52
Таблица 7
Анализ динамики и структуры расходов ООО»Айгуль» за 2015-2017 гг. в ценах 2015 г.
2015 г. 2016 г. 2017 г.
Темп прироста, %
2017 к 2015 г. 2017 к 2016 г.
тыс. руб. % тыс. руб.
% тыс. руб.
% тыс. руб. %
тыс.
руб.
%
Расходы от
обычных видов
деятельности в
ценах 2015 г.
2 791 430 94,2 2 533 583 94,9 2 350 698 92,9 -15,8 -1 п.п. -7,2 -2,1 п.п.
Проценты к уплате
78 734
2,7
74 714
2,8
72 878
2,9
-7,4
0
-2,5
0,1 п.п.
Прочие расходы
92 203
3,1
60 068
2,3
107 144
4,2
16,2
1 п.п.
78,4
2,0 п.п.
ВСЕГО 2 962 367 100,0 2 668 365 100,0 2 530 720 100,0 -14,6 0 -5,2 0,0
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
22 152 х 41 671 х 19 647 х -11,3 х -52,9 х
53
По анализу финансовых результатов в текущих ценах з а 2015-2017 гг.
наблюдается повышение чистой прибыли на 2,2%, однако при сопоставимых
ценах 2015г. с учетом инфляции отмечается снижение чистой прибыли на 5,5%
. Можно сделать вывод о том, что компания ООО «Айгуль» ведет активную
деятельность по прочим видам деятельности и не уделяет должного внимания
основному виду деятельности (доля более 95%), что приводит к снижению
показателей. Необходимо определится с приоритетами развития, так как такая
деятельность может привести к дальнейшему снижению чистой прибыли.
3.3. Основные направления повышения финансовых результатов
ООО «Айгуль»
В ходе выполнения анализа бухгалтерского учета финансовых
результатов в ООО «Айгуль» значительных недочетов и ошибок обнаружено не
было. Бухгалтерский учет ведется в полном соответствии с Федеральным
законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».
Учетная политика регулирует постановку и порядок ведения бухгалтерского
учета на предприятии, от ее содержания зависит порядок ведения всего учета на
предприятии.
Однако для повышения эффективности учета и отражения финансовых
результатов ООО «Айгуль» предлагается выполнять внутренний контроль
формирования финансовых результатов предприятия. Для реализации данной
меры предложена методика, схематично представленная в таблице 8.
В ходе организации контроля учета и формирования финансовых
результатов предлагается применить методику в части бухгалтерского и
налогового учета, так как это связано с обязательными требованиями
законодательства к расчету показателей финансовых результатов в данных видах
учета и сложностью этого процесса.
54
Таблица 8
Методика внутреннего контроля финансовых результатов
№
Направления
Содержание мероприятия
1
Проверка счетов
бухгалтерского
учета
Проверяются кредитовые обороты субсчета 90.01
«Выручка» и 91.01 «Прочие доходы» с
соответствующими корреспондирующими счетами. При
проверке отражения расходов подлежат проверке
дебетовые обороты счетов: 44 «Расходы на продажу».
41 «Товары». 91.02
«Прочие расходы»
2
Проверка
документального
подтверждения
Проверке подлежит наличие законодательно правильно
оформленных договоров, приложенных к ним
первичных документов (накладных, актов оказания
услуг, счетов
-фактур и других)
3
Соблюдение
положений
учетной политики
Проверяется соблюдение следующих положений:
Метол оц
енки сырья и материалов
Методы оценки покупных товаров
Критерии отнесения затрат к определенным группам
Метод начисления амортизации и применение
специальных
коэффициентов
Порядок исчисления налога и авансовых платежей
Формирование резерва по сомнительным долгам
Формирование резерва предстоящих расходов на
оплату отпусков
4
Проверка
соблюдения
порядка расчета и
отражения
финансового
результата на
счетах
Выполняется проверка расчета финансового
результата с учетом полученных доходов,
произведенных расходов и начисленного налога на
прибыль на счетах бухгалтерского учета.
Выручка от продажи товаров является основным источником доходов для
организаций торговли, ей принадлежит наибольший удельный вес в 06111011
величине полученных доходов. Основным моментом при проверке доходов от
реализации является объем реализации, образованный в зависимости от времени
перехода права собственности на товар, то есть сроки и полнота отражения в
учете продаж. Источником этой информации являются договоры купли-продажи
или договоры поставки продукции, регистры бухгалтерского учета н первичные
документы на отгрузку товара.
При проверке правильности отражения себестоимости товара,
учитываемой на счете 41 «Товары», обращается внимание на стоимость товара
без НДС, указанной в первичных документах, и величины себестоимости товара,
55
учтенной на счете 41 «Товары». Организация ООО «Айгуль» имеет широкий
ассортимент товаров, в связи с этим проверку правильности формирования
себестоимости товара лучше проводить в разрезе каждого поступления
(таблица 9).
Таблица 9
Пример проверки правильности формирования себестоимости
закупленного товара в ООО «Айгуль»
Поступление
товара, дата и
№ документа
Стоимость
товара без
НДС
Стоимость товара
по данным
бухгалтерского
Отклонения
Примечание
13.12.2017:
1278
235 651,74
235 651,74
-
-
16.12.2017:35
1 698 752,35
1 957 884.064
259 131,71
НДС
ошибочно
включен в
себестоимость
товаров
По данным таблицы 9, сделан следующий вывод: выявлен недостаток
контроля оприходования запасов на складе организации, в частности отнесение
сумм НДС на себестоимость товара. Данная ошибка может повлиять на
показатель продажной цены товара, а также может завысить налоговую базу по
НДС.
В организациях торговли издержки обращения состоят из логистических
затрат, заработной платы сотрудникам, аренды, рекламных расходов, услуги по
содержанию и др.
Контроль над данными издержками нужно производить в разрезе
проверки правильности отнесения на соответствующие счета затрат,
осуществленных предприятием в процессе закупки и реализации товара.
Данные аналитического и синтетического учета по счету 44 «Расходы на
продажу» и корреспондирующих с ним счетов являются источниками
информации при проверке издержек обращения. Проверяются достоверность
совершенных расходов, правильность их отражения в бухгалтерском учете.
56
Все расходы должны быть надлежащим образом оформлены
первичными документами. Обычно основная статья расходов организации
торговли является оплата услуг сторонних организаций, для осуществления
которых заключаются соответствующие договоры. В ходе проведения
документальной проверки проводится проверка соответствия дат и стоимости
услуг, указанных в первичных документах с данными бухгалтерского учета.
В ходе проведения достоверности и обоснованности отражения доходов
и расходов на счетах бухгалтерского учета также следует проводить котнроль
над соблюдением методики определения финансового результата по данным
бухгалтерского учета, а именно: правильность совершенных записей по счетам
90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», которые на конец отчетного
периода закрываются в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
В случае, если торговая организация получила прибыль, начисляется
налог на прибыль, расчет суммы которого осуществляется по данным налогового
учета. Формирование налоговой базы в целях расчета налога на прибыль может
оказаться трудным для организаций с наличием особенностей договорных
отношений и различных расходов.
Надлежащим образом организованная система налогового учета
предполагает расчет налогооблагаемой базы в соответствии с требованиями
Налогового кодекса РФ, что в свою очередь позволит уменьшить расходы
организации на оплату пени, штрафов, доплат по налогу на прибыль в результате
ошибок в налоговом учете.
Необходимо уделять внимание системе внутреннего контроля
правильности исчисления налога на прибыль следует отвести тем областям
бухгалтерского учета, налоговый учет по которым отличается. Внутренний
контроль над правильностью исчисления налога на прибыль в торговых
организациях может включать в себя направления, представлены в таблице 10.
57
Таблица 10
Направления внутреннего контроля расчетов по налогу на прибыль
в ООО «Айгуль»
№
Направление контроля
Объекты проверки
1
2
3
1
Проверка учетной
политики в сфере
расчета налога на
прибыль
Методы оценки доходов и расходов;
Методы оценки амортизируемого имущества;
Резервы, формируемые в организации;
Методы
учета долговых обязательств;
Порядок исчисления и уплаты налога и ведения
налогового учета;
2
Проверка верности
налогового учета
амортизируемого
имущества
Верность формирования первоначальной
стоимости ОС;
Правильность определения ТМЦ; Правильность
налогового учета выбытия ОС»
3
Проверка правильности
налогового учета ТМЦ
Верность оприходования ТМЦ; Правильность
списания ТМЦ в налоговом учете;
4
Проверка верности
налогового учета
прямых расходов
Верность налогового учета расходов на оплату'
труда;
5
Проверка верности
налогового учета
косвенных расходов
Верность учета расходов на добровольное
страхование и негосударственное пенсионное
обеспечение, рекламу, представительских
расходов
6
Проверка верности
налогового учета
внереализационных
доходов и расходов
Верность учета внереализационных доходов и
расходов;
Для соблюдения правомерности данных налогового учета особенно
важно осуществлять контроль над обоснованностью отнесения дохода или
расхода к тому или иному' виду, потому что это определяет момент и полноту
включения показателя в налоговую базу.
Отдельные виды доходов н расходов нормированы в налоговом учете, в
связи с этим необходим контроль над формированием стоимостной оценки таких
доходов и расходов.
Отличия налогового учета от бухгалтерского относительно определения
момента признания дохода и расхода объясняют необходимость контроля над
моментом признания доходов и расходов в налоговом учете.
Организация эффективной и рациональной системы внутреннего
контроля над учетом финансовых результатов на всех участках формирования и
58
обработки информации способствует формированию достоверной информации
о расчете финансового результата на основе разработки и соблюдения
документальных положений о порядке работы системы контроля и составе
контрольных процедур в функциональных отделах торговой организации.
Таким образом, в целях увеличения прибыли администрации ООО
«Айгуль» предлагается:
- совершенствовать систему учета затрат через внедрение
автоматизированных и информационных систем;
- периодически разрабатывать мероприятия по сокращению времени на
документооборот;
- периодически проводить глубокий и комплексный анализ финансово-
хозяйственной деятельности компании, в том числе в сопоставимых ценах.
- регулярно разрабатывать производственно-финансовый план на разные
периоды (квартал, год, праздничные периоды и т.п.);
- разработать систему оценки эффективности работы каждого сотрудника
в соответствии с производственно-финансовым планом с определением
ключевых показателей KPI.
- осуществлять отчисления в фонд накопления во избежание
производственных рисков.
- оптимизировать систему налогового учета, что даст возможность не
допускать ошибок по налогам, тем самым снизятся расходы предприятия на
оплату пени, штрафов и т.п.
59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате выполнения исследования по теме выпускной
квалификационной работы поставленная цель по изучению системы управления
финансовыми результатами в торговой организации ООО «Айгуль», а также
разработке мероприятий по повышению прибыли была достигнута.
По итогам выполнения теоретической части работы был сделан вывод о
том, что прибыль является конечным финансовым результатом деятельности
предприятия и является основной целью предприятия. Для ООО «Айгуль»
продажа товаров и услуг является основным видом деятельности.
По итогам проведенного краткого анализа деятельности ООО «Айгуль»
за 2015-2017 гг. выявлено, что использование активов предприятия является не
эффективным, так как наблюдалось снижение чистой прибыли за эти годы. При
этом наблюдается рост эффективности основной деятельности.
В практической части работы также был проведен анализ финансовых
результатов предприятия ООО «Айгуль», в результате чего было выявлено, что
основными доходами является выручка от продажи товаров.
Выручка от продажи товаров в ООО «Айгуль» в 2017 г. по сравнению с
2015 г. понизилась на 418,6 млн руб. (на 11,2%) , а по сравнению с прошлым
годом – на 207,5 млн руб. (на 5,9%).
По итогам анализа финансовых результатов в текущих ценах за 2015-2017
гг. выявлено, что чистая прибыль повысилась на 2,2%. Также по итогам
изучения методики анализа финансовых результатов в торговой организации
ООО «Айгуль» было выявлено, что необходимо разработать и реализовать
некоторые организационно-экономические мероприятия в части учета, анализа
и организации всей деятельности.
В результате анализа организации бухгалтерского учета финансовых
результатов можно сделать вывод о том, что необходимо налаживание системы
управленческого учета финансов-хозяйственной деятельности ООО «Айгуль»,
60
что приведет к избавлению от неэффективных направлений, принятию
рациональных управленческих решений, росту потенциала трудовых ресурсов,
проводить мероприятия, опережающие действия конкурентов на шаг вперед.
В результате анализа финансовых результатов предложено проводить
анализ финансовых результатов в сопоставимых ценах с учетом инфляции. Так,
в ходе работы был проведен анализ финансовых результатов ООО «Айгуль» за
2015-2017 в сопоставимых ценах 2015 г., в результате которого были сделаны
следующие выводы:
- выручка и себестоимость в ценах 2015 г. имеют тенденцию к снижению
из года в год, при этом отмечается увеличение прибыли от продаж в 2016 г.
- прочие доходы в 2017 г. в сопоставимых ценах 2015 г. по сравнению с
2015 г. повысились на 18,9%, а по сравнению с 2016 г. – на 79,6%.
- прочие расходы ООО «Айгуль» представлены процентами к уплате и
другими прочими расходами. За 2015-2017 гг. прочие расходы в ценах 2015 г.
повысились на 16,2 %, а по сравнению с прошлым годом повысились на 78,4%,
что означает о необходимости их оптимизации в текущей деятельности и
планируемом периоде;
- доходы от обычной деятельности в 2017 г. занимали 97%, прочие
доходы – 2,9%. Отмечается рост доли прочих доходов.
- за три года наблюдается снижение доходов от обычной деятельности, и
рост прочих доходов.
- расходы по основному виду деятельности составляют 93%, при этом
доля прочих расходов составляет 2,9%. Также отмечается рост доли прочих
расходов за 2015-2017 гг. на 2 п.п.
Необходимо отметить, что компания ООО «Айгуль» ведет активную
деятельность по прочим видам деятельности и не уделяет должного внимания
основному виду деятельности (доля более 95%), что приводит к снижению
показателей. Необходимо определится с приоритетами развития, так как такая
деятельность может привести к дальнейшему снижению чистой прибыли.
61
Предложены пути реализации резервов роста прибыли, также
предложено освободиться от посредников, которым достается основная доля
прибыли.
В качестве приоритетных направлений экономической работы в ООО
«Айгуль» можно выделить совершенствование системы учета затрат на
предприятии. Предложенное мероприятие рекомендуется автоматизировать. Так
в ООО «Айгуль» на сегодняшний день такие отчеты подготавливаются в
программе ЕXCEL, в связи с чем бывают расхождения в данных, так как
значения в бухгалтерском учете имеют способность меняться, а данные в отчетах
изменяются не оперативно.
Таким образом, в целях увеличения прибыли администрации ООО
«Айгуль» предлагается:
- совершенствовать систему учета затрат через внедрение
автоматизированных и информационных систем;
- периодически разрабатывать мероприятия по сокращению времени на
документооборот;
- периодически проводить глубокий и комплексный анализ финансово-
хозяйственной деятельности компании, в том числе в сопоставимых ценах.
- регулярно разрабатывать производственно-финансовый план на разные
периоды (квартал, год, праздничные периоды и т.п.);
- разработать систему оценки эффективности работы каждого сотрудника
в соответствии с производственно-финансовым планом с определением
ключевых показателей KPI.
- осуществлять отчисления в фонд накопления во избежание
производственных рисков.
- оптимизировать систему налогового учета, что даст возможность не
допускать ошибок по налогам, тем самым снизятся расходы предприятия на
оплату пени, штрафов и т.п.
После выполнения предлагаемых мероприятий появится положительная
результативность проведения учета и анализа финансовых результатов в