74
и т.д. Поэтому аудиторы должны обращать внимание на подписи в
ведомостях работников отдела кадров. В необходимых случаях можно
проверить списочный состав работников в отделе кадров, приказы,
договоры, контракты и распоряжения об их принятии на работу; провести
фактическую проверку объектов выполненных работ.
Возможны следующие нарушения при ведении операций по кассе:
1) Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или
замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое
хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем
инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками
должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные
кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками
счетного аппарата.
2) Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из
банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от
различных юридических лиц по доверенности).
Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм
непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее
часто встречаются случаи неоприходования в кассу денег, полученных с
расчетного счета. Присвоение денежных средств в этом случае вскрывается
взаимной проверкой операций кассы и банка. Необходимо сверить в первую
очередь корешки выданных чеков с приходными документами по кассе.
3) Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и
тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и
отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог
в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).
4) Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям
(присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по
другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям).
Наиболее распространенным видом неоприходованных платежей по кассовым
75
ордерам являются платежи увольняющихся лиц, погашающих при расчете свою
задолженность.
Результаты проверки оформляются с составлением акта по типовой
форме № ИНВ-5, который подписывают аудитор, главный бухгалтер и кассир.
Этот акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные
необходимы аудитору в дальнейшем при проверке полноты оприходования
и правильности списания денежных средств по кассе.
Контроль за движением денежных средств
Раздел аудиторской программы, связанный с организацией безналичных
расчетов, должен включать:
- установление наличия расчетных, текущих и прочих счетов
организации в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета);
- проверку законности совершаемых по банковским счетам
хозяйственных операций, правильности их документального оформления;
- проверку полноты и своевременности оприходования поступивших
на счет денежных средств;
- проверку полноты и соответствия оплаченных средств предъявленным
счетам;
- проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и
обязательных платежей во внебюджетные фонды;
- проверку полученных в банке средств и оприходованных в кассу, а
также целевого использования этих средств;
- определение платежеспособности организации и причин просрочек
расчетов с разными кредиторами, в том числе банками по ссудам и бюджетом
по налогам;
- проверку по каждому безналичному расчету с организациями
соответствия их договорным взаимоотношениям;
- контроль достоверности и экономической целесообразности
проведения отдельных банковских операций;
76
- проверку соответствия данных о наличии и движении денежных
средств, отраженных в документах и записях;
- проверку правильности корреспонденции счетов по банковским
операциям;
- документирование результатов проверки банковских операций.
Источниками информации при проверке денежно-расчетных операций
являются:
- журнал-ордер № 2 и ведомость № 2 (при журнально-ордерном
учете);
- карточка и анализ счета 51 (при автоматизированном учете);
- банковские выписки с расчетного счета;
- первичные денежно-расчетные документы (поручения, требования-
поручения, инк5ассовые требования, объявления на взнос наличными и др.);
- первичные платежные документы (счета, счета-фактуры);
- договоры банковских счетов.
При проверке денежно-расчетных операций могут быть применены
следующие аудиторские процедуры: просмотр документов (сканирование и
прослеживание), сравнение документов, опрос, подтверждение.
Наиболее полно выявляется соблюдения действующего законодатель-
ства при совершении банковских операций в ходе документальной
проверки. Однако до начала документарной проверки целесообразно еще
раз оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских
операций, а уже потом решить, каким способом их проверить - сплошным
или выборочным. Это можно сделать путем проведения устного или
письменного тестирования (таблица1.2)
77
Таблица 3.2
Вопросник для проведения контроля банковских операций
№
п/п
Направления и вопросы тестирования
Ответы
Приме-
чание
Нет
ответа
Да
Нет
1
Условия
Открыты ли в других банках
незарегистрированные счета?
х
2
Заключен ли с банком договор о
банковском счете?
х
3
Лишены ли доступа к бланкам чеков,
платежных поручений не отвечающие
за них лица?
х
4
Запрещено ли подписывать чистые
чеки?
х
5
Подтверждение
Проверяет ли главный бухгалтер выпис-
ки банка, счета-фактуры, накладные?
х
6
Проверяют ли внутренние аудиторы
соответствие проведенных операций
договорным взаимоотношениям?
х
7
Осуществляются ли ежемесячно сверка
с банком и подтверждение сальдо
средств на счетах?
х
8
Полнота
Нумеруются ли выписанные банковские
документы?
х
9
Регистрируются ли платежные
документы в специальном журнале?
х
10
Отражается ли поступление выручки от
реализации продукции на расчетном
счете согласно учетной политики?
х
11
Обрабатываются ли и отражаются ли
ежедневно выписки банка в учете?
х
12
Реальность
Осуществляет ли банк контроль за
соблюдением платежно-расчетной
дисциплины?
х
Продолжение таблицы 1.2
78
№
п/п
Направления и вопросы тестирования
Ответы
Приме-
чание
Нет
ответа
Да
Нет
13
Проверяют ли внутренние аудиторы
подлинность банковских документов?
х
14
Разрешение
Подписываются ли банковские
документы руководителем и главным
бухгалтером?
х
15
Точность
Проверяют ли внутренние аудиторы
точность отражения операций по
оприходованию и списанию денег на
банковских счетах?
х
16
Проверяет ли главный бухгалтер
соответствие данных о наличии и
движении денежных средств,
отраженных в документах и записях?
х
17
Классификация
Разработан ли примерный проект
отражения банковских операций на
счетах бухгалтерского учета?
х
18
Учет
Проверяет ли главный бухгалтер
своевременность и правильность
отражения данных выписок банка в
регистрах бухгалтерского учета?
х
19
Верно ли отражаются в учете аккре-
дитивы и расчеты по чекам из лимитиро-
ванных (нелимитированных) чековых
книжек?
х
20
Периодизация
Датируются ли платежные документы в
журнале регистрации по дате, указанной
в документе?
х
После окончания тестирования вопросник должен быть заверен
подписями главного бухгалтера и внутреннего аудитора. Сомнительные
ответы должностных лиц должны быть перепроверены.
На основании данного вопросника можно сделать заключение о
состоянии внутрихозяйственного контроля банковских операций.
79
Проверку банковских операций необходимо провести по каждому
счету в отдельности. Особое внимание необходимо уделять проверке
операций по расчетному счету.
При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить
внимание на следующее:
- соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в
приложенных к ним первичных документах;
- имеется ли на первичных документах, приложенных к выпискам, штамп
банка.
В случае, если выявлены документы без штампа банка, необходимо
провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос) с
целю выявления правильности произведенной операции;
- правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк
наличными;
- обоснованность перечисления денежных средств акцептованными
платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная
заработная плата, алименты и т.д.), а также доверенность указанных в перечне
почтовых адресов получателей переводов;
- правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией
рубля;
- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в
банке, отражены ли эти операции в бух. учете на соответствующих счетах.
Особое внимание следует обратить на то как операции, которые по бух. учету
списаны (минуя счета расчетов) на затраты. производства (счета 20,23,25,26)
или издержки обращения (сч.44);
- соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-
ордере и ведомости на счете 51 и в главной книге;
- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.
Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и
переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в
80
предыдущий выписке банка по счету должен равняться остатку средств на
начало периода в следующей выписке.
Если в выписке будут установлены не оговоренные исправления и
подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.
При обнаружении фактов нарушения аудитор должен указать эти
нарушения в своей рабочей документации (в справке), ссылаясь на
конкретные документы (наименование, номер, дата, сумма).
При проверке денежных средств и банковских операций аудитор должен
также проверить реальность и законность операций по счетам 50-3
«Денежные документы» и 57 «Переводы в пути». На эти счета в ряде
случаев необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность,
что ведет к искажению показателей бухгалтерской отчетности.
Характерными ошибками и нарушениями являются
- отсутствие выписок банка;
- отсутствие денежно-расчетных документов (поручений)
- отсутствие платежных документов (счетов, счетов-фактур);
- отсутствие разрешений руководства на оплату платежных документов;
- осуществление денежно-расчетных операций по платежным доку-
ментам, оформленным с нарушением установленного порядка (оплата счета-
фактуры несоответствующей формы, оплата счета, выписанного на другое
лицо, оплата счета, выписанного с арифметическими ошибками и т.д.)
В целом проведенный аудит учета денежных средств на «АП-ХОУМ»
показывает, что на предприятии не в полной мере проработан порядок
организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных
средств, в результате чего могут быть допущены ошибки в отражении
операций по организации учета денежных средств.
3.3. Вопросник тестов внутреннего контроля кассовых и банковских операций
ООО “АП-ХОУМ”
81
Таблица 3.3.- Вопросник тестов внутреннего контроля кассовых и банковских
операций ООО “АП-ХОУМ”
№
Вопрос контроля
ответы
Запрашиваемая
информация
Аудиторские
процедуры
Да
нет
примеча
ние
1
2
3
4
5
6
7
1
Подписан ли
кассиром
договор о матер.
ответственности
и скакого числа
он вступил
всилу,непросроч
ен ли
х
Договор о
материальной
ответственности
2
Проводятся ли
внезапные
проверки в кассе
х
Акт ревизии
Свидетельство
кассира
3
Проверяет ли
отчет кассира
гл.бухгалтер
х
Отчеты кассира
Устный опрос
4
Составляет ли
кассир
самост.прих.и
расх.к/документ
ы
х
Кассовые
документы
Проверка
документов
5
Регистр.лик/о в
журнале
х
Журнал
регистрации к/о
Проверка
документов,
82
регистраций
пересчет
6
Производит ли
кассир записи и
выводит остаток
д/средств в
конце каждого
р/дня
х
Иногда
4-6 дней
Кассовая книга
Проверка
документов,
пересчет
7
Представляет ли
кассир отчет в
бухгалтерию
ежедневно
х
1 раз в
неделю
Кассовая книга
Проверка
документов с
прослеживание
м
8
Заполняются ли
в кассовых
документах все
обязательные
реквизиты
х
к/документы
Проверка
документов с
прослеживание
м
9
Проводят ли
внутренние
аудиторы
арифметическую
точность
кассовых
операций
х
к/документы
Письменное
подтверждение
,проверка
документов
10
Подписывает ли
р/к/документы
руководитель
х
р/к/о
Проверка
документов
11
Сверяются ли
данные к/книги с
данными
регистров
х
В конце
года
к/книга,ж/о
№1,2,3,4,,7,гл/кн
ига
Устный опрос,
проверка
записей
83
б/учета
12
Имеется ли
договор с
банком о
оказании услуг
инкассации
х
Договор
Устный опрос,
проверка
записей
13
Установлен ли
предприятию
лимит кассы, нет
ли
случаев,превыш
ения лимита
х
Расчет лимита
кассы
Письменное
подтверждение
3.4. Аудит состояния системы бухгалтерского учета ООО “АП-ХОУМ”.
Формы первичных документов в ООО “АП-ХОУМ” применяются
типовые, единые, но бланков недостаточно, необходимые документы
распечатывают на ксероксе.
Наличие единой первичной документации на предприятии имеет важное
организующее значение.
Документооборот также имеет важное организующее значение,
разработан главным бухгалтером, подписан руководителем предприятия. В
плане документооборота указано наименование документа, его назначение,
когда и кто составляет, кто подписывает, куда и когда представляется для
последующей обработки. Выполнения плана документооборота является
обязательным для каждого должностного лица, заполняющие документы.
График выполнения учетных работ тесно связан с графиком
документооборота, который является его продолжением и логическим
завершением. Если в плане документооборота показано движение документов
от их составления до использования, то в графике выполнения учетных работ