07.2012 № 385-П
владелец банковского счета обязан указывать в своих платежных поручениях
назначение платежа.
3.2 Пути совершенствования учета денежных средств и расчетно –
кредитных операций в ООО «Регион – Снабжение»
Необходимо отметить, что ООО «Регион - Снабжение» должно
производить расчеты наличными с покупателями и заказчиками только в
пределах 100 000 руб. (согласно указанию Банка России от 20.06.2007 №
1843-У (ред. от 28.04.2008) «О предельном размере расчетов наличными
деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу
юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».
Центробанк подчеркнул, что это правило распространяется на
обязательства, вытекающие из одного договора. Исполняются они в период
действия договора или по окончании срока его действия - не имеет значения.
Также не имеет значения вид договора (купли-продажи, займа, аренды
и т.д.), срок его действия и количество расчетных документов (один или
несколько) по нему значения не имеют.
Согласно ст.15.1 «Нарушение порядка работы с денежной наличностью
и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований об
использовании специальных банковских счетов» КоАП РФ за превышение
лимита расчетов наличными предусмотрен административный штраф:
- для организаций - от 40 000 до 50 000 руб.;
- для их руководителей, а также предпринимателей - от 4000 до 5000
руб.
43
Однако наложить штраф за это правонарушение могут лишь в течение
2 месяцев со дня, когда имели место «сверхлимитные» расчеты.
Рекомендуется предприятию соблюдать порядок расчетов наличными
денежными средствами по одному договору.
В некоторых платежных поручениях не указано назначение платежа. В
соответствии с п. 1.7.2 положения Банка России от 16.07.2012 № 385-П
владелец банковского счета обязан указывать в своих платежных поручениях
назначение платежа.
ООО «Регион – Снабжение» рекомендуется указывать в платежных
поручениях назначение платежа. Все платежные документы должны
раскрывать суть проводимой операции, а сделать это поможет правильно
заполненное поле 24 (назначение платежа).
При заполнении данной графы следует иметь в виду, что для нее
установлено максимальное количество знаков — 210. Такая информация
содержится в приложении № 11 к положению Банка России от 19.06.2012 №
383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств».
Согласно приложению № 1 к положению № 383-П следует уделить
внимание указанию назначения платежа в платежном поручении. Так, здесь
может быть приведено название работ, товаров, услуг, реквизиты договоров,
счетов, расходных накладных или иных первичных документов. Если имеет
место оплата (предварительная оплата) реализации ТМЦ или услуг, важно
указать необходимую информацию об НДС.
Если оформляется платеж в бюджет, в поле 24 может быть указан вид
налога (страхового взноса), период, а также иная важная для фискальных
органов информация.
1. Подотчетные суммы работникам выдаются из кассы либо с
расчетного счета через кассу банка. С целью упростить процесс выдачи
подотчетных сумм, ООО «Регион – Снабжение» рекомендуется
использование корпоративных банковских карт. Тогда работник при
44
необходимости может в любое время получить и использовать подотчетные
суммы, не приходя в кассу банка или организации.
В случае заключения сделки на большую сумму, появляется
дополнительное удобство снабжения подотчетного лица корпоративной
картой.
«Корпоративная банковская карта – это пластиковая карта, привязанная
к счёту юридического лица. Такая карта позволяет оплачивать расходы,
связанные с хозяйственной или основной деятельностью компании:
накладных, представительских, транспортных и командировочных расходов.
Корпоративные карты не используются для выплаты зарплаты сотрудникам и
выплат социального характера».
Корпоративная карта — это фактически средство доступа к
банковскому счету компании. Открыть карту можно на уже существующий
счет компании. Карта может быть как расчетной, так и кредитной, и
выпускаться как в рублях, так и в иностранной валюте.
За открытие и обслуживание карточного счета банк берет комиссию,
которая в бухгалтерском учете признается в составе прочих расходов
организации (п. 11 ПБУ 10/99) на счете 91 субсчет «Прочие расходы».
Операции по карте подтверждают слипы — специальные квитанции,
которые подписывают держатели карт, а также квитанции электронных
терминалов и банкоматов. Списание денег со счета отражается в банковской
выписке. Помимо этих документов потребуется авансовый отчет от
сотрудника, расплатившегося картой.
Для учета средств, зачисленных на корпоративную карту к счету 55
«Специальные счета в банках» ООО «Регион – Снабжение» рекомендуется
открыть субсчет 55.04 «Корпоративные карты».
ООО «Регион – Снабжение» перевело со своего расчетного счета на
специальный карточный счет в рублях 35 000 руб. Расчетная (дебетовая)
банковская карта оформлена на начальника отдела продаж ООО «Регион –
Снабжение» А.В. Краснова. В декабре 2017 г. Краснов был в командировке
45
в г. Курск. С помощью карты он оплатил счет за проживание в гостинице на
сумму 20 000 руб.
Корреспонденция счетов по отражению операций по оформлению и
использованию расчетной (дебетовой) банковской карты показана в табл. 3.3.
Таблица 3.3
Корреспонденция счетов по отражению операций по оформлению и
использованию расчетной (дебетовой) банковской карты
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Факт хозяйственной жизни
55.4
51
35 000
перечислены деньги на
корпоративный банковский счет
71
55.4
20 000
выдан аванс на оплату
командировочных расходов
26
71
20 000
отражены командировочные расходы
(на основании первичных учетных
документов и авансового отчета)
Операции по использованию кредитной корпоративной карты
отражают в учете с использованием счетов 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Корпоративная кредитная карточка выдается работникам для оплаты
расходов, связанных с их хозяйственной деятельностью и со служебными
командировками. Владельцами счетов корпоративных карт являются
юридические лица. Ответственность перед банком по корпоративному счету
несет организация, а не индивидуальные владельцы корпоративных карточек.
ООО «Регион – Снабжение» заключило договор с ПАО Промсвязьбанк
на получение и обслуживание рублевой кредитной корпоративной карты.
Банк открыл кредитную линию на сумму 200 000 руб. сроком на 12 месяцев
под 22 процентов годовых. По договору проценты начисляются ежемесячно
на фактически израсходованную сумму кредита.
Начальник отдела продаж А.В. Краснов был в командировке в г.
Липецк. Сумма командировочных расходов, оплаченных с помощью
кредитной карты, составила 41 000 руб. Корреспонденция счетов по
46
отражению операций по оформлению и использованию рублевой кредитной
корпоративной карты показана в табл. 3.4.
Таблица 3.4
Корреспонденция счетов по отражению фактов хозяйственной жизни по
рублевой кредитной корпоративной карте
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Факт хозяйственной жизни
55.4
66
41 000
отражена сумма кредита, поступившая
на рублевый карточный счет (на дату
снятия денег с карты)
71
55.4
41 000
выдан аванс на оплату
командировочных расходов (на
основании банковской выписки)
26
71
41 000
отражены командировочные расходы
(на основании первичных учетных
документов и авансового отчета)
91.2
66
752 руб. (41
000 руб. ×
22% : 12 мес.)
начислены проценты по кредиту
66
51
752
заплачены проценты по кредиту
Предположим, что находящихся на карте денег не хватило и часть
покупок была оплачена в кредит, за использование которого компания
должна уплатить проценты. В этом случае сумму кредита (овердрафта)
отражают по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам». Проценты, подлежащие уплате банку, относятся в бухучете
к прочим расходам.
Например, бухгалтерия ООО «Регион – Снабжение» выдала
сотруднику расчетную корпоративную карту и перечислило на нее
20 000 руб. Совершая покупки, работник потратил 21 500 руб. (из них
1500 руб. — овердрафт). Согласно договору с банком, компания должна
уплатить пени из расчета 42 процента годовых за каждый день просрочки.
Овердрафт был погашен через 20 дней после покупки путем списания денег
с расчетного счета организации.
47
В бухгалтерском учете эти операции отражены следующими
проводками:
Дебет 55.04 Кредит 51— 20 000 руб. — зачислены деньги на карточный
счет;
Дебет 71 Кредит 55.04 — 20 000 руб. — оплачены товары с карточного
счета;
Дебет 71 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
— 1500 руб. — отражена задолженность перед банком по овердрафту;
Дебет 10 Кредит 71— 21 500 руб. — оприходованы материалы,
приобретенные работником;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 66 субсчет «Расчеты
по процентам к уплате»
— 34,52 руб. (1500 руб. * 42% : 365 дн. * 20 дн.) — начислены
проценты по овердрафту;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 51—
1500 руб. — погашен долг по овердрафту;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате» Кредит 51—
34,52 руб. — уплачены проценты с расчетного счета организации.
Однако в целях экономии на процентах, кредитную карту
рекомендуется использовать при долгосрочных поездах в командировку с не
уточненными тратами, всех остальных нужд лучше использовать дебетовую.
Либо в случае если средств по дебетовой карте не хватило, тогда
использовать кредитную.
Если у сотрудника уже есть банковская карта (например, зарплатная),
то можно перечислить деньги на нее. Но такой вариант таит в себе
серьезную опасность. ФНС может расценить такие выплаты как доход
сотрудника и до начислить на соответствующие суммы НДФЛ и страховые
взносы.
Рассмотрим противоположную ситуацию, когда сотрудник должен
вернуть компании не потраченные суммы. Деньги можно внести сразу
48
на расчетный счет организации. Но есть опасность, что налоговые
инспекторы увидят в банковской выписке поступившие на счет деньги
и посчитают их доходом организации. Во избежание лишних споров
с инспекторами лучше придерживаться общепринятого порядка: не
потраченные подотчетные суммы принимать в кассу организации.
Передача выданных под отчет корпоративной платежной карты одним
лицом другому запрещается.
Лицам, получившим денежные средства под отчет, в срок, не
превышающий 3 (трех) рабочих дней после дня истечения срока, на который
выданы денежные средства под отчет, предъявляются главному бухгалтеру
или бухгалтеру Общества авансовый отчет с приложением подтверждающих
документов.
Обществу производить по авансовому отчету окончательный расчет с
подотчетным лицом в срок, не превышающий 3 (трех) рабочих дней после
дня утверждения авансового отчета генеральным директором Общества или
уполномоченным на это лицом.
Для ООО «Регион – Снабжение» целесообразно утвердить локальный
нормативный акт по порядку использования карт и представлению отчетов
по использованным средствам.
Подобный регламент, в том числе, поможет в случаях:
Урегулирования возможных претензий налоговых органов по порядку
отражения израсходованных средств по корпоративным картам в
бухгалтерском учете. Например, по ситуациям из практики, если во
внутренних регламентах не установлен четкий порядок отчета сотрудника по
средствам, снятым с карты через банкомат, налоговые инспекторы могут
посчитать, что в таком случае следовало все снятые с карты суммы
проводить через кассу организации (оприходовать по ПКО и сразу же
оформлять РКО на выдачу под отчет). Разумеется, подобная претензия имеет
под собой достаточно слабые основания — ведь фактически деньги в кассу
предприятия не попадали. Но во избежание таких нюансов лучше все
49
варианты расходования средств с карты и отчетов по ним прописать во
внутрифирменном регламенте.
Предъявления претензий сотруднику в случае нецелевого
использования карточных средств или выявления недостач и
злоупотреблений. При правильном оформлении внутреннего регламента
возможно будет не только удержать из зарплаты виновного сотрудника
убытки от нецелевого использования средств, но и применить к сотруднику
дисциплинарное взыскание по ст. 192 и ч. 1 ст. 81 ТК РФ (за нарушение
положений о дисциплине в организации).
Деньги на карте принадлежат организации и находятся в ее
распоряжении. Поэтому у сотрудника будет существовать обязанность
отчитаться за потраченные деньги только тогда, когда он расплатился картой
или снял наличные в банкомате. Т.к. использованные сотрудником средства
с корпоративной карты рассматриваются как подотчетные суммы.
Сотруднику следует:
- составить отчет об израсходованных суммах —по форме АО-1;
- приложить к отчету подтверждающие документы: чеки ККМ,
накладные, акты и т. п.;
– представить отчет в бухгалтерию предприятия в порядке и в сроки,
предусмотренные положением об использовании корпоративных карт.
Банки периодически (обычно, ежемесячно) составляют и направляют
клиентам отчеты-выписки по своим карточным продуктам. Таким образом,
отчеты сотрудников, использующих карты, достаточно легко проверить в
части безналичных расчетов и снятия средств через банкоматы.
Очевидно, что применение корпоративных банковских карт упростит
порядок бухгалтерского учета расчетно – кредитных операций ООО «Регион
– Снабжение».
С целью совершенствования учета безналичных платежей
рекомендуется ввести современный атрибут расчетов безналичными
деньгами – электронный кошелек.
50
Согласно ФЗ № 161 – ФЗ «О национальной платежной системе» от
27.06.2011 г. «Электронные денежные средства - денежные средства,
которые предварительно предоставлены одним лицом (лицом,
предоставившим денежные средства) другому лицу, учитывающему
информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия
банковского счета (обязанному лицу), для исполнения денежных
обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими
лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства,
имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием
электронных средств платежа».
Электронный кошелек – это средство мгновенного управления
денежными средствами прямо в сети интернет. По сути, электронный
кошелек представляет собой специальную программу или интернет-сервис,
которые позволяют хранить электронные деньги и выполнять виртуальные
расчеты.
Организации и индивидуальные предприниматели не могут
рассчитываться электронными деньгами между собой. Одной из сторон
таких расчетов обязательно должно быть обычное физическое лицо, причем,
если с помощью электронных денег производится оплата по гражданско-
правовому договору, кошелек получателя должен быть
персонифицированным.
Самые популярные электронные кошельки это: Яндекс. Деньги,
WebMoney, QIWI.
Для открытия электронного кошелька ООО «Регион – Снабжение»
оформляет договор с оператором электронных денежных средств.
Расчет электронными деньгами ООО «Регион – Снабжение» может
проводить только с физическими лицами. Расчеты электронными деньгами с
юридическими лицами и предпринимателями не осуществляются.
Движение электронных денежных средств возможно только с
использованием банковского счета. Поэтому, чтобы перевести деньги
51
оператору электронных денежных средств, необходимо обратиться в банк,
где уООО «Регион – Снабжение» открыт расчетный счет, с
соответствующим платежным поручением.
Т.к. электронный кошелек представляет собой особый (специальный)
счет, операции по движению электронных денег можно отразить на счете
55.5 «Электронный кошелек». Данный счет может быть рублевым или
валютным. При этом наличие и движение иностранной валюты нужно
учитывать обособленно. Поэтому, если у организации два счета для расчетов
электронными деньгами (валютный и рублевый), к счету 55 должны быть
открыты соответствующие субсчета. Например, субсчета:
55.5.1«Электронный кошелек в валюте» и 55.5.2 «Электронный кошелек в
рублях».
Пример отражения в учете операций по перечислению и получению
электронных денежных средств. ООО «Регион – Снабжение» заключило с
оператором электронных денежных средств договор. В марте бухгалтерия
ООО «Регион – Снабжение» перевела со своего расчетного счета на
специальный счет для расчетов электронными деньгами 50 000 руб.
В апреле бухгалтерия ООО «Регион – Снабжение» перечислила
гражданину (подрядчику) аванс по договору в размере 10 000 руб. В этом же
месяце поступили деньги от другого гражданина (покупателя) за проданную
ранее (в феврале) продукцию – 500 руб. Комиссия оператора за
осуществление переводов электронных денежных средств в соответствии с
договором составляет 20 руб. с каждой операции по списанию со счета.
Корреспонденция счетов по указанным операциям показана в табл. 3.5.
Таблица 3.5
Корреспонденция счетов по поступлению электронных денег и их
перечислению физическим лицам
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Факт хозяйственной жизни
62
90.1
500
Отражена выручка от реализации
журнала в феврале
55.5
51
50 000
Переведены деньги в электронные