43
активов;
Дебет 91 Кредит 68 - отражается задолженность по НДС;
Дебет 91 Кредит 60, 76 - отражаются расходы по передаче;
- расходы от списания активов, делается запись:
Дебет 91 Кредит 01, 04 - отражается расход в сумме остаточной
стоимости ликвидируемых основных средств и нематериальных активов;
- расходы по оплате услуг кредитным организациям, делается запись:
Дебет 91 Кредит 51, 76 - на сумму расходов;
- суммовые разницы (кроме сумм, выявленных по задолженности за
полученные внеоборотные активы и запасы до их принятия к учету).
Делается запись:
Дебет 91 Кредит 52, 60, 62 – на сумму суммовых разниц.
В составе прочих доходов и расходов отражаются также развернуто
результаты по следующим операциям:
- от предоставления за плату основных средств в операционную
аренду:
Дебет 76 Кредит 91 - отражается арендная плата;
Дебет 91 Кредит 68 - отражается НДС от дохода;
Дебет 91 Кредит 02 - отражается амортизация, начисленная по данным
объектам.
Также к прочим расходам согласно ПБУ 10/99
20
относятся:
- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров,
уплаченные;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств, связанных с благотворительной
20
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина
РФ от 06.05.1999 г. №33н)
44
деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий,
отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера
и иных аналогичных мероприятий.
Записи по субсчет 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно
в течение отчетного года. Ежемесячно по субсчету 91-2 определяется сальдо
прочих расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами
списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих расходов.
21
При этом построение аналитического учета по прочим расходам,
относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно
обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой
операции.
На конец отчетного месяца сопоставлением дебетового оборота по
субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо
прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными
оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 91 "Прочие доходы и
расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
Таким образом, при закрытом счете сальдо в целом по счету 91 все
обороты показываются развернуто нарастающим итогом на
соответствующих субсчетах.
По окончании отчетного года сальдо по всем субсчетам учета оборотов
по прочим доходам и расходам, открытым к счету 91, закрываются
внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Чистая прибыль является важнейшим показателем, обобщающим
результаты хозяйственной деятельности. Нераспределенная прибыль
отчетного периода характеризует прирост капитала, достигнутый в отчетном
году в результате ведения хозяйственной деятельности.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового
21
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина
РФ от 06.05.1999 г. №33н)
45
результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99
«Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а
по дебету - расходы и убытки.
Хозяйственные операции в МРСК «Ставропольэнерго» отражают на
счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим
итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по
счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.
Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве
сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а
превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по
дебету счета 50.
Счет 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет
одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации (чистая прибыль или
убыток) складывается под влиянием:
- финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
- финансового результата от продажи основных средств,
нематериальных активов, материалов и другого имущества (части
операционных доходов и расходов);
- операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от
продажи имущества);
- внереализационных прибылей и убытков;
- чрезвычайных доходов и расходов.
Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без
предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со
счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате
труда, денежных средств и т.п. В составе чрезвычайных расходов
отражаются расходы, возникшие как последствия чрезвычайных
обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара,
аварии, национализации имущества и т.п.).
46
Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на
прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со
счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по
налогу на прибыль также отражаются на счетах 68 и 99.
Прибыль юридического лица, зарегистрированного в соответствии с
законодательством Российской Федерации, облагается налогом на прибыль,
который уплачивают юридические лица.
Нормативным документом, регулирующим налогообложение прибыли
является Глава 25 «Налог на прибыль организация» Налогового кодекса
Российской Федерации (НК РФ)
22
. Базой для налогообложения у
юридических лиц является сумма прибыли, выявляемая в бухгалтерском
учете как кредитовое сальдо по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы
и расходы» с учетом сальдо по чрезвычайным доходам и расходам.
В связи с введением налогового учета определение налогооблагаемой
прибыли производится в регистрах налогового учета. Расчет налога
(налоговой декларации) от фактической прибыли и заполнение справки о
порядке определения данных, отражаемых по строке 1 указанного расчета
(валовая прибыль) теперь не заполняется. Прибыль (убыток) по данным
бухгалтерского учета уменьшается или увеличивается на корректировки,
производимые в регистрах налогового учета.
Расчеты с бюджетами (федеральным и региональными) осуществляют
путем перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с
расчетного счета организации. Эти расчеты отражаются на счете Расчетов по
налогам и сборам, к которому открывают субсчет «Расчеты по налогу на
прибыль». На основании расчетов авансовых платежей в бюджет в течение
квартала и налога с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно
начисляются суммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету.
Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по
22
Бухгалтерский учет и отчетность [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://e.lanbook.com/view/book/53389/
47
налогам на прибыль и суммы, по этим налогам исходя из фактической
прибыли (в окончательный расчет) относят в дебет счета 99 «Прибылей и
убытков» на субсчет «Платежи в бюджет из прибыли». Запись по
начислению налога на прибыль следующая:
Дебет счета 99 «Прибылей и убытков»
Кредит счета 68 «Расчетов по налогам и сборам».
На субсчете «Платежи в бюджет из прибыли» счета «Прибылей и
убытков», таким образом, отражается сумма, подлежащая взносу в бюджет.
Факт перечисления денежных средств в бюджет фиксируется записью:
Дебет счета 68 «Расчетов по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетных счетов».
Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к
счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», характеризует фактические 52
результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое
сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое – сумму,
причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.
В таблице 7 представлена корреспонденция счетов по операциям
формирования конечного финансового результата деятельности организации.
Таблица 7
Корреспонденция счетов по операциям формирования конечного
финансового результата деятельности организации и использованию
прибыли
23
Содержание операции
Документ
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1
2
3
4
1 Выявлен и списан доход (убыток) от
реализации продукции (работ, услуг)
Расчет
90-9
(99)
99
(90-9)
2 Выявлена прибыль (убыток) от
реализации основных средств,
материальных ценностей и прочих
активов
Расчет
91-9
(99)
99
(91-9)
3 Сумма налога на прибыль,
причитающаяся к перечислению в
бюджет
Расчет
99
68
23
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по
его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. в редакции приказа МФ РФ от
7.05.2003г. №38н)
48
Продолжение таблицы 7
1
2
3
4
4 Определение заключительными
оборотами в конце года
нераспределенной прибыли
Расчет
99(84)
84(99)
5 Отчислено от прибыли в резервный
капитал
Расчет
84
82
6 Начислена амортизация основных
средств непроизводственного
назначения
Расчет
84
02
7 Выплачена материальная помощь
Приказ по
предприятию
84
50
8 Начислены дивиденды от участия в
организации учредителю
Расчетная
ведомость
84
75
9 Направление доли чистой прибыли
на увеличение уставного капитала
Расчет
84
80
2.3. Анализ финансовых результатов деятельности организации
Финансовые результаты деятельности организации характеризуются
суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль МРСК
«Ставропольэнерго» получает главным образом от сбыта электроэнергии, а
так же от других видов деятельности (реализация прочих активов и т.д.).
Прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно
получают субъекты хозяйствования после реализации товаров. Только после
продажи товаров чистый доход принимает форму прибыли. Количественно
она представляет собой разность между выручкой (за вычетом налога на
добавленную стоимость и акцизов), покупной стоимостью товаров и
издержками обращения. Значит, чем больше организация продает
рентабельных товаров, тем больше получит прибыли, тем лучше ее
финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности
следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией товаров.
Финансовый результат организации определяется в сумме
нераспределенной прибыли (чистой прибыли), которая подлежит
распределению между участниками организации. Нераспределенная прибыль
определяется как результат от продаж по обычным видам деятельности
организации, от прочих доходов и расходов, уменьшенных на
49
причитающиеся платежи в бюджет по налогу на прибыль. Нераспределенная
прибыль является составной частью собственного капитала организации.
Основной информационной базой анализа финансовых результатов
является отчет о прибылях и убытках. Значение отчета о прибылях и убытках
определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности
хозяйственной деятельности коммерческой организации и источника
формирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли
оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также
содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и
налогообложения.
Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности
организации отражают компетентность руководства и качество
управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в
современной аналитической практике рассматривается как источник
информации об уровне экономической эффективности хозяйственной
деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций
формирования показателей финансовых результатов и оценки
управленческих решений за отчетный период.
24
Таким образом, актуальность анализа прибыли можно сформулировать
следующим образом:
− показатели прибыли характеризуют эффективность хозяйственной
деятельности по всем направлениям деятельности;
− рост прибыли создает основу экономического развития организации
и материального стимулирования работников;
− отчисления из прибыли составляют значительную часть доходов
государственного бюджета;
− размер прибыли определяет доходность вложений в деятельность
организации и его ценные бумаги.
К стандартным методам анализа отчетности относятся горизонтальный
24
Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
50
и вертикальный анализ формирования финансовых результатов, который
выполняется в аналитических таблицах с помощью относительных
показателей динамики, показателей структуры и динамики структуры. В
процессе динамики анализа прибыли определяют не только абсолютные
отклонения по всем показателям, но и сопоставляют темпы роста по ним.
Проведем анализ динамики прибыли МРСК «Ставропольэнерго» по
данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (таблица 8).
Таблица 8
Аналитический Отчет о прибылях и убытках
25
. Показатели
2015 год
2016 год
Отклонения
Темп
роста,
%
1 Выручка (нетто) от продаж
4 254 341
4 211 895
-42446
99
2 Себестоимость проданных
товаров
3 402 153
3 731 778
329625
109,7
3 Валовая прибыль
1 104 819
726 640
-378179
65,8
4 Коммерческие расходы
(издержки обращения)
252 631
246 523
-6 108
97,6
5 Прибыль (убыток) от продаж
852 188
480 117
-372071
56,3
6 Прочие доходы
146 168
142 381
-3787
97,4
7 Прочиерасходы
85 178
142 102
56924
166,8
8 Прибыль (убыток) до
налогооблажения
821 728
388 046
-433682
47,2
9 Текущий налог на прибыль
183 565
99 171
-84394
54
10 Чистая прибыль (убыток)
638 163
288 875
-349288
45,3
По итогам работы за 2016 год МРСК «Ставропольэнерго» получена
выручка в размере 4 211,9 млн рублей. В сравнении с аналогичным периодом
прошлого года показатель снизился на 42,4 млн рублей (-194) в результате
снижения выручки от услуг по технологическому присоединению на 233,5
млн рублей (-29,994) за счет снижения объема исполнения договоров
технологического присоединения.
Кроме того, произошло увеличение выручки от услуг по передаче
электроэнергии на 192,9 млн рублей (+5,694), в связи с ростом среднего
тарифа на передачу электроэнергии.
Себестоимость по итогам работы за 2016 год составила З 731,8 млн
рублей, в том числе:
- на передачу электрической энергии З 651,7 млн рублей (+338,6 млн
рублей или 10,20/0);
25
Данные МРСК «Ставропольэнерго»
51
- на технологическое присоединение 72,0 млн рублей (-5,8 млн рублей
или 7,594);
- на прочие виды деятельности 8,1 млн рублей (-3,2 млн рублей или
28,20/0).
Увеличение себестоимости по передаче электроэнергии в 2016 году на
338,6 млн рублей (+10,20/0) относительно уровня 2015 года, произошло за
счет:
− Роста неподконтрольных расходов(прочие затраты предприятия,
которые не контролируются регулирующим органом и могут быть
направлены на любые цели компании) на 251,1 млн рублей (+12,294), в том
числе по статье «Покупная энергия на компенсацию потерь» на 239,9 млн
роста рублей (+26,494) в результате цены на покупку потерь.
− Роста подконтрольных расходов(затраты предприятия, которые
контролируются регулирующим органом в лице региональной
энергетической комиссии , в обязательном порядке отражаются источниках
инвестиционной программы общества, которая согласуется в Минэнерго) на
87,5 млн рублей (+6,994), в том числе по статьям:
«Затраты на персонал» — 30,6 млн рублей (+4,594), в результате
индексации должностных окладов производственного персонала;
- «Налоги и сборы» — 23,7 млн рублей (+26,494), в результате роста
ставки налога на имущество и увеличения ввода основных средств;
«Работы и услуги производственного характера» 15,2 млн рублей
(+15,5 0/0), в результате увеличения объема работ по техническому
обслуживанию и ремонту;
- «Техническое обслуживание, сопровождение и поддержка
информационных систем» - 7,4 млн рублей (+52,90/0), в результате
реализации проекта «Техническое обслуживание и ремонт оборудования
(ТОРО)».
Чистая прибыль по итогам работы за 2016 год составила 228,9 млн
рублей, что на 54,7% ниже уровня прошлого года.
52
На следующем этапе проведем анализ структуры формирования
бухгалтерской прибыли, что позволит нам дать оценку качества ее
формирования (таблице 9).
Таблица 9
Анализ структуры формирования бухгалтерской прибыли
организации
26
Показатели
2015 год
2016 год
Отклоне
ние
Сумма,
руб.
В % к
бухгал-
терской
прибыл
и
Сумма,
руб
В % к
бухгал-
терской
прибыли
1 Прибыль от продаж
852 188
103,7
480 117
123,7
-372 071
2 Сальдо прочих
доходов и расходов
1 104 819
134,4
366 640
94,4
-738 179
4 Прибыль до
налогообложения
821 728
100
388 046
100
-433 682
5 Текущий налог на
прибыль и
аналогичные платежи
184 012
22,4
70 210
0,02
-113 802
6 Чистая прибыль
638 163
288 875
-349 288
Из данных таблицы видно, что прибыль от продаж в 2016 году упала
почти в два раза. Также значительно уменьшилась сумма прочих доходов и
расходов, соответственно уменьшился текущий налог на прибыль. И в итого
чистая прибыль в 2016 году составила почти третью часть прибыли в 2015
году. В общем, в 2016 году наблюдается тенденция снижения всех
показателей структуры формирования прибыли.
Наиболее существенной частью прибыли до налогообложения является
прибыль от продаж, поэтому особое внимание уделяется анализу ее
формирования. К факторам, влияющим на прибыль от продаж, изменение
цен, относятся объем товарооборота, структура товарооборота, издержки
обращения. Анализ этих факторов помогает понять, насколько стабильным
является прирост или снижение прибыли от продаж.
Анализ прибыли от продаж проводится по данным формы № 2 «Отчет
о прибылях и убытках» и дополнительных расчетов.
26
Данные МРСК «Ставропольэнерго»