73
приобретения и
заготовления
МПЗ
2.10
Определен ли
способ
списания
отпущенных в
производство
материалов
По средней себестоимости.
Пункт 16
ПБУ 5/01
2.11
Определен ли
порядок
списания
отклонений
фактической
себестоимости
МПЗ от их
учетной цены
Пропорционально стоимости
(учетным ценам списанных
в производство (проданных)
материальных ценностей).
Указания
о порядке
составления и
представлени
я
бухгалтерской
отчетности,
утвержденные
Приказом
Минфина
России
от 22.07.2003
N 67н,
п. п. 131,
132
2.12
Определен ли
порядок учета
готовой
продукции по
заготовке и
доставке на
Транспортные расходы по
доставке товаров сверх цены на
товар, установленной
договором, отражаются
в составе фактических затрат
на приобретение.
Пункты 6, 13
ПБУ 5/01
74
склад
2.13
Отражен ли
способ оценки
товаров для
организаций
розничной
торговли
В данной организации нет
розничной торговли.
Пункт 13
ПБУ 5/01
2.14
Учет выпуска
готовой
продукции
По нормативной (плановой)
себестоимости
(с использованием счета 40).
2.15
Определен ли
способ
распределения
косвенных
расходов
По величине общих прямых
затрат.
2.16
Определен ли
порядок
списания
расходов на
продажу
Полностью в отчетном году их
признания в учете.
Пункт 9
ПБУ 10/99
2.17
Определен ли
порядок
оценки
незавершенног
о
По нормативной (Плановой)
производственной
себестоимости.
75
производства
2.18
Определен ли
порядок
списания
расходов
будущих
периодов
Равномерно в периоде,
к которому относятся;
Пункт 9
ПБУ 10/99
2.19
Принято ли
решение о
создании
резерва
предстоящих
расходов и
платежей
Принято решение не создавать
резервы.
2.20
Создание
резерва по
сомнительным
долгам
Без создания резерва
по сомнительным долгам.
2.21
Создание
резерва на
гарантийный
ремонт и
гаран. Обсл.
Без создания резерва
по сомнительным долгам.
2.22
Переводится
ли
долгосрочная
задолженность
по заемным
Не переводится до истечения
срока действия договора.
Пункт 6
ПБУ 15/01
76
средствам в
краткосрочную
2.23
Отражение
дополнительны
х
расходов на
обслуживание
заемных
средств
В составе операционных
расходов в том отчетном
периоде, в котором они были
произведены.
Пункты 19, 20
ПБУ 15/01
2.24
Порядок учета
доходов от
временного
вложения
заемных
средств
Уменьшают затраты по
полученным займам и кредитам.
Пункты 25, 26
32 ПБУ 15/01
2.25
Порядок
отражения
первоначально
й
стоимости
финансовых
вложений
Признаются прочими
операционными расходами.
Пункты 8, 9,
11 ПБУ 19/02
2.26
Определен ли
способ оценки
при выбытии
стоимости
финансовых
вложений, по
которым не
По средней первоначальной
стоимости.
Пункт 26
ПБУ 19/02
77
определяется
текущая
рыночная
стоимость
2.27
Определен ли
способ
списания
расходов по
НИОКР и
технологичес-
им работам
Линейный.
Пункт 11
ПБУ 17/02
2.28
Определен ли
порядок
начисления
дивидендов
За счет чистой прибыли
организации.
Ст. 42 Закона
N 208-ФЗ,
Бухгалтерский учёт ведётся в организации согласно нормативным актам и
разработанной учётной политике. Таким образом, можно считать
неотъемлемый риск на ОАО «ПРАЙМ» низким.
3.2 Аудит состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций,
связанных с выпуском готовой продукции и ее реализацией
Аудиторская проверка проводится таким образом, чтобы позволить
сформировать мнение о том, была ли бухгалтерская отчетность подготовлена
руководителем предприятия в соответствии с законодательством и
нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета
и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской федерации.
Действующими на дату ее составления, и принятыми принципами ведения
бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также достоверно ли она
отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы предприятия.
78
Аудиторская проверка проводится в соответствии с требованиями и
положениями Федерального Закона Российской Федерации « Об аудиторской
деятельности» от 30.12.2015 г. № 307-ФЗ, а также в соответствии с Правилами
(стандартами) аудиторской деятельности .
3.2.1. Оценка аудиторского риска.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
Внутрихозяйственного риска;
Риска средств контроля;
Риск на не обнаружение ошибки.
При оценке рисков используются следующие градации:
Высокий;
Средний;
Низкий.
Оценка внутрихозяйственного риска осуществляется на этапе
планирования. При подготовке общего плана аудита производилась оценка
внутрихозяйственного риска в отношении отдельных статей баланса и
показателей бухгалтерской отчетности. Далее при составлении программы
аудита оценивается внутрихозяйственный риск для счетов бухгалтерского
учета и операции, сальдо (или) обороты по которым превышают заданный
уровень существенности.
При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и
отчетности принимаются во внимание следующие факторы:
Специфику деятельности предприятия;
Опыт и квалификацию работников ответственных за ведение учета и
подготовки отчетности;
Возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал
предприятия с целью достижения любой ценой определенных показателей
бухгалтерской отчетности, а также возможность контроля за деятельностью
предприятия со стороны уполномоченных органов.
79
Также производится тестирование средств контроля с тем, чтобы
убедиться в надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
предприятия, а также их способность эффективно препятствовать появлению
существенных искажений в бухгалтерской отчетности.
Тестирование средств контроля включает в себя:
Проверку документов, отражающих проведение финансово-хозяйственных
операций, и получение в связи с этим аудиторские доказательства того, что
средства контроля функционировали надлежащим образом;
Опросы и наблюдения за оформлением операций с целью получения
аудиторских доказательств функционирования средств контроля в случаях,
когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого;
Использование результатов других аудиторских процедур для получения
данных о работоспособности средств контроля
Принимаются во внимание, что некоторые средства контроля могут быть
эффективны в целом, но не быть эффективны в отдельные периоды
деятельности. Это может быть связано со следующими факторами:
кратковременная замена учетного работника, ответственного за осуществление
данного средства контроля, в связи с отпуском или болезнью; особенности
работы бухгалтерии предприятия, отражающие отдельные периоды работы
повышенной интенсивности; появление ошибок, имеющих единичный и
случайный характер.
Риск не обнаружения ошибок определяется на основе оценки
внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Затем с учетом
минимизации риска не обнаружения планируются соответствующие
аудиторские процедуры.
80
3.2.2 Оценка уровня существенности для установления деятельности
бухгалтерского учета.
Аудиторская проверка проводится с использованием принципа
существенности. Планирование и проведение аудита основывается на
внутрифирменных стандартах, нормативных актах, регулирующих
аудиторскую деятельность в Российской федерации.
Значение уровня существенности, полученное по завершении этапа
планирования аудита, а также любые корректировки значения уровня
существенности в ходе проверки, утверждаются руководителем аудиторской
проверки и отражаются в рабочих документах.
Таблица 3.2
Определение уровня существенности
Наименование базового
показателя
Значение
показателя,
тыс. руб.
Доля, %
Значение для
определения
уровня, тыс.
руб.
2014 год
Балансовая прибыль
1 547,00
1,50
23,20
Вал. объем реализации без НДС
64 593,00
1,00
645,90
Прочие доходы без НДС
19,00
3,00
0,60
Операционные доходы без НДС
3 111,00
1,50
46,70
Валюта баланса
24 375,00
1,50
365,60
Собственный капитал
3 923,00
1,50
58,80
Общие затраты
66 176,00
1,00
661,80
2015 год
Балансовая прибыль
3 157,00
1,50
47,40
Валовый объем реализации без
158 269,00
1,00
1582,70
81
НДС
Прочие доходы без НДС
3,00
3,00
0,10
Операционные доходы без НДС
2 269,00
1,50
34,00
Валюта баланса
40 421,00
1,50
606,30
Собственный капитал
13 662,00
1,50
204,90
Общие затраты
157 384,00
1,00
1 573,80
2016 год
Балансовая прибыль
2 884,00
1,50
43,30
Валовый объем реализации без
НДС
150 930,00
1,00
1 509,30
Прочие доходы без НДС
7,00
3,00
0,20
Операционные доходы без НДС
4 158,00
1,50
62,40
Валюта баланса
63 274,00
1,50
949,10
Собственный капитал
15 667,00
1,50
235,00
Общие затраты
152 211
1,00
1 522,10
При обнаружении ошибки определяется ее природа, а затем производится
количественная оценка погрешности.
В ходе проверки оценивается существенность полученной информации.
При этом также учитывается как количественная, так и качественная сторона
выявленных нарушений или ошибок.
Ситуация признания существенными ошибок, не имеющих
количественного выражения, достаточно сложной, и как правило, основывается
на субъективном мнении аудитора. В случае обнаружения незаконных
операций, такие нарушения признаются существенными вне зависимости от их
объема и суммарного измерения.
В соответствии со стандартом и преднамеренные и непреднамеренные
искажения могут быть оценены как существенные или несущественные.
Таким образом, отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения
должны быть меньше уровня существенности, качественные отклонения
порядка ведения учета и подготовки отчетности от требования
82
соответствующих нормативных актов не должны быть существенными. При
этом оба этих условия должны выполняться одновременно.
3.2.3 Определение объемов и видов выборки
В соответствии со Стандартом аудиторской деятельности «Аудиторская
выборка», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при
Президенте РФ (Протокол №6 ОТ 25.12.1996 г.) определяется объем работ,
необходимый для формирования заключения о достоверности бухгалтерской
отчетности.
При построении выборки применяется отбор по схеме, обеспечивающей
надежную возможность для сбора аудиторских доказательств и достоверное
отражение в выборке основных свойств проверяемой совокупности.
Сплошная проверка отражения в бухгалтерском учете сальдо и операции
по счетам применяется, когда число элементов проверяемой совокупности, что
применение статистических методов не является правомерным.
Комбинированная выборка формируется следующим образом:
Принцип больших сумм. Отбираются операции сумма которых превышает
допустимый критерий существенности.
Оставшиеся после этого объем операций проверяется выборочно.
Оценка результатов проводится по совокупности сплошной и выборочной
сначала каждого раздела в отдельности, а затем всей отчетности в целом.
3.2.4. Планирование и документирование аудита
Планирование аудита осуществляется с использованием следующих
основных этапов:
Предварительное планирование;
Подготовка программы аудита;