кри
з
сфе
р
пои
пре
д
биз
н
187
3
млр
пре
д
рос
с
Стр
2.0
6
ука
з
кон
к
Рис.1.
3
Стати
с
з
иснебла
г
р
у малог
ске нов
ы
д
прияти
й
н
еса в 20
1
3
8,3 млр
д
д.руб.
Цели,
д
приним
а
с
ийского
атегия р
а
6
.2016).
К
з
анием
с
к
ретным
и
Реализ
0
500
0
1000
0
1500
0
2000
0
2500
0
3000
0
млрд.руб.
3
. Динам
и
м
с
тика
г
оприятн
о
о предп
р
ы
х путе
й
й
малого
1
6 году д
о
д
. руб., те
которые
а
тельств
о
малого
а
звития
м
К
Стратег
и
с
рока ис
п
и
целевы
м
ация С
т
1568
0
0
0
0
0
0
0
0
201
3
и
ка обор
о
м
икро пр
е
показы
в
о
сказал
с
р
инимате
л
й
разви
т
бизнес
а
о
172,9 т
ы
м не мен
е
ставятс
я
о
м, доста
т
предпри
н
м
алого би
з
и
и прила
г
п
олнения
м
и показ
а
т
ратегии
0
,3
1
3
г.
2
о
та деяте
л
е
дприяти
й
в
ает,
с
я на все
й
л
ьства, и
т
ия всех
а
. Сниж
е
ы
с., сниз
и
е
е, в 201
7
я
сегодн
я
т
очно се
р
н
имател
ь
з
неса до
г
ается «д
, наиме
н
а
телями.
позвол
и
1
6692,9
2
014 г.
л
ьности
м
й
) за 201
3
что
й
эконом
и
постави
л
сфер
э
е
ние чис
л
и
ло и их
о
7
году их
я
нашим
р
ьезны и
ь
ства в
2
2
030 год
а
орожная
н
ования
о
и
т увел
25537,3
2015 г.
м
алых пр
е
3
-2017 гг.
мировой
и
ке Росс
и
л
и на по
в
э
кономик
и
л
енност
и
о
борот с
2
оборот п
государ
с
масшта
б
2
016 год
у
а
(распор
карта» –
о
тветств
е
ичить
д
187
3
201
6
е
дприяти
й
эко
н
и
и в цел
о
в
естку д
н
и
, в то
м
и
субъек
т
2
5537,3
м
овысилс
я
с
твом пе
б
ны. Для
у
была
у
яжение
№
план ме
р
е
нного в
е
д
олю с
а
3
8,3
2
6
г.
2
й
(без уч
е
н
омичес
к
о
м, вклю
ч
н
я вопро
с
м
числе
т
ов мал
о
м
лрд.руб.
я
до 2758
6
ред мал
ы
поддер
ж
у
твержд
е
№
1083-р
р
оприяти
й
е
домства
а
мозанят
о
2
7586,4
2
017 г.
13
е
та
к
ий
ч
ая
с
о
и
о
го
до
6
,4
ы
м
ж
ки
е
на
от
й
с
и
о
го
14
населения в экономике за счет его легализации, снизить административную
нагрузку на малые предприятия, повысить доступность его финансирования
и реализовать ряд других мероприятий по поддержке малого
предпринимательства и усиления его роли в российской экономике. Конечно,
не все цели могут быть решены в рамках существующего уровня развития
малого предпринимательства, но, в соответствии с
постановленными целями,
должна строиться стратегия развития малого предпринимательства и
оцениваться эффективность этого развития [29, с.21].
Важной особенностью, при выборе управленческой направленности и
стратегии деятельности предприятия малого бизнеса, является гибкость,
уравновешенность и соблюдение целостности концепции самого
предприятия. Что касается элементов управления по результатам, то их
существует всего два [30, с.16]:
▪ сущность концепции –
система, которая имеет направленность на
результат и реализацию потенциала фирмы. Предполагается использование
разных управленческих техник, действий по повышению квалификации
персонала;
▪ цель – результат стремления, ориентированный на конкретное
временное выражение. Цели могут быть разных видов, что зависит от
конкретной специфики деятельности предприятия.
Выделяются следующие стадии процесса управления малым бизнесом:
▪ результативное планирование
(работа разделяется по времени
получения результатов);
▪ ситуативное управление;
▪ контроль.
Осуществление такого рода управления ведет к повышению
совершенства структуры предприятия и воспитывает профессиональных
руководителей. Изменения в ходе таких процессов ведут к повышению
финансовых результатов и общего уровня успешности предприятия. Из всего
перечисленного, следует, что управление малым бизнесом, которое
15
ориентировано на результат, дает оценить все возможности управляющего,
испытывая его качества как руководителя и организатора [36, с.41].
Рассмотренные выше особенности малых предприятий, делают малый
бизнес, с одной стороны, рискованным, а с другой – перспективным и
привлекательным объектом вложения капитала. Но главной отличительной
чертой управления малым бизнесом, считается высокая ответственность в
принятии управленческих решений
, что само собой определяет качество
менеджмента фирмы, уровень квалификации руководителей и
эффективность.
Итак, малый бизнес - важный инструмент реформирования экономики,
который способствует созданию новых рабочих мест и рыночной среды на
основе конкуренции, наполнению рынка услугами и товарами. Это, прежде
всего, институт, который обеспечивает занятость населения. При этом малые
компании делают среду
для проживания более комфортной и удобной.
1.2. Особенности организации бухгалтерского учета на малых
предприятиях
Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя
из потребностей своего производства и управления, их сложности и
численности работников. При этом малое предприятие может
приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы
при соблюдении основных принципов ведения
учета.
Особенности бухгалтерского учета на малых предприятияхсвязаны с
возможностью применения данными субъектами упрощенных алгоритмов
учета и отчетности.Возможность вести упрощенный вариант бухгалтерского
учета закреплена за малым бизнесом законом «О бухгалтерском учете» №
402-ФЗ от 06.12.2011 г., другими нормами законодательства,
утверждающими изменения к нему: Положением по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, утвержденным
приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, Положениями (стандартами) по
16
бухгалтерскому учету (ПБУ), Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ
«О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации» [38, с.423].
С 2017 г. малым предприятиям упростили учет: изменили порядок
формирования первоначальной стоимости основных средств (ОС),
формирования первоначальной стоимости МПЗ, и разрешили не
формировать стоимость интеллектуальных объектов.
Основная цель, которой должны придерживаться специалисты при
организации бухгалтерского учета в любой организации – максимальное
упрощение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба
выполнению поставленных задач. Для малых предприятий это особенно
актуально в связи с ограниченными финансовыми ресурсами, поэтому
эффективность деятельности бухгалтерской службы для них имеет особую
важность. Поэтому процедуре первичной постановки
или реформирования
бухгалтерского учета организации предшествует изучение тех задач, которые
он должен в этой организации выполнять.
Закон №402-ФЗ разрешает руководителям малых предприятий вести
бухгалтерский учет самостоятельно (тогда как в общем случае руководитель
экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на
главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо
заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета).
Минфин России Приказом от 16.05.2016 № 64н дополнил ряд ПБУ
новыми правилами. Они адресованы компаниям, которые вправе применять
упрощенные правила бухгалтерского учета. В Приказе № 64 они условно
именуются малыми предприятиями. Дело в том, что круг таких субъектов
определен пунктами 4 и 5 статьи 6 Федерального закона
«О бухгалтерском
учете» и малыми предприятиями он не исчерпывается.
Нормы, определяющие упрощенный порядок учета и отчетности для
малых предприятий [14, с.62].
1. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».Начиная с 6 августа
17
2017 года, действует обновленная редакция ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации» (изменения внесены приказом Минфина России от 28.04.17
№ 69н). Среди наиболее значимых поправок – новые правила выбора
способов учета, появление понятия «несущественная информация» и отмена
обязанности по составлению пояснительной записки. Изменения в основном
коснулись порядка утверждения собственных стандартов организации. Что
касается изменений в учетной
политике для малых компаний, то здесь
остается право упрощенного бухгалтерского учета.
В2016 году понятие «выручка» заменена понятием «доход от
предпринимательской деятельности». С 1 августа 2016 года постановлением
Правительства РФ от 04.04.2016 № 265 вносится уточнение: к субъектам
малого предпринимательства компании относятся не по сумме выручки, а по
сумме дохода. По сути, показатели выручки просто меняют
на предельные
значения дохода.
Доход от предпринимательской деятельности представляет собой более
широкий совокупный показатель, включающий в себя не только выручку, но
и остальные полученные коммерсантом доходы (к примеру, взысканные с
контрагентов штрафные санкции, полученные банковские проценты за
размещение депозита и др.). Лимит доходов считают из общего дохода по
всем видам
предпринимательской деятельности и по всем режимам, если
компания применяет несколько.
2. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В учете
материально-производственных запасов (МПЗ) для малых предприятий
введен упрощенный порядок формирования первоначальной стоимости МПЗ.
Данный способ схож с ПБУ 6/01, и позволяет дополнительные расходы по
приобретению МПЗ включать в расходы текущего периода в момент
их
возникновения. Один из приятных изменения и упрощений для малых
организаций является отмена требований об обязательном начислении
резерва под снижение стоимости МПЗ. Ранее все организации были обязаны
формировать резерв под снижение стоимости МПЗ. При этом необходимо
18
обратить внимание, что в программных продуктах «1С» формирование
данного вида резерва не автоматизировано.
3. ПБУ 6/01 «Основные средства». Для субъектов малого
предпринимательства упрощен порядок формирования первоначальной
стоимости основных средств (ОС), а также их амортизации. Субъект малого
предпринимательства может определять первоначальную стоимость ОС по
следующему правилу:
- при приобретении объекта ОС по цене поставщика
и затрат,
понесенных на их монтаж;
- при их сооружении – в сумме, уплачиваемой по договорам
строительного подряда.
Иные затраты, которые были непосредственно связаны с
приобретением и сооружением объектов ОС, включаются в состав расходов
по обычным видам деятельности в периоде их возникновения в полной
сумме. Примером таких расходов, являются таможенные пошлины и
сборы,
вознаграждения посреднической организации, общехозяйственные расходы,
суммы за доставку объекта, а также суммы, уплаченные за информационные
и консультационные услуги, и другие виды расходов.Второе существенное
изменение, введенное в ПБУ 6/01 для малого бизнеса – это изменение
порядка амортизации объектов основных средств. У организаций,
относящихся к субъектам малого бизнеса, появилась возможность начислять
годовую
сумму амортизации не ежемесячно, а [15, с.71]:
- периодически в течение отчетного года за те периоды, которые
организация вправе определить самостоятельно. Например, организация
решает начислять амортизацию поквартально, и закрепляет в учетной
политике, что амортизация будет начисляться равными частями в марте,
июне, сентябре и декабре;
- единовременно, по состоянию на 31 декабря отчетного года. В
данном
случае амортизация в годовой сумме будет начисляться только один раз в год
в декабре.
19
4. Внесены поправки, упрощающие применение ПБУ 14/2007 «Учет
нематериальных активов» и ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-
исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». А
именно, малые предприятия получили право не амортизировать
нематериальные активы. Их стоимость можно списать единовременно.
Малое предприятие может признавать расходы на приобретение / создание
НМА в составе расходов по обычным видам
деятельности в полной сумме по
мере их осуществления (раньше такие расходы можно было учитывать
только в соответствии с общими правилами учета НМА).
5. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (п.7). Малые
предприятия вправе все расходы по займам признавать «прочими
расходами», в том числе и проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу
(кредитору
), непосредственно связанные с приобретением, сооружение и
(или) изготовлением инвестиционного актива. В общем случае проценты по
инвестиционным договорам в бухгалтерском учете увеличивают стоимость
инвестиционного актива, а в налоговом – признаются в расходах.
У субъектов малого предпринимательства первоначальная стоимость
инвестиционных активов в бухгалтерском и налоговом учете будет
одинакова, что исключит образование разниц в
начислении амортизации.
Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично
размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам
прочими расходами.
6. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п.19). Субъекты малого
предпринимательства вправе осуществлять последующую оценку всех
финансовых вложений в порядке, установленным для финансовых вложений,
по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Для остальных
организаций финансовые вложения подразделяются на
две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую
рыночную стоимость (которые переоцениваются в порядке, установленном
ПБУ19/02), и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная
20
стоимость не определяется [23, с.42].
Малые предприятия могут не переоценивать финансовые вложения и
отражать их в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.
7. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и
отчетности» (п.9). В бухгалтерском учете исправлять ошибки нужно по
разным правилам в зависимости от того, являются эти ошибки
существенными или нет. Но малые
предприятия могут любые ошибки,
которые выявили после утверждения бухгалтерской отчетности, исправлять
как несущественные (п. 9 ПБУ 22/2010). Если закрепить такое правило в
учетной политике, то все ошибки можно будет исправлять в текущем
периоде. То есть в том, в котором их выявили (п. 14 ПБУ 22/2010).
Прибыль или убыток, возникшие в результате ее исправления, должны
отражаться
в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного
периода на счете 91 «Прочие доходы и расходы» без ретроспективного
пересчета показателей отчетности за прошлые периоды. В общем случае
подобный пересчет представляет собой исправление показателей отчетности,
как если бы ошибка предшествующего периода никогда не была допущена, и
результаты исправлений отражаются в корреспонденции со
счетом 84
«Нераспределённая прибыль (убыток)».
Согласно Информации Минфина России № ПЗ-3/2016 «Об упрощенной
системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», организация,
применяющая упрощенные способы, может составлять бухгалтерскую
отчетность в сокращенном объеме, а для ведения бухгалтерского учета могут
использовать следующие принципы [18, c.84]:
1. Учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение
бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования
и величины
организации.
2. Для ведения бухгалтерского учета субъект малого
предпринимательства может сократить количество синтетических счетов в
применяемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета, например,
21
сократить информацию о:
а) производственных запасах – счет 10 «Материалы» (вместо счетов 07
«Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на
выращивании и откорме»);
б) затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ,
услуг), – счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28
«Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44
«Расходы на продажу»;
в) готовой продукции и товарах – счет 41 «Товары» (вместо счетов 41
«Товары» и 43 «Готовая продукция»);
г) дебиторской и кредиторской задолженности – счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с
учредителями», 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами», 79
«Внутрихозяйственные расчеты»).
3. В рабочем плане счетов можно предусмотреть счета:
а) для учета денежных средств в банках – счет 51 «Расчетные счета»
(вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);
б) для учета капитала – счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80
«Уставный капитал», 82 «
Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);
в) для учета финансовых результатов – счет 99 «Прибыли и убытки»
(вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли
и убытки»).
4. Для систематизации и накопления информации субъект малого
предпринимательства может принять упрощенную систему регистров
(упрощенную форму) бухгалтерского учета.
22
5. Субъект малого предпринимательства может отражать в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на
прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние
на величину налога на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской
отчетности субъектов малого предпринимательства могут не раскрываться
отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п.
объекты.
Так, торговля напрямую связана с покупкой и продажей товаров (ст. 2
Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ(в ред. от 29.07.2018 №272-ФЗ)
«Об основах государственного регулирования торговой деятельности в
Российской Федерации»). Товары - это активы, которые компания
изначально приобрела для перепродажи, а не изготовила самостоятельно [26,
с.77].
Бухгалтерский учет товаров регламентирует ПБУ 5/01. В частности,
из
данного ПБУ можно сделать вывод, что в себестоимость товара
закладывается цена покупки, транспортные расходы, таможенные пошлины и
т.д. В себестоимость обоснованно можно включить даже проценты по
кредитам, оформленным на покупку товаров. Покупка товаров отражается
проводкой Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». При необходимости отдельной проводкой выделяют
НДС.Проводки по бухгалтерскому учету по продаже товаров в оптовой
торговле, представлены в таблице 1.2 [28, с.104].
Таблица 1.2 - Проводки по бухгалтерскому учету по продаже товаров в
оптовой торговле
Операция Дебет счета Кредит счета
Приобретены товары 41 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Отражен НДС по
приобретенным товарам
19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
60
Отражены посреднические
услуги по приобретению
41 60, 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»