34
Из таблицы 2.2 видно, что на конец 2015 года практически все
коэффициенты ниже нормативного значения, следовательно, ЗАО «Холодон»
не достаточно платежеспособно.
ЗАО «Холодон» на рынке более двадцати лет, основными целями
компании являются удержание своей доли на рынке, быть лидером по
разработанным направлениям. Так же целью деятельности общества, как и
любого коммерческого предприятия, является извлечение прибыли для
удовлетворения социальных и экономических интересов акционеров
посредством осуществления хозяйственной деятельности.
Организационная структура ЗАО «Холодон» представлена в
приложении 1.
Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением
предприятия и подчиняется непосредственно директору предприятия. Она
создается и ликвидируется приказом директора одновременно с созданием
или ликвидацией предприятия.
Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначаемый на
должность приказом директора предприятия. Структуру и штатную
численность бухгалтерии утверждает директор предприятия по
представлению главного бухгалтера и по согласованию с директором по
персоналу.
Распределение обязанностей между сотрудниками подразделений
производится главным бухгалтером.
Задачи бухгалтерии:
– организация ведения бухгалтерского учета согласно
законодательству Республики;
– формирование полной и достоверной информации о деятельности
компании и ее имущественном положении;
– обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности;
35
– отражение и своевременный контроль затрат, связанных с
разработкой, производством и реализацией продукции;
– контроль соблюдения законов и нормативов.
Основные функции бухгалтерии:
– работа по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм
первичных учетных документов, применяемых для оформления
хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы;
– своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской
и управленческой информации о деятельности компании, ее имущественном
положении, доходах и расходах;
– учет всех хозяйственных операций организации;
– составление бухгалтерского баланса, другой бухгалтерской,
налоговой, управленческой и статистической отчетности;
– расчеты по заработной плате и иным выплатам с сотрудниками
компании, выдача справок сотрудникам компании по вопросам начисления
заработной плате и других выплат, а также удержаний из них;
– проведение инвентаризации основных средств, товарно-
материальных ценностей, денежных средств, расчетов с контрагентами.
Организация бухгалтерского учета ЗАО «Хододон» основана на
нормативных актах по ведению бухгалтерского учета и внутренних
документах (положение о бухгалтерии, учетная политика).
Форма ведения учета журнально-ордерная. Документы группируются
по отношению к журналам-ордерам и накопительным ведомостям.
На каждую группу документов имеется отдельная папка на месяц.
Журналы-ордера и ведомости хранятся отдельно от первичных документов.
Ответственность за формирование учетной политики ЗАО «Холодон»
несет главный бухгалтер. Учетная политика организации формируется
главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В учетной
политике утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы
первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы,
36
порядок и сроки проведения инвентаризации, формы документов для
внутренней бухгалтерской отчетности.
2.2. Документальное оформление и учет движения товаров в
организации
Основные задачи учета товаров и их реализации состоят в том, чтобы
обеспечить контроль за состоянием товарных запасов и их сохранностью на
складах. Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятии
осуществляется на основании положения о бухгалтерии и приказа об учетной
политике организации, составленной главным бухгалтером и утвержденным
руководителем предприятия.
Учет товаров в ЗАО «Холодон» ведется на активном счете 41
«Товары». Поступление товаров на склад должно сопровождаться
оформлением соответствующих первичных документов. К ним, в первую
очередь, относится товарная или товарно-транспортная накладная, которая
содержит все необходимые данные о покупателе и продавце сведения о
товаре (цена, количество, наименование). Также накладная должна быть в
обязательном порядке заверена подписями ответственных лиц и круглой
печатью.
Вместо круглой печати покупатель может использовать доверенность
на получение ТМЦ. Данный первичный документ составляется в двух
экземплярах, один для покупателя, другой с печатью покупателя остается у
продавца. Также в качестве сопроводительных документов к товарам могут
использоваться счет-фактура с выделенным НДС и счет для оплаты товара.
С недавних пор появилась возможность использоваться единый
документ, называемый универсальный передаточный документ, который
можно оформить вместо накладной и счета-фактуры. Если организация
получила товар по договору купли-продажи, то фактическая себестоимость
товара складывается из суммы, уплаченной продавцу, и расходов, связанных
37
с приобретением (доставка, комиссионные вознаграждения посредникам и
т. п.). Такие правила установлены пунктом 6 ПБУ 5/01.
Не подлежат учету на счете 41 «Товары»:
– товары, принятые на ответственное хранение, (например,
поступившие и незаказные товары или поступившие в большом объеме, чем
по договору и др.). Эти товары не подлежат реализации, кроме
скоропортящихся, и должны учитываться до их возврата поставщику на
забалансовом счете № 002 – «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение»;
– товары, принятые для реализации по договору комиссии. Они
учитываются на забалансовом счете 004 – «Товары, принятые на комиссию».
Использование договора комиссии в ЗАО «Холодон» в настоящее
время очень распространено, поскольку дает сторонам много преимуществ
по сравнению с классической куплей-продажей, в частности позволяют
комиссионеру войти в товарооборот с небольшими затратами, комитенту
расширить рынки сбыта своей продукции, а также значительно
оптимизировать издержки обоих.
Регулирование отношений по договору комиссии осуществляется
Гражданским кодексом Российской Федерации, в частности, этому
посвящена глава 51 «Комиссия».
В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна
сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента)
за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но
за счет комитента. Комиссионер от своего имени заключает договоры с
третьими лицами, приобретает права и обязанности по сделке, совершенной с
третьим лицом, даже если комитент и был назван в сделке или вступил с
третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.
При отгрузке товаров комиссионеру для реализации в рамках договора
комиссии комитент использует счет 45 «Товары отгруженные».
Отгруженные товары отражаются в бухгалтерском учете по фактической
38
себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью
затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг,
возмещаемых в цене товара. Товары, принятые для продажи по договору
комиссии, списываются с забалансового счета 004 при продаже, либо при
возврате товаров комитенту.
ЗАО «Холодон» является представителем мировых брендов:
«BITZER», «LU-VE», «Север», «Copeland», «GUNTNER», «ALCO»,
«DANFOSS», «CPS», «Becool», «Arkema», «K-flex», «Liebherr», «Brimstone»,
«Hisense», «Ballu», «Galanz», «ES System».
Первичными документами, которые служат основанием для отражения
операций по учету движения импортируемых товаров и их поступления
служат:
– акцептованные счета (инвойсы) фирм-поставщиков;
– спецификации;
– дубликаты или квитанции грузового железнодорожного сообщения;
– коносамент;
– авианакладные;
– приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или
на склады;
– коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках,
порче товаров;
– приемные акты иностранных экспедиторов, подтверждающие
движение товаров за границей, и др.
При учете импортных операций должна быть правильно
сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, то есть его
покупная стоимость. Она складывается из следующих элементов:
а) контрактной стоимости товара;
б) накладных расходов (транспортных расходов, оплата погрузочно-
разгрузочных работ, расходов по страхованию, оплата складских и
экспедиторских расходов и др.);
39
в) акцизов;
г) таможенных пошлин и сборов.
Налог на добавленную стоимость по моменту поступления товаров
учитывают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям».
Учет движения товаров на складах ведется в количественно-
стоимостном измерении. Материально ответственное лицо – это заведующий
складом, проверяет соответствие фактически полученного товара и
информации, указанной в накладной.
Проверяются количество товара, его номенклатура и качество. Что
касается количества и качества товара, проверяется отсутствие расхождений,
которые могут быть выявлены при внешнем осмотре.
После проверки соответствия фактического и указанного в накладной
количества товара, а также отсутствия внешних повреждений материально
ответственное лицо от покупателя заверяет накладную своей подписью и
печатью предприятия.
Таблица 2.3
Корреспонденции счетов по приобретению товаров
Содержание проводки
Дебет
Кредит
Отражение покупной стоимости товара без НДС
41-1
60
Учтен НДС по приобретенным товарам
19-3
60
Проведена оплата за товар поставщику
60-1
51
Принятие к вычету из бюджета НДС по
оприходованным и оплаченным товарам
68-2
19-3
Бухгалтерский учет реализации товаров ЗАО «Холодон» ведет на счет
90 «Продажи».
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о
доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности
организации, а также для определения финансового результата по ним.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи
товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62
40
«Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость
проданных товаров списывается с кредита счетов 41 «Товары», 44 «Расходы
на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».
К счету 90 «Продажи» в ЗАО «Холодон» открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов,
признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость
продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются
суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от
покупателя (заказчика).
Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для
выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за
отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж»,
90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в
течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по
субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную
стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется
финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99
«Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную
дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету
41
90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»),
закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от
продаж».
Таблица 2.4
Корреспонденция счетов при реализации товаров
Содержание проводки
Дебет
Кредит
Отражение продажной стоимости товаров с учетом всех
налогов в составе выручки от продаж
62-1
90-1
Списание покупной стоимости реализованных товаров, по
которым была признана выручка на себестоимость продаж
90-2
41-1
Начисление задолженности бюджета по НДС с оборота по
реализации товаров
90-3
68-2
Поступление оплаты от покупателей
51
62
Финансовый результат
90/99
99/90
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду
проданных товаров.
2.3. Пути совершенствования учета движения товаров в организации
В настоящее время в ЗАО «Холодон» применяется журнально-
ордерная форма ведения учета. В целях совершенствования учета движения
товаров предлагается автоматизировать бухгалтерский учет на предприятии
при помощи программы «1С: Бухгалтерия» из системы программ «1С:
Предприятие».
Система программ «1С: Предприятие» предназначена для решения
широкого спектра задач автоматизации учета и управления, стоящих перед
динамично развивающимися современными предприятиями.
«1С: Предприятие» представляет собой систему прикладных решений,
построенных по единым принципам и на единой технологической
платформе. Купив «1С: Бухгалтерия» руководитель может выбрать решение,
которое соответствует актуальным потребностям предприятия и будет в
дальнейшем развиваться по мере роста предприятия или расширения задач
автоматизации.
42
«1С: Бухгалтерия» – универсальная программа массового назначения
для автоматизации бухгалтерского учета. Она может использоваться на
предприятиях разных направлений деятельности и форм собственности. «1С:
Бухгалтерия» предоставляет бухгалтеру гибкие возможности учета.
Оценим экономическую эффективность от закупки и внедрения в ЗАО
«Холодон» программы «1С: Бухгалтерия». В целях определения
экономического эффекта нужно, во-первых, определить капитальные
расходы на закупку и установку программного продукта, которые включают
расходы на покупку программы, расходы на установку программы на
предприятии, расходы на обучение сотрудников работе с программой, а
также расходы на наладку сети.
Предлагается установить программный продукт на рабочие места 10
сотрудников. Стоимость одной лицензии на программный продукт
составляет 45 тыс. руб. Таким образом, расходы на приобретение программы
составят:
45 × 10 = 450 тыс. руб.
Настойку программы будут осуществлять на уже установленных и
используемых на предприятии компьютерах. Однако необходимо приобрести
сервер (стоимостью 78 тыс. руб.) и установить на нем клиент-сервер
программы.
Стоимость установки программного продукта рассчитываем исходя из
стоимости оплаты труда наладчика (стоимость одного часа работы
составляет 400 руб.). На настройку программы на одном рабочем месте
нужен один час работы. Следовательно, расходы на установку программы
составят:
400 × (1 × 10) = 4000 руб.
Для настройки сервера планируется потратить десять часов:
40 × 10 = 4000 руб.
Основам работы с программой нужно научить десять сотрудников.
Стоимость курсов у компании-разработчика составляет 150 тыс. руб.
43
Представим в таблице 2.5 итоговые капитальные расходы на
приобретение и настройку программы «1С: Бухгалтерия».
Таблица 2.5
Итоговые капитальные расходы ЗАО «Холодон», тыс. руб.
Показатели
Значение
Стоимость программы для 10 рабочих мест
450
Установка программы
4
Настройка сервера
4
Стоимость сервера
78
Стоимость курсов
150
Всего
686
Таким образом, итоговые капитальные расходы составят 686 тыс. руб.
Текущие расходы по использованию программы включают расходы на
заработную плату администратора, расходы на электрическую энергию,
расходы на амортизацию основных средств, расходы на периодическое
обслуживание программы.
Сведения для определения расходов на заработную плату
администратора представим в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Сведения для определения заработной платы администратора
ЗАО «Холодон»
Показатель
Обозначение
Единица измерения
Значение
Численность
администраторов
Ч
чел.
1
Заработная плата
администратора
з/п
тыс. руб.
87,5
Норма доплаты к заработной
плате администратора
Нд
%
10
Из таблицы 2.6 видно, что расходы на заработную плату исчисляются
по следующей формуле:
Рзп = (ЗП + ЗП × Д) × 12 × Ч. (2.1)