13
договору дарения;
- поступления в возмещение и возмещение причиненных организации
убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки
прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по
которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- перечисление средств, связанных с благотворительной
деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий,
отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и
иных аналогичных мероприятий;
- прочие внереализационные доходы и расходы.
Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек) и других
видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и
дебету счетов учета денежных средств и расчета с дебиторами.
5
Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы
от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»
с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в
бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций
не включают, а относят на уменьшение прибыли (т.е. на счет 99 «Прибыли и
убытки»).
Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают
по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и
расходы», убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок
исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредита счета 91.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек,
5
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по
его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. в редакции приказа МФ РФ от
7.05.2003г. №38н)
14
списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов
(счет 63) или в дебет счета 91.
Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета
или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.
Например, затраты по аннулированным производственным заказам
списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство»
(на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97
«Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства,
относящихся к аннулированным заказам) и др.
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих
доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим
доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой,
хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления
финансового результата по каждой операции.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового
результата деятельности организации в отчетном году используется счет 99
«Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а
по дебету – расходы и убытки.
6
Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому
кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года.
Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют
конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение
кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту
счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение
дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета
99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее
сальдо.
Конечный финансовый результат организации складывается под
6
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по
его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. в редакции приказа МФ РФ от
7.05.2003г. №38н)
15
влиянием:
• финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
• финансового результата от продажи основных средств, нематери-
альных активов, материалов и другого имущества (части операционных
доходов и расходов);
• операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от про-
дажи имущества);
• внереализационных прибылей и убытков;
• чрезвычайных доходов и расходов.
Различие между этими составными частями прибыли или убытков
состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ,
услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90
прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99
«Прибыли и убытки».
Финансовый результат от продажи имущества, операционные и
внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91
«Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на
счет 99.
Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 9? без
предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со
счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате
труда, денежных средств и т.п.
Кроме того, по дебету счета 99 отражают суммы начисленного расхода
по налогу на прибыль, постоянных обязательств и суммы причитающихся
налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и
сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются
на счетах 99 и 68.
С введением в действие главы 25 НК РФ в российском
законодательстве впервые установлена обязанность налогоплательщиков по
ведению налогового учета. Глава 25 лишь систематизирует порядок ведения
16
налогового учета в единые регистры и законодательно закрепляет
обязанность по ведению налогового учета. Однако бесспорно, что налоговый
учет по налогу на прибыль находится в наиболее сильном взаимодействии с
системой бухгалтерского учета.
Прибыль представляет собой основной экономический показатель
деятельности организации. Все правила ведения бухгалтерского учета, по
сути, предназначены для формирования полной и достоверной информации о
прибыли. Поэтому налоговый учет по налогу на прибыль нельзя
рассматривать как простое дополнение к обычному, бухгалтерскому. Это
самостоятельная система учета.
Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет – это система обобщения
информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных
первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,
предусмотренным НК РФ. Сравним бухгалтерский и налоговый учет доходов
в таблице 1.
Таблица 1
Виды доходов в бухгалтерском и налоговом учете
Налоговый учет (статья 248 НК
РФ)
Бухгалтерский учет (статья 4 ПБУ
9/99
Два вида доходов:
Три вида доходов:
1.доходы от реализации товаров
(работ, услуг) и имущественных
прав – доходы от реализации.
Статья 248 НК РФ
2. внереализационные доходы.
Статья 250 НК РФ.
1. доходы по обычным видам
деятельности
2.операционные доходы
3. внереализационные доходы.
Доходы, отличные от доходов по
обычным видам деятельности,
считаются прочими доходами.
К прочим доходам также относятся
чрезвычайные доходы.
Размер доходов определяется по первичным документам и документам
налогового учета. Из доходов исключаются суммы налогов, предъявленные
налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных
прав).
Налогоплательщик определяет налоговую базу на основании доходов
от реализации. К таким доходам относятся:
17
-выручка от реализации продукции (работ, услуг) собственного
производства,
-выручка от реализации ранее приобретенных товаров,
-выручка от реализации имущественных прав.
К внереализационным доходам, учтенным за отчетный период в
соответствии со статьей 250 НК РФ, относят такие поступления
налогоплательщику, которые не связаны с выручкой от реализации
продукции (работ, услуг) по обычным видам деятельности организации.
Чтобы определить налоговую базу по налогу на прибыль, организация
должна уменьшить полученные доходы на величину расходов,
произведенных для осуществления деятельности, направленной на
получение доходов.
Рассмотрим классификацию расходов в сравнительной таблице 2.
Таблица 2
Сравнительная таблица квалификации расходов в налоговом и
бухгалтерском учете
Для целей налогового учета
Для целей бухгалтерского учета
1) расходы, связанные с
производством и реализацией
продукции
2) внереализационные расходы
1) расходы по обычным видам
деятельности
2) операционные расходы
3) внереализационные расходы
4) к прочим расходам также
относятся чрезвычайные расходы
В соответствии со статьей 252 НК РФ любые затраты могут быть
приняты к уменьшению налогооблагаемой прибыли при одновременном
соблюдении следующих условий:
- затраты связаны с деятельностью, приносящей прибыль
- затраты экономически обоснованы
- затраты документально подтверждены.
Также существует перечень нормируемых расходов. Для наглядности
приведем для примера таблицу нормируемых затрат (таблица 3).
18
Таблица 3
Нормируемые затраты
Виды нормируемых
расходов
Нормы в соответствии с главой 25 НК РФ
Расходы на рекламу
1% от выручки от реализации товаров (работ,
услуг) для приобретения призов, для
рекламных розыгрышей во время проведения
массовых рекламных компаний
Представительские расходы
4% от расходов на оплату труда
Страхование жизни и
негосударственное
пенсионное обеспечение
12% от расходов на оплату труда
Добровольное медицинское
страхование
3% от расходов на оплату труда
Страхование имущества
10% от выручки
Резерв по сомнительным
долгам
Не лимитируется
Ремонт основных средств
Не лимитируется
Командировочные расходы:
А) проживание
Б)суточные
А) не лимитируются
Б) 100 рублей в сутки
Расходы на образование
работников
Не лимитируется
1.3. Анализ финансовых результатов предприятия
Информационной базой учета и анализа финансовых результатов
деятельности предприятия является «Баланс предприятия» форма № 1,
«Отчет о прибылях и убытках» форма № 2.
7
Подготовка и обработка информации о финансовых результатах
предприятия и о внешних и внутренних условиях является важной частью
управления предприятием. Этот процесс осуществляется с применением
различных технических средств для сбора, переработки, хранения и передачи
информации, необходимой для оперативного принятия решения, учета и
контроля за ходом производства.
Информационная база анализа и диагностики финансовых результатов
предприятия основана на организационном нормировании, бухгалтерском
учете и отчетности, финансовой, статистической отчетности, специальной
экономической, технической и иной информации.
7
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 (утверждено
приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н)
19
Анализ и диагностика финансовых результатов предприятия требует
соответствующей подготовки и обработки исходных данных, которые
классифицируются следующим образом:
1.Общие сведения о предприятии.
2.Информация о системе управления технико-экономической
деятельности предприятия.
3.Специальные сведения о технологии производственного процесса и
основных производственных результатов.
4.Информация об экономической деятельности предприятия.
5.Данные о финансовых результатах.
6.Сведения об общей эффективности деятельности предприятия.
Исходные материалы для анализа обычно оформляются в виде сводных
аналитических таблиц, графиков, записок по соответствующим разделам.
Проанализировав информационную базу, можно выделить резервы,
спланировать работу предприятия, организовать ее выполнение и
соответствующий контроль в целях достижения наибольшей эффективности
технико-экономической деятельности при наименьших затратах.
8
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности
хозяйствующих субъектов являются:
• оценка динамики абсолютных и относительных показателей
финансовых результатов (прибыли и рентабельности),
• факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг),
• анализ финансовых результатов от прочей реализации,
внереализационной деятельности,
• анализ и оценка использования чистой прибыли,
• выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и
рентабельности на основе оптимизации объемов производства и издержек
производства и обращения.
Под методом анализа финансовых результатов понимается способ
8
Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта/ И.Т. Балабанов – 3-е изд.,
доп. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 235 с.
20
подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии.
К характерным особенностям метода относятся: использование системы
показателей, выявление и изменение взаимосвязи между ними.
В процессе анализа применяется ряд специальных способов и приемов.
Способы применения финансового анализа можно условно подразделить на
две группы: традиционные и математические.
К первой группе относятся: использование абсолютных,
относительных и средних величин; прием сравнения, сводки и группировки,
прием цепных подстановок.
Прием сравнения заключается в составлении финансовых показателей
отчетного периода с их плановыми значениями и с показателями
предшествующего периода.
Прием сводки и группировки заключается в объединении
информационных материалов в аналитические таблицы. Прием цепных
подстановок применяется для расчетов величины влияния факторов в общем
комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя.
Сущность приёмов цепных подстановок состоит в том, что, последовательно
заменяя каждый отчётный показатель базисным, все остальные показатели
неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого
фактора на совокупный финансовый показатель.
На практике выбранные основные методы анализа финансовой
отчётности: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый, метод
финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.
9
Горизонтальный (временный) анализ – сравнение каждой позиции с
предыдущим периодом.
Вертикальный (структурный) анализ – определение структуры
итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции
отчётности на результат в целом.
Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчётности с рядом
9
Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта/ И.Т. Балабанов – 3-е изд.,
доп. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 23с.
21
предшествующих периодов и определение тренда. С помощью тренда
формируются возможные значения показателей в будущем, а следовательно,
ведется перспективный анализ.
Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет
отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных
форм отчетности, определение взаимосвязи показателей.
Сравнительный анализ - это и внутрихозяйственный анализ сводных
показателей подразделений, цехов, дочерних фирм и т.п., и
межхозяйственный анализ предприятия в сравнении с данными конкурентов,
со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.
Факторный анализ - анализ влияния и отдельных факторов (причин) на
результативный показатель с помощью детерминированных и
стохастических приёмов исследования.
Факторный анализ может быть как прямым, так и обратным, т. е.
синтез - соединение отдельных элементов в общий результативный
показатель.
При анализе состава и динамики балансовой прибыли используются
следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от
реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации,
финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая
прибыль, чистая прибыль.
Балансовая прибыль включает финансовые результаты от реализации
продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от
внереализационных операций. Налогооблагаемая прибыль представляет
собой разность между балансовой прибылью и суммой налога на
недвижимость, прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам
и от долевого участия в совместных предприятиях), прибыли, полученной
сверх предельного уровня рентабельности, изымаемой полностью в бюджет,
затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль. Чистая
прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия
22
после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в
благотворительные фонды.
В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли,
ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении
динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее
суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста
цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по
реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения
цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.
10
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации
продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение
плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения
ее суммы.
Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от
четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации
продукции (VPП); ее структуры (УДi); себестоимости (Сi) и уровня
среднереализационных цен (Цi).
Объем реализации продукции может оказывать положительное и
отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж
рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению
прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема
реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукции может оказывать как положительное,
так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более
рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма
прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса
низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли
уменьшится.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно про-
10
Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта/ И.Т. Балабанов – 3-е изд.,
доп. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 235 с.