23
Под портфельными известиями понимаются долгосрочные ценные
бумаги и предоставленные займы.
Коэффициент реинвестирования денежного потока определяется так:
К
р. ДП
= (С
дп
+ Д
выпл.
) / Δ ОБ
долг.
, (5)
где, Д
выпл.
- сумма выплаченных дивидендов,
Δ ОБ
долг.
- изменение долгосрочных обязательств (прирост
долгосрочных финансовых вложений) [28, с. 44]
Данные показатели рентабельности показывают, насколько эффективны
вложения денег в портфельные инвестиции. Низкое или нулевое значение
показателя – недопустимо.
Следующий коэффициент – это коэффициент рентабельности
использования денег в краткосрочных финансовых вложениях.
Рассчитывается он так:
Р
ДС кратк.
= ОБ
кратк.
/ (ОБ
кратк.
+ ОБ
долг.
), (6)
где, ОБ
кратк.
– краткосрочные (текущие) обязательства
ОБ
долг.
- долгосрочные обязательства [20, с. 12]
Рентабельности использования денег в долгосрочных финансовых
вложениях определяется с помощью формулы:
Р
ДС долг.
= ОБ
долг
/ (ОБ
кратк.
+ ОБ
долг.
), (7)
Коэффициент денежного обслуживания обязательств показывает, какая
доля обязательств единовременно погасится за счет чистого потока от
операционной деятельности и определяется так:
К
Д об.
= С
дп
/ Об ср., (8)
24
где Об. ср. - средняя величина обязательств за текущий финансовый год
[20, с. 13]
Коэффициент денежного обслуживания обязательств характеризует
одновременно платежеспособность и долговую нагрузку предприятия [20, с.
13]
Таким образом, целью анализа денежных средств является оценка
состояния системы организации и внутреннего контроля над сохранностью
средств компании, а также определение резервов для повышения
эффективности их использования.
25
2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ПО «ПЛЕСЕЦК»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Объект исследования - ПО «Плесецк».
Реквизиты организации:
ИНН 2920007787
КПП 292001001
ОГРН 1022901467324
Основной вид деятельности объединения - производство готовых
пищевых продуктов и блюд.
На рисунке 2.1 представлена организационная структура ПО «Плесецк»,
где видно, что по своему типу она линейная - все подразделения в
непосредственном подчинении у руководителя - Председателя правления в
данном случае.
Рисунок 2.1 Организационная структура ПО «Плесецк»
В таблице 2.1 представлена динамика финансовых результатов
компании (с учетом данных Приложения 1).
По данным таблицы 2.1 видно, что выручка предприятия увеличилась к
2019 году на 0,67% (на 235 тыс. руб.) от уровня 2018 года. В 2020 выручка
сократилась на 12,9% (на 4548 тыс. руб.).
Себестоимость сокращается: в 2019 году на 0,67% (на 135 тыс. руб.), в
2020 году на 14,96% (на 2976 тыс. руб.).
Председатель правления
Торговый отдел
Бухгалтерия
Экономист
Специалист
по кадрам
26
Таблица 2.1
Динамика финансовых результатов ПО «Плесецк»
Показатель
2018г.
2019г.
2020г.
Абсл. откл. (+,-),
тыс. руб.
Темп роста, %
2019г.
от
2018г.
2020г.
от
2019г.
2019г.
от
2018г.
2020г.
от
2019г.
Выручка, тыс. руб.
35029
35264
30716
235
-4548
100,67
87,10
Себестоимость, тыс.
руб.
20022
19887
16911
-135
-2976
99,33
85,04
Валовая прибыль,
тыс. руб.
15007
15377
13805
370
-1572
102,47
89,78
Коммерческие
расходы, тыс. руб.
12395
13131
11407
736
-1724
105,94
86,87
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
2612
2246
2398
-366
152
85,99
106,77
Проценты к уплате,
тыс. руб.
2038
1695
2042
-343
347
83,17
120,47
Прочие доходы, тыс.
руб.
205
318
338
113
20
155,12
106,29
Прочие расходы,
тыс. руб.
304
380
368
76
-12
125,00
96,84
Прибыль до
налогообложения,
тыс. руб.
475
489
326
14
-163
102,95
66,67
Текущий налог на
прибыль, тыс. руб.
0
0
0
0
0
Прочее, тыс. руб.
-425
-418
-304
7
114
98,35
72,73
Чистая прибыль,
тыс. руб.
50
71
22
21
-49
142,00
30,99
Рисунок 2.2 Показатели выручки, прибыли от продаж и чистой прибыли ПО
«Плесецк»
35029
35264
30716
2612
2246
2398
50
71
22
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
35000
40000
2018 год 2019 год 2020 год
Выручка, тыс. руб.
Прибыль от продаж, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
27
В 2019 году чистая прибыль увеличилась на 42% и составила 142 тыс.
руб.
В 2020 году сокращение чистой прибыли составило 69,01% до уровня 22
тыс. руб.
ПО «Плесецк» состоит как налогоплательщик в Межрайонной
инспекции ФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному
округу №6.
Организация использует статус малого предприятия и использует
упрощенную систему налогообложения.
В ПО «Плесецк» каждая хозяйственная операция оформляется
оправдательным документом, который представляет собой первичный
учетный документ. Бухгалтерский учет ведется на основании первичной
документации.
Бухгалтерский чет в организации осуществляется на основании ИС «1С:
Предприятие» 8.3.
2.2 Организация учета денежных средств в ПО «Плесецк»
В процессе своей деятельности ПО «Плесецк» вступает в хозяйственные
связи с различными учреждениями, организациями и физическими лицами:
финансовыми органами, поставщиками, покупателями, налоговыми органами,
органами соцзащиты и т. д.
ПО «Плесецк» осуществляет расчеты в основном в безналичном
порядке, а именно платежными поручениями.
Безналичные расчеты проводятся через кредитные учреждения по
счетам, открытым на основании договоров банковского счета.
В ПО «Плесецк» для учета денежных средств предназначены счета с 50
по 58, организацией открываются субсчета в зависимости от наличия объектов
учета: 50 «Касса»; 51 «Расчетный счет»; 52 «Валютный счет»; 55
«Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути».
28
Счет 51 «Расчетные счет» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах
предприятия.
ПО «Плесецк» для учета расчетных операций ведет расчетный счет.
Поступление денежных средств на расчетный счет отражается по дебету
счета 51«Расчетные счета», а списание денежных средств - по кредиту.
Операции по расчетному счету отражаются на основании банковских
выписок по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных
документов
Счет 51 в ПО «Плесецк» используется при расчетах с покупателями и
заказчиками. Пример учета представлен в таблице 2.2.
11.11.2020г. ПО «Плесецк» получило аванс от покупателя ИП Долгих И.
С. на сумму 26000 руб. (включая НДС 4680 руб.).
12.11.2020г. была отгружена продукция ИП Долгих И. С.
16.11.2020г. средства за поставленную продукцию поступили на
расчетный счет ПО «Плесецк»; был учтен НДС.
22.11.2020г. принят к вычету НДС, что отражено в книге покупок.
Таблица 2.2
Использование счета 51 в процессе продаж
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Получен аванс от покупателя по платежному поручению
51
62/2
26000
Начислен НДС с аванса
76
68
4680
Поступили средства за продукцию
62.1
90.1
18000
Учтен НДС по реализации по счет - фактуре
90
68
3240
Принят к вычету НДС (Книга покупок)
68
76
7920
Если оплата производится после отгрузки продукции, то порядок учета
следующий:
- Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы
полученные» - Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
29
- Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кт 90 «Продажи»
субсчет «Выручка».
При формировании баланса непогашенные остатки по авансам,
полученным и выданным отражаются в составе кредиторской и дебиторской
задолженностей. Суммы этих авансов и предоплат берутся вместе с НДС.
При расчетах с персоналом производственного объединения
используется счет 51 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» (счет организован по каждому работнику организации).
Учет расчетов по оплате труда с персоналом ПО «Плесецк»
представлены в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Использование счета 51 в процессе расчетов с персоналом
Дата
Проводка
Сумма, руб.
Содержание операции
24.01.2021
Д-т 20 – К-т 70
506100
Начисление заработной платы
основного персонала
Д-т70 – К-т 68.фл
65793
Удержан НДФЛ
Д-т20 – К-т 69. пфр
111342
Начислен страховой взнос в
ПФР
Д-т20 – К-т 69. фмс
25811
Отчисления в ФФОМС
Д-т 20 – К-т 69.
Фс1
14677
Отчисления ФСС (временная
нетрудоспособность)
Д-т 20 – К-т 69.
Фс2
0
Отчисления ФСС (травма-
тизм)
26.01.2021
Д-т 68.фл – К-т51
65793
Перечислен НДФЛ
Д-т 69. фс2 – К-т 51
14677
Перечислены взносы в ФСС
01.02.2021
Д-т70 – К-т 51
440307
Выплачена заработная плата
01.02.2021
Д-т 69. пфр – К-т 51
111342
Перечислены взносы в ПФР
Д-т 69 фмс – К-т 51
25811
Перечислены взносы в
ФФОМС
Также ПО «Плесецк» использует счет 55 «Специальные счета в банках».
В бухгалтерском учете потребительского общества это отражается
следующим образом - таблица 2.4.
30
Таблица 2.4
Отражение хозяйственных операций по расчетам
с использованием пластиковой корпоративной карты
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Выдана работнику расчетная банковская карта для
осуществления расчетов 11.09.2020
71
50-3
630
Возвращена расчетная банковская карта в организацию
11.09.2020
50 -3
71
630
Приняты к учету товары (накладная №108 от 11.09.2020г.,
счет-фактура № 125 от 11.09.2020 г.)
41
60
44840
Отражена сумма НДС по принятым к учету товарам
19
60
8071
Списаны денежные средства со специального карточного
счета на основании выписки банка от 11 09.2020 г.
60
55 -4
52911
Отражена сумма вознаграждения банка в составе
операционных расходов
91-2
55 -4
150
Принят к вычету НДС со стоимости приобретенных товаров
68
19
8071
Документы, движения денежных средств на расчетных счетах:
- платежное поручение, согласно которому компания переводит деньги
самостоятельно;
- платежное требование, по которому производится инкассовое
списание.
Документы, предназначенные для регистрации списания безналичных
денежных средств
- платежное поручение исходящее;
- платежный ордер на списание денежных средств.
Оплата за обслуживание счета происходит на основании банковского
ордера – таблица 2.5.
Таблица 2.5
Оплата услуг по обслуживанию банковского счета
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма руб.
Оплата ведения банковского
счета (основание банковский
ордер)
12.01.2021 FM8NN
НДС не облагается
91
51
2200
Таким образом, в процессе осуществления своей деятельности ПО
«Плесецк» осуществляет расчеты в безналичном порядке, а именно
31
платежными поручениями. В ходе работы мы рассмотрели организацию учета
притока и оттока денежных средств ПО «Плесецк».
2.3 Анализ движения денежных средств ПО «Плесецк»
Анализ денежных потоков позволяет выявить причины дефицита или
избытка ресурсов, основные источники их поступления и расходования – в
конечном итоге все эти факторы определяют платежеспособность
предприятия.
В таблице 2.6 представлен анализ денежных средств (с учетом данных
Приложения 2).
Так, сальдо денежного потока ПО «Плесецк» увеличивается к 2019 году
на 21 тыс. руб. (на 41%) и сокращается в 2020 году на 49 тыс. руб. (на 69.01%).
Таблица 2.6
Горизонтальный анализ денежных средств ПО «Плесецк»
Показатель
2018г.
2019г.
2020г.
Абсл.откл (+,-),
тыс. руб.
2019г.
от
2018г.
2020г.
от
2019г.
Поступление денежных средств,
тыс. руб.
35234
35582
31054
348
-4528
- от текущих операций, тыс. руб.
35029
35264
30716
235
-4548
- от финансовых операций, тыс. руб.
205
318
338
113
20
Расходование денежных средств,
тыс. руб.
35184
35511
31032
327
-4479
- от текущих операций, тыс. руб.
32842
33436
28622
594
-4814
- от финансовых операций, тыс. руб.
304
380
368
76
-12
- от инвестиционных операций, тыс.
руб.
2038
1695
2042
-343
347
Сальдо денежного потока, тыс. руб.
50
71
22
21
-49
По данным таблицы 2.6 отметим, что приток средств ПО «Плесецк»
увеличился на 348 тыс. руб. в 2019 году (на 0,99%) и сокращается в 2020 году
на 4528 тыс. руб. (на 12,73%).
Динамика поступлений и расходов денежных средств ПО «Плесецк»
представлена на рисунке 2.3.
32
Рис.2.3. Динамика поступлений и расходов денежных средств ПО «Плесецк»
Совокупный объем расходов объединения имеет аналогичную
динамику. Так, рост в 2019 году составил 327 тыс. руб. (0,93%). В 2020 году
сокращение составило 4479 тыс. руб. (12,61%).
Если рассматривать структуру денежных средств ПО «Плесецк»
(таблица 2.7), то стоит отметить, что наибольший удельный вес в
поступлениях - это средства от текущих операций - 98,91% в 2020 году.
Таблица 2.7
Вертикальный анализ денежных средств ПО «Плесецк»
Показатель
2018 г.
2019 г.
2020 г.
тыс.
руб.
уд. вес,
%
тыс.
руб.
уд. вес,
%
тыс.
руб.
уд. вес,
%
Поступление денежных
средств, в т.ч.:
35234
100
35582
100
31054
100
- от текущих операций, тыс.
руб.
35029
99,42
35264
99,11
30716
98,91
- от финансовых операций, тыс.
руб.
205
0,58
318
0,89
338
1,09
Расходование денежных
средств, в т.ч.:
35184
100
35511
100
31032
100
- от текущих операций, тыс.
руб.
32842
93,34
33436
94,16
28622
92,23
- от финансовых операций, тыс.
руб.
304
0,86
380
1.07
368
1,19
- от инвестиционных операций,
тыс. руб.
2038
5,79
1695
4,77
2042
6,58
35234
35582
31054
35184
35511
31032
28000
29000
30000
31000
32000
33000
34000
35000
36000
2018 год 2019 год 2020 год
Поступление денежных средств, тыс. руб.
Расходование денежных средств, тыс. руб.