3
ВВЕДЕНИЕ ..................................................................................................................................................... 4
ГЛАВА 1.ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ. .............................. 7
1.1 ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .......................................................................... 7
1.2 УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ .................................................................................................................... 10
1.3 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ .................................................................................................. 17
1.4 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ.................................................................................................... 24
1.5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ НА СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ В БАНКЕ ................................................................................. 27
1.6. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ. ..................................................................................... 29
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО “АП-ХОУМ” ЗА 2015-2016
ГГ. ..................................................................................................................................................................... 37
2.1. КРАТКАЯ ИСТОРИЧЕСКАЯ СПРАВКА. ........................................................................................................ 37
2.2. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ «АП-ХОУМ» ЗА 2015 – 2016 ГГ. .. 39
2.3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В ООО “АП-ХОУМ” ............................................................... 44
2.4. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО « АП-ХОУМ» ............................................. 48
ГЛАВА 3. АУДИТ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ООО “АП-
ХОУМ” .............................................................................................................................................................. 64
3.1 АУДИТ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО “АП-ХОУМ” ....................................................................................... 64
3.2. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО “АП-ХОУМ” .................................................................................... 72
КОНТРОЛЬ ЗА ДВИЖЕНИЕМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ................................................................................ 75
3.3. ВОПРОСНИК ТЕСТОВ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАССОВЫХ И БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ ООО “АП-ХОУМ” ...... 80
3.4. АУДИТ СОСТОЯНИЯ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ООО “АП-ХОУМ”. ............................................... 83
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................................................................. 97
СПИСОК ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ.................................................................................................. 99
ПРИЛОЖЕНИЯ .......................................................................................................................................... 102
4
ВВЕДЕНИЕ
Предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают в
экономические отношения с другими предприятиями, учреждениями,
организациями и отдельными лицами. В основе их лежат расчеты, связанные с
производством, распределением и обращением полученного дохода. Так,
расчетные взаимоотношения возникают с поставщиками материальных
ценностей, подрядчикам и (за оказанные услуги), покупателями продукции,
бюджетом (по уплате налогов и сборов), органами социального страхования, с
банками и т.д. Все они опосредуются движением денежных средств, так как
деньги являются средством платежа, те, средством удовлетворения
определенных требований или обязательств.
Всеобщий характер товарно-денежных отношений вызвал и полное
развитие денег как всеобщего эквивалента. В сегодняшнем обществе все
товары, услуги, природные ресурсы, а также способность людей к труду
приобретают денежную форму. Поэтому учет и анализ денежных средств
имеют актуальное значение в условиях рыночной экономики.
В условиях рыночной экономики наиболее ликвидная часть имущества
организации — денежные средства — представляют её рабочий капитал. От его
размера и четкой постановки бухгалтерского учета зависит финансовая
устойчивость предприятия, его платежеспособность. Рациональная постановка
учета денежных средств должна обеспечить выполнение следующих задач:
1. Полная и своевременная регистрация операций, связанных с движением
рабочего капитала в кассе и на счетах в банках.
2. Контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым
использованием.
3. Полное, своевременное и правильное отражение в учетных регистрах
текущих операций но поступлению и выбытию рабочего капитала.
4. Контроль за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины.
5
5. Контроль, за своевременностью возвращения в банк сумм, не
использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и
сметами.
6. Правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой
наличности, операций по счетам в банках и отражение её результатов в учете.
Управление денежными средствами необходимо для определения
минимальной суммы денежных средств, которые нужны для текущей
оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима
хорошо управляемому предприятию, - это, по сути, страховой запас,
предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности
денежных потоков. Она должна быть такой, чтобы ее хватало для производства
всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в
кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты -
краткосрочные финансовые вложения с низкой доходностью, их нужно иметь в
наличии на уровне безопасного минимума.
Важным элементом рыночной экономики является экономический
контроль, выполняемый внутри предприятия с целью проверки и определения
эффективности его деятельности. Аудиторская проверка призвана активно
содействовать увеличению денежных накоплений, рациональному и
экономному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Информационной основой аудита является бухгалтерский учет. Аудит
необходим для подтверждения правильности ведения учета, составления
отчетности и подтверждения сохранности имущества.
В дипломной работе излагается сущность денежных средств, виды
безналичных расчетов, применяемых на предприятии, документация и учет
денежных средств, выполнен анализ движения денежных средств и анализ
финансового состояния, описаны проблемы аудита.
В ходе исследования темы использованы законодательные и
нормативные документы, публикации в журналах, комментарии специалистов,
учебные и методические пособия, учетная политика ООО “АП-ХОУМ”,
6
отчетность предприятия: баланс ф. № 1, отчет о прибылях и убытках ф. № 2,
отчет о движении денежных средств ф. № 4 и другие, годовая отчетность.
При написании работы использованы методы:
- изучение теоретического материала в учебных и практических пособиях
- подбор материала в период преддипломной практики,
- анализ деятельности предприятия методом цепных подстановок, исчисления
разниц, метод сравнения, относительных величин и коэффициентов.
Целью написания работы является разработка предложений по
совершенствованию методов бухгалтерского учета, аудита и предложений по
повышению эффективности деятельности предприятия ООО “АП-ХОУМ”.
Для достижения цели данной работы нужно выполнить несколько задач:
провести анализ основных технико-экономических показателей ООО “АП-
ХОУМ”, провести анализ движения денежных средств, финансовый анализ
предприятия, и аудит состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
7
ГЛАВА 1.ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.
1.1 Денежные средства как объект бухгалтерского учета
Среди всех объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность
предприятия, важным является учет денежных средств. Денежные средства -
это сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные
денежные средства на расчетном, валютном и других счетах в банке, ценные
бумаги и прочие денежные средства предприятия. Исходя из определения
можно сказать, что операции с этим объектом, являются основой бухгалтерской
деятельности.
Деньги представляют собой особый товар, стихийно выделившийся из
товарного мира и ставший всеобщим эквивалентом. С возникновением денег
они стали выполнять несколько функций:
-меры стоимости, где они выступают, как идеальные, счетные деньги для
измерения стоимости произведенной готовой продукции, приобретенных
товаров, затрат живого и овеществленного труда и т.д.;
-средства обращения, где он и представлены полноценными деньгами
(золотые и серебряные монеты) и их заменителями (неполноценные монеты и
бумажные деньги) для осуществления товарного обмена. Функционирование
денег как средства обращения представляет непрерывную цепь превращения
товаров (Т) в деньги (Д) и денег в товар (Т – Д – Т);
-средства платежа, где они выступают как полноценные деньги и их
заменители, включая «кредитные деньги» (векселя). В этой функции деньги
используются при безналичных расчетах с поставщиками, подрядчиками,
покупателями и т.д., а также при расчетах наличными с работниками по оплате
труда, выплате пособий, пенсий, выигрышей по облигациям и т.д.;
-средства накопления, где они могут накапливаться на счетах
юридических лиц, на вкладах физических лиц, но, к сожалению, государство
8
пока полностью не гарантирует их сохранность, так как это накопление
производится неполноценными деньгами. Если же это накопление будет
производиться полноценными деньгами, то они будут выполнять функцию
сокровища;
-мировые (всемирные) деньги, где они выступают в виде слитков золота
и, в случае необходимости, их продают в обмен на иностранную валюту с
последующим использованием ее в качестве средства платежа.
Все функции денег являются объектом бухгалтерского учета.
Для осуществления предприятием любой основной деятельности
(производственной, посреднической, коммерческой и т.д.) необходимы
денежные средства, которые получаются от продажи готовой продукции,
товаров, от оказания сервисных услуг, а также в виде поступлений от операций
с ценными бумагами.
Организации расходуют денежные средства на развитие основной
деятельности, приобретение материальных ценностей, оплату труда
работников, вкладывают во внеоборотные активы (строительство
производственных и культурно-бытовых объектов, приобретение автомобилей,
тракторов и других объектов основных средств, закладка и выращивание
многолетних насаждений, а также формирование основного стада) и др.
Нормативными актами, в частности, установлено, что предприятия,
организации и учреждения независимо от их организационно-правовой формы:
обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков;
должны производить расчеты по своим обязательствам с другими
предприятиями в безналичном порядке через учреждения банков;
могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов,
установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями
организаций;
обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных
лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки,
согласованные с учреждением банка;
9
имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх
установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по
социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше
трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждениях банка.
Следует отметить, что организации, имеющие постоянную денежную
выручку и осуществляющие расходование её для оплаты труда и на другие
цели (вы плату пенсий, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары
и вещей у населения), не имеют права задерживать в своих кассах наличные
деньги до наступления сроков выплат.
Всю ответственность за обеспечение сохранности и правильного
использования денежных средств возлагается на руководителя и главного
бухгалтера организации. Они должны строго соблюдать правила кассовых и
банковских операций, правильно документально оформлять движение
денежных средств.
Для учета денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета
предусмотрены следующие синтетические счета: 50 «Касса»; 51 «Расчетный
счет»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в
пути». Все эти счета по отношению к балансу являются активными и
размещены в разделе II актива баланса на соответствующих статьях.
При журнально-ордерной форме синтетический и аналитический учет
совмещен в соответствующих журналах-ордерах и ведомостях, записи, в
которой производятся в течение месяца. После окончания месяца дебетовые и
кредитовые обороты переносят в Главную книгу.
В условиях рыночной экономики наиболее ликвидная часть имущества
организации — денежные средства — представляют ее рабочий капитал. От его
размера и четкой постановки бухгалтерского учета зависят финансовая
устойчивость организации, ее платежеспособность.
Задачами учета денежных средств являются:
1. Полная и своевременная регистрация операций. Связанных с движением
рабочего капитала в кассе и на счетах в банках.
10
2. Контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым
использованием.
3. Полное, своевременное и правильное отражение в учетных регистрах
текущих операций по поступлению и выбытию данного капитала.
4. Контроль за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины.
5. Контроль за своевременностью возвращения в банк сумм, не
использованных по назначению в соответствии с выделенными
лимитами и сметами, правильное и своевременное проведение
инвентаризации.
1.2 Учет кассовых операций
Кассовыми операциями называются хозяйственные операции, связанные с
получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы
предприятия.
При ведении кассовых операций предприятие должно руководствоваться
«Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», решение
советов директоров ЦБ РФ №40 от 22.09.1993 года., инструкция Центрального
банка РФ от 04.10.1993 года № 18.
Касса – это структурное подразделение предприятия, предназначенное для
приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе предприятия
могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные
документы, и бланки строгой отчетности.
Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в кассах организации.
К счету 50»Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»
50-2 «Операционная касса»
50-3 «Денежные документы» и другие.
11
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывается денежные средства в
кассе организации.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются наличие и
движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных
участков, вокзалов, касса отделение связи и т.д. Он открывается организациями
по необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в
кассе организации марки государственной пошлины, вексельные марки,
оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы
учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По дебиту счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и
денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса»
отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из
кассы организации.
Для учета кассовых операций применяются следующие типовые
межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: № КО-
1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-
3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-
4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром
денежных средств». Эти формы утверждены постановлением Госкомстата
России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с Минфином России и
введены в действие с 1 января 1999 года.
Прием наличных денег кассами предприятий производится по
приходным кассовым ордерам ,унифицированная форма № КО-1, подписанным
главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным
распоряжением руководителя предприятия. При этом выдается квитанция,
сдающему деньги лицу, о приеме денежной суммы, подписанная главным
бухгалтером и кассиром, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском
кассового аппарата.
12
Кассир выдает деньги по расходным кассовым ордерам, форма № КО-2,
платежным ведомостям (№№ Т-49; Т-51) или другим надлежаще оформленным
документам. Расходные кассовые документы подписываются главным
бухгалтером. А на ведомостях и заявлениях, кроме того, обязательна и
разрешительная надпись руководителя предприятия. В тех случаях, когда на
прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и
др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на
расходных кассовых ордерах не обязательна.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его
документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта
или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает
наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку
получателя.
Расписка в получении денег может быть сделана получателем только
собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указание / полученной
суммы: рублей — прописью, копеек — цифрами. При получении денег по
платежной (расчетно-платежной) ведомости сумм прописью не указывается.
Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии кассир
выплачивает по платежным ведомостям. На титульном листе платежной
ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за
подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием
сроков выдачи денег и их суммы (прописью).
По истечении трех рабочих дней после получения денег из
учреждения банка для оплаты труда, пособий, премий кассир в платежной
ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от
руки “Депонировано”, затем составляет реестр депонированных сумм. В
ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и
неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанный
по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.