33
как рост производительности труда составил – 26,3%. Таким образом, на
предприятии рост производительности выше темпов роста заработной платы.
Компания «ТФК» традиционно поддерживает по отношению к
потребителям политику доступности, используя гибкую систему скидок и
специальные акции. Основную прибыль ООО «ТФК» получает от оптовой
реализации товаров (65%), второй по объему полученной прибыли является
розничная продажа, на которую приходится ‒ 20% от всей суммы
поступившей от реализации товарной продукции, третье место занимают
торгово-сервисные услуги, на которые приходится ‒ 11% средств,
поступивших от общей выручки, ‒ 4% составляют посреднические и прочие
услуги.
Таким образом, проведенный анализ показателей финансово-
хозяйственной деятельности ООО «ТФК»показал, что предприятие является
перспективным, прибыльным, платежеспособным и финансово устойчивым.
Все рассчитанные коэффициенты соответствуют нормативным значениям,
тем не менее, слишком высокое значение коэффициента абсолютной
ликвидности, говорит о неоправданно высоких объемах свободных
денежных средств, которые можно было бы использовать для развития
бизнеса
.
Стратегическая политика ООО «ТФК» отражает наиболее
приоритетные направления развития предприятия, и направлена на
достижение стратегической цели, реализацию миссии и отражает видение
будущего предприятия. ООО «ТФК» прилагает все усилия, для того чтобы
клиентам компании был представлен широкий ассортимент качественнойи
безопасной продукции пищевого назначения, полуфабрикатов и
сопутствующих товаров.
Применяемая в компании упрощенная
система налогообложения,
позволяет снизить налоговую нагрузку предприятия, а также дает
возможность развития новых направлений развития деятельности.
34
2.2. Анализ организации бухгалтерского учета в ООО «ТФК»
Основной нормативный документ в области ведения бухгалтерского
учета ООО «ТФК» - Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете». Цель бухгалтерского учета - составить бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, на основании которой можно судить о результатах
деятельности ООО «ТФК», что невозможно сделать, пользуясь данными
налогового учета.
Структурно-логические связи элементов системы бухгалтерского учета
ООО«
ТФК» представлены на рисунке 2.3.
Рис.2.3. Структурно-логические связи системы учета в ООО «ТФК»
Бухгалтерский учет в ООО «ТФК» ведется на основании первичных
учетных документов, формирует необходимые регистры для налогового
учета, предусмотренных действующим законодательством, необходимых для
Элементы учетной системы, определяющие качество ее
функционирования
Методология
Методика
Организация
Технология
Подсистема финансового учета
Подсистема налогового
учета
Качественная учетная информация
Жизненный цикл учетной информации
Первичная
регистрация
Обобщение Отчетность Хранение
Аналитический
учет
Синтетический
учет
Учетная политика ООО«ТФК»
Принципы формирования упрощенной системы бухгалтерского учета
ООО«ТФК»
Профессиональное бухгалтерское суждение
исч
и
дох
о
бух
г
пор
я
док
у
кон
т
в х
р
хоз
я
пре
д
пос
т
пок
у
и
сления
о
дов и р
а
В уче
т
г
алтерск
о
я
док пр
о
у
ментоо
б
т
роля за
х
р
онолог
и
я
йственн
ы
В ра
б
д
усмотре
Рис.
Бухга
л
т
упления
у
пателю
налогов
о
а
сходов.
т
ной по
л
о
го учета
о
ведения
б
орота и
х
озяйств
е
и
ческой
п
ы
е опера
ц
б
очем п
л
но (см. р
и
2.4. Раб
о
л
терский
, внутр
е
для п
о
а) для у
ч
б)
д
(ра
б
на
п
в
«
д
с
е)
д
ж) для у
ч
о
й базы
л
итике О
, примен
я
инвента
р
техноло
г
е
нными
о
п
оследов
а
ц
ии за от
ч
л
ане сче
и
сунок 2.
о
чий пла
н
учет вО
О
е
ннего
о
следую
щ
ч
ета произ
в
д
ля учета з
а
б
от, услуг)
п
родажу»
в
) для уче
т
«
Товары»
г) для уче
«Расчетн
ы
д
) для уче
т
с
чет 76 «Р
а
д
ля учета к
а
ч
ета фина
н
и сумм
ы
ОО «Т
Ф
я
емые ф
о
р
изации
г
ию обра
о
перация
м
а
тельнос
т
ч
етный п
е
тов бух
г
4).
н
счетов
б
О
О «ТФ
К
движени
я
щ
ей пе
р
в
одственн
ы
а
трат, связ
а
, счет 20 «
О
т
а готовой
п
та денежн
ы
ы
е счета»
т
а дебитор
с
а
счеты с р
а
а
питала сч
н
совых рез
у
ы
налога
Ф
К» закр
е
о
рмы пер
в
имущес
т
ботки у
ч
м
и.На ос
н
т
и ООО
е
риод.
г
алтерск
о
б
ухгалте
р
К
»включ
а
я
ТМЦ
р
епродаж
и
ы
х запасов
с
а
нных с п
р
О
сновное
п
п
родукции
ы
х средств
с
кой и кре
д
а
зными де
б
ет 80 «Уст
а
у
льтатов с
ч
на осн
о
е
плен: р
а
в
ичных
у
т
ва и об
я
ч
етной и
н
н
ове перв
и
«ТФК»
о
о
го уче
т
р
ского уч
е
а
ет в себ
и ко
н
и
. ОО
О
с
чет 10 «
М
р
одажей пр
о
п
роизводс
т
и товаров
в банках
с
д
иторской
з
б
иторами и
а
вный кап
и
ч
ет 99 «Пр
и
о
вании к
н
а
бочий
п
у
четных
д
я
зательс
т
н
формац
и
и
чных д
о
о
тражает
т
а в О
О
е
та в ОО
О
я фикса
ц
н
ечной
О
«ТФК
»
М
атериалы
»
о
дукции
т
во», 44 «Р
а
счет 41
с
чет 51
з
адолженн
о
кредитор
а
и
тал»
и
были и у
б
н
иги уч
е
п
лан сче
т
д
окумент
о
т
в, прав
и
и
и, поря
д
о
кументо
в
в ней
в
О
О «ТФ
К
О
«ТФК»
ц
ию фак
т
реализац
»
примен
я
»
а
сходы
о
сти
а
ми»
б
ытки»
35
е
та
т
ов
о
в,
и
ла
д
ок
в
и
в
се
К
»
т
ов
ии
я
ет
36
кассовый метод учета доходов и расходов. Кассовый метод означает
признание выручки и расходов по мере поступления денежных средств от
покупателей и заказчиков, по мере оплаты (погашения задолженности) за
приобретенные товары, работы, услуги.
В основе торговой деятельности ООО «ТФК»лежит приобретение и
продажа товаров. Соответственно, в бухгалтерском учете в оптовой торговле
применяется
счет 41 «Товары». Например, ООО «ТФК»01.06.2018 поступили
товары –на сумму 530 145 руб. (в т. ч. НДС 80 869,58 руб.). Прямые расходы
составили: доставка – 53 350 руб. (в т. ч. НДС 8 138,13 руб.). Продукция была
продан фирме ООО «Версаль» на сумму 561 750 руб. (в т. ч. НДС 85 690,68
руб.). Затраты по доставке ТМЦ покупателю по договору осуществляются за
счет продавца
на сумму 43 467 руб. (в т. ч. НДС 6 630,56 руб.).Бухгалтерские
проводки по приобретению товаров в ООО «ТФК», представлены в таблице
2.2.
Таблица 2.2 - Бухгалтерские проводки по приобретению товаров в
ООО «ТФК»
Дебет Кредит Сумма, руб. Описание проводки Расчет
41 60 449 275,42
Поступил товар
530 145 – 80 869,58
19 60 80 869,58
Выделен НДС
41 60 45 211,87
Поступили услуги по
доставке
53 350 – 8 138,13
19 60 8 138,13
Выделен НДС
62 90.1 561 750
Реализация товара
90.3 68 85 690,68
НДС с реализации
90.2 41 322 158,03
Списана себестоимость
продукции с учетом
среднего процента
(449 275,42 + 45 211,87) :
(2835 · 1847)
44 60 36 836,44
Учтены затраты по
доставке
43 467 – 6 630,56
19 60 6 630,56
Входной НДС
90.2 44 36 836,44
Списание в
себестоимость услуг по
доставке
Себестоимость проданной продукции составила 358 994,47 руб. (322
37
158,03 + 36 836,44).Финансовый результат этих операций виден при
формировании оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) по счету 90
«Продажи». Рассмотрим его более детально по данным таблицы 2.3.
Таблица 2.3 - Выявление финансового результата по счету 90 «Продажи»
Счет Наименование
Начальное
сальдо
Обороты за период,
руб.
Конечное сальдо, руб.
Дт Кт Дт Кт Дт Кт
90.1 Выручка
561 750 561 750
90.2 Себестоимость
358 994,47 358 994,47
90.3 НДС
85 690,68 85 690,68
90.9 Прибыли/убытки
117 064,85 117 064,85
Таким образом, прибыль от продаж ООО «ТФК» за июнь 2018 года
составил 117 064,85 руб.
Например, ООО «ТФК» приобрело у производителя продукции на
общую сумму 468696 рублей (в т.ч. НДС 71496 рублей). Вся партия товаров
была продана через день за 566400 рублей (в т.ч. НДС 86400 рублей).
Бухгалтерские проводки по приобретению товаровв ООО «ТФК»,
представлены
в таблице 2.4.
Таблица 2.4 - Бухгалтерские проводки по приобретению товаровв ООО
«ТФК»
Дебет Кредит Описание проводки
Сумма проводки,
руб.
41 60 На стоимость приобретенной продукции 397 200
19 60 НДС по купленной продукции 71 496
68 19 НДС к вычету 71 496
62 90-1 Выручка от продажи продукции 566 400
90-3 68 НДС по проданной продукции 86 400
90-2 41
Списана себестоимость проданной
продукции
397 200
51 62
Получено от покупателя за реализованную
продукцию
566 400
90-9 90 Получена прибыль от продажи продукции 82 800
38
Основными операциями при продаже товаров в розницу являются
передача товара на реализацию, отражение выручки, списание себестоимости
проданных товаров и расходов на их продажу. ООО «ТФК» приобрело 45
банок кофе по цене 145 рублей за штуку, НДС 22 руб. Стоимость доставки
товара от продавца (3800 руб.) включены в цену товара. В течение августа
2018 года ООО
«ТФК» продало всю продукцию по розничной цене 490 руб.
Расходы на продажу составили 2400 руб.
Бухгалтерские проводки по реализации приобретенного товара в
розницу в ООО «ТФК», представлены в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Бухгалтерские проводки по реализации приобретенного
товара в розницу в ООО «ТФК»
Дебет Кредит Описание проводки
Сумма
проводки, руб.
Документ
60 51
ООО «ТФК» перечислены
средства поставщику за
товар (45 ед. · 145 руб.)
6 525
Платежное
поручение
41-1 60 Товар оприходован на склад 6 525
Товарная накладная
41-1 60
Отражены расходы на
услуги транспортной
компании
3 800
Договор о
транспортных
услугах
41-2 41-1
Товар передан на
реализацию в магазин
6 525
Расходная
накладная
44 76
Учтены расходы на
продажу
2 400
Отчет о расходах
50 90-1
В кассу поступила выручка
от реализации товара (45 ед.
· 490 руб.)
22 050
Отчет о реализации
90-2 41-2
Себестоимость товара
отражена в составе
расходов (6525 руб. + 3800
руб.)
10 325
Калькуляция
себестоимости
90-2 44
Отражены расходы на
продажу
2 400
Отчет о расходах
90-9 99
Отражен финансовый
результат по итогам августа
2018 года
9 325
Отчет о
финансовых
результатах
В целях исчисления единого налога в ООО «ТФК» учет ведется в
39
специальной книге учета доходов и расходов, форма, которой и порядок ее
заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22 октября 2012 года
№ 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций
и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей,
применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их
заполнения».
Книга
учета доходов и расходов согласно ст. 346.24 НК РФ
предназначена для налогового учета доходов и расходовООО «ТФК», и
ведется в электронном виде с применением автоматизированной программы
«1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)». Завершающей стадией учетного процесса
является формирование отчетности. Периодичность, сроки представления
бухгалтерской (финансовой) и специализированной отчетности, ее
содержание устанавливаются соответствующими нормативными актами.
Отчетность
ООО «ТФК»используется для текущего руководства
деятельностью организации, ее данные необходимы для анализа финансово-
хозяйственной деятельности.
Оборотно-сальдовая ведомость за 2017 год для составления
бухгалтерской отчетности ООО «ТФК» представлена в Приложении 4.
Финансовый результат деятельности ООО «ТФК» определяется
следующим образом.
Сумма выручки организации (Оборот по Кредиту счета 90.1) минус
Себестоимость продаж (суммы оборотов
по счетам 90.2, 90.3). Если разница
между Выручкой (за минусом НДС и др. аналогичных платежей) и
Себестоимостью положительная, то организация получила прибыль в
отчетном месяце. Сумма прибыли отражается проводкой:
Дебет 90.9 Кредит 99 – отражена прибыль по итогам месяца.
Если разница – отрицательная, то организация получила убыток.
Сумма убытка отражается проводкой: Дебет 99 Кредит 90.9 – отражен
убыток по итогам
месяца.
40
Таким образом, субсчета счета 90 «Продажи» имеют остаток на конец
каждого отчетного месяца, но сам счет 90 сальдо на конец месяца иметь не
должен.
В ООО «ТФК» показатели отчета о финансовых результатах
заполняются следующим образом:
Строка 2110 «Выручка (за минусом НДС, акцизов и других
аналогичных обязательных платежей)» = Кт 90.1 «Выручка» – Дт 90.3
«НДС». Строка 2120 «
Себестоимость продаж» = Дт 90.2 «Себестоимость
продаж» в корреспонденции со счетом 41 «Товары».
Вспомогательная ведомость для заполнения отчета о финансовых
результатах ООО «ТФК» за 2017 год представлена в таблице 2.6.
Таблица 2.6 - Вспомогательная ведомость заполнения отчета о
финансовых результатах ООО «ТФК» за 2017 год
Показатель Код Счет/субсчет Сумма, руб.
Выручка
2110 90.1 25 501 000
Расходы по обычной
деятельности
2120
90.2
Себестоимость продаж
Коммерческие расходы
итого
- 13 900 000
- 4 872 000
- 18 772 000
Проценты к уплате
2330
91.2
«проценты по кредитам»
- 600 000
Прочие доходы
2340 91.1 440 000
Прочие расходы
2350
91.2 (кроме процентов по
кредитам)
- 160 000
Налог на доходы
2460 99.9 - 1 009 000
Чистая прибыль
2400 99 5 720 000
Первым показателем в активе упрощенного баланса стоит строка 1150
«Материальные внеоборотные активы». В этой строке баланса указывается
информация об остаточной стоимости основных средств, а также данные о
незавершенных капитальных вложениях в основные средства. В последней
строке актива баланса – 1600 «Баланс» вносят итоговую сумму всех статей
актива баланса. Вспомогательная ведомость для заполнения бухгалтерского
41
баланса ООО «ТФК» за 2017 год представлена в таблице 2.7.
Таблица 2.7 - Вспомогательная ведомость для заполнения
бухгалтерского баланса ООО «ТФК» за 2017 год
Счет
Сальдо,
рубли
Счет
Сальдо,
рубли о
Счет
Сальдо,
рубли
01 7 750 000 60.2 810 000 67.2 50 000
02 3 900 000 62.1 2 042 500 60.1 4 055 000
10 25 000 80 100 000 62.2 1 750 000
41 2 100 000 84 2 100 000 68 347 260
50 30 000 99 3 900 500 69 56 000
51 5 653 260 67.1 2 000 000 70 152 000
БАЛАНС 14 510 760
Так, строка 1150 баланса определяется как разница между значением
внеоборотных активов и начисленной по ним амортизации: Дт 01 – Кт 02 =
7750 тыс.руб. – 3900 тыс.руб. = 3 850 тыс.руб.; строка 1210 отражает
стоимости материальных ценностей предприятия и товаров: Дт 10 + Дт 41 =
25 тыс.руб. + 2100 тыс.руб. = 2125 тыс.руб.; строка 1250 образуется путем
суммирования денежных средств в кассе и на
расчетных банковских счетах:
Дт 50 + Дт 51 = 5 683 тыс. руб.
Таким образом, для организации учета по упрощенной форме
бухгалтерского учета ООО «ТФК» на основе типового Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности составляет
рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций,
который позволяет вести учет средств и их источников в регистрах
бухгалтерского учета по основным
счетам.
Основными недостатками в бухгалтерском учете товарных операций,
являются неправильное оформление некоторых первичных документов,
несоответствие цен в договоре и документах поставщика, а также в ООО
«ТФК» не проводится инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и
покупателями.
42
2.3. Оценка эффективности деятельности ООО «ТФК»
На развитие малых предприятий существенное влияние оказывает
эффективность их деятельности, оценка и прогнозирование которой является
основной задачей специалистов и руководителей субъектов хозяйствования.
Все стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой
деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в
системе показателей прибыли, которая определяет интенсивность
пополнения собственных финансовых
ресурсов.
Исходные данные для расчета показателей финансовых результатов
ООО «ТФК» за 2015-2017 гг. представлены в таблице 2.8.
Таблица 2.8 - Исходные данные для расчета показателей финансовых
результатов ООО «ТФК» за 2015-2017 гг., тыс.руб.
Показатели 2015 г. 2016 г. 2017 г.
Изменения, %
тыс.руб. %
1. Выручка 12 426 14 354 25 501 13 075 105,2
2. Себестоимость продаж 10 564 12 102 18 772 8 208 77,7
3. Прибыль от продаж 1 862 2 252 6 729 4 867 261,4
4. Активы 2 765 4 332 10 142 7 377 266,8
5. Денежные средства 485 265 2 907 2 422 499,4
6. Финансовые вложения 517 537 1 668 1 151 222,6
7. Оборотные активы 2 043 3 037 7 322 5 279 258,4
8. Собственный капитал 963 1 600 4 151 3 188 331,0
9. Краткосрочные обязательства 1 802 2 732 5 991 4 189 232,5
10. Чистая прибыль 1 583 1 914 3 902 2 319 146,5
Как было отмечено в теоретической части, эффективность малого
бизнеса полезно оценивать с 3-х позиций: с позиции продаж, общего
управления и вложения капитала. Рассмотрим их на каждом уровне.
1. Рентабельность продаж.
Р
П2015
= 1583 : 12426 · 100% = 12,7%.
Р
П2016
= 1914 : 14354 · 100% = 13,3%.
Р
П2017
= 3902 : 25501 · 100% = 15,3%.