12
образования финансовых результатов при этом переносится на второй план, а
значит, в нынешних условиях требует решения. Учитывая, что доходность
организации зависит не только от валовых показателей производства, то
анализ финансовых результатов должен предоставить четкую информацию о
качественном и количественном влиянии на них не только экономико-
организационными и технологическими факторами, но и внешними: ценовой
и налоговой политикой, равноправия отношений с производителями сырья.
На рисунке 2 показана схема формирования финансовых результатов
органиазации [13, c. 119].
Рис. 2. Схема формирования финансовых результатов
Прибыль, полученная организацией от производственно-
хозяйственной деятельности, имеет следующие характеристики (рис. 3) [27, c.
132].
13
Рис. 3. Характеристика прибыли от экономической
деятельности организации
В увеличении прибыли заинтересована не только сама организация, но
и государство.
Есть внешние и внутренние факторы, способные воздействовать на
показатели валовой прибыли. К внешним факторам относятся
местоположение организации и природно-климатические условия
размещения, экологическая обстановка, социально-экономическая и
политическая ситуация, а также принятое в государстве законодательство и
другие. Внутренние факторы предполагают темп и мощность производства,
действия по снижению себестоимости, маркетинговые исследования и
стратегии, меры по повышению качества товаров и услуг.
Прибыль показывает абсолютный результат работы предприятия без
учета ресурсов, вложенных для своей деятельности, в связи с этим его
необходимо дополнять показателями рентабельности, которые и отражают
уровень эффективности предприятия.
14
Система показателей рентабельности организации представлена на
рисунке 4.
Рис. 4. Система показателей рентабельности организации
Группа взаимосвязанных между собой факторов создает
рентабельность организации. Эти факторы по своему составу оказывают
различное влияние на результаты деятельности организации (как
положительно, так и отрицательно), согласно им и систематизируют по
различным критериям (по видам деятельности, источникам и порядку
формирования).
Оказывающие воздействие на показатель финансовых результатов
отчетного периода факторы, показаны на рисунке 5.
Рис. 5. Факторы, оказывающие воздействие на показатель
финансовых результатов отчетного периода предприятия
15
Таким образом на основе вышесказанного, можно сделать вывод о том,
что прибыль представляет собой экономическую разницу между общими
доходами и расходами на производство и реализацию продукции, учитывая
потери при различных хозяйственных операциях в отчетные периоды. Для
прослеживания соотношения использованных ресурсов с вложенным
капиталом используются показатели рентабельности, которые могут
рассчитать конечные результаты деятельности организации [35, c. 105-122]
1.3. Методика анализа финансовых результатов предприятия
Организация представляет собой многокомпонентную экономическую
систему, в которой все взаимосвязано. Компоненты можно представить в виде
подсистем организации – внеоборотные активы, оборотные активы, капитал,
краткосрочные и долгосрочные обязательства, работники, денежные средства
(финансы) и т. д.
Наиболее важным фактором, влияющим на прибыль от продаж
является количественный (объем продаж). Экономической службой
организации обычно анализируется фактор цены, оказывающий влияние на
реализацию товаров, работ и услуг, себестоимость и ассортимент товаров,
работ и услуг.
В практической деятельности для эффективной реализации
управленческого учета организации основываются различные модели,
которые напрямую показывают взаимосвязь финансовых ресурсов с
прибылью от продаж.
В экономической литературе имеется большое количество методик
факторного анализа прибыли от продаж. Так, В.В. Ковалев считал, что
наиболее эффективным методом является вертикальный или компонентный
анализ прибыли, используемый на данных отчета о финансовых результатах.
Е.В. Негашев и А.Д. Шеремет исследовали в своем труде «Методика
финансового анализа деятельности коммерческих организаций» факторный
16
анализ прибыли от продаж, основанный на конкретных действующих формах
бухгалтерской отчетности с применением международного опыта,
основываясь на показателях бухгалтерской прибыли, выручки от продаж и
себестоимость продаж [41].
В работах Г.В. Савицкой представлен поэтапный алгоритм факторного
анализа финансовых показателей организации, позволяющий эффективно
провести оценку таким показателям, как маржинальная прибыль, прибыль от
реализации, общие финансовые результаты и среднестатистические цены.
При наличии большого спектра проанализированных методик
факторного анализа прибыли известных экономистов необходимо
рассмотреть отечественную методику факторного анализа прибыли от продаж
и маржинальную («директ-костинг»).
Отечественная методика предполагает алгоритм расчёта
количественных факторов методом абсолютных разниц. Анализ прибыли от
продаж формируется через изменения объемов продаж, цены реализации и
себестоимости.
Маржинальная методика является анализом постоянных и переменных
затрат. В первый раз термин «директ-костинг» был упомянут в 1936 г.
американским экономистом Д. Харрисом. Дальнейшее развитие было во
второй половине ХХ в. В 1953 г. методику маржинального анализа стала
использовать Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов. В
современное время исследованием этой методики занимаются многие
экономисты. Рассказова-Николаева Светлана Алексеевна в своих научных
исследованиях использует директ-костинг, являющийся системой
управленческого учета. Поэтому кроме непосредственного учета и
калькулирования, то есть процедур получения данных о затратах, эта система
предполагает еще и использование этих данных для принятия управленческих
решений, планирования и контроля [26].
На прибыль от продажи определенного вида товара имеют влияние
объем продаж, цена реализации и полная себестоимость.
17
Объем продаж может влиять как положительно, так и отрицательно на
сумму прибыли. Увеличение объемов продаж рентабельных товаров ведет к
росту прибыли.
Если наблюдается, что дело складывается наоборот (товары
убыточны), то при росте объема реализации происходит снижение показателя
прибыли.
Причинами наличия плохо реализуемой продукции (неликвидов) могут
быть:
− уменьшение спроса в связи с повышением конкуренции
(появление непосредственного конкурента либо снижение спроса на этот вид
товара на рынке из-за появления аналогичного товара);
− уменьшение спроса в связи с потерей клиентов (проанализируйте
текучесть ваших клиентов, их доли, тогда можно будет сделать вывод о риске
ухода (перехода) вашего клиента к конкуренту);
− нерациональные закупки излишнего количества товара (бывает
трудно «угадать», тем более если этот процесс полностью зависит от
человеческого фактора);
− нерациональные закупки устаревших товаров (каждый товар
имеет свой «жизненный цикл», и специалисту по закупкам не надо
основываться исключительно на предыдущий опыт — это может привести к
формированию неликвидов);
− другие причины, связанные со складской логистикой (порча
товаров в связи с повреждениями, повышенной влажности; брак, не
замененный поставщиком по рекламным акциям; оприходование по
технической ошибке; пересортица в поставках; складские потери);
− из-за ошибок в указании адресов, выявленные при
инвентаризации) [24].
Себестоимость товаров, работ или услуг и прибыль находятся в
обратной зависимости: снижение себестоимости приводит к
соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.
18
Цена реализации является интенсивным фактором роста прибыли,
однако темпы ее роста не должны вести к опережающему темпу снижения
объемов продаж, в противном случае будет иметь место снижение показателя
прибыли.
Имеются две методики факторного анализа прибыли от продажи.
1. Отечественная методика факторного анализа прибыли от продаж
П=К*(Ц-С), (1)
где К - количество проданной продукции, ед.; Ц - цена реализации, руб.;
С - себестоимость единицы продукции, руб.
Алгоритм расчета количественного влияния факторов методом
абсолютных разниц:
Побщ = Пф – Ппл, (2)
в том числе изменение прибыли за счет:
изменения объема продаж:
Пк = (Кф - Кпл)*(Цпл - Спл), (3)
изменения цены реализации:
Пц = Кф * (Цф - Цпл), (4)
изменения себестоимости:
Пс = Кф * (Спл-Сф), (5)
где ф, пл - плановые и фактические значения показателей.
Методика маржинального анализа (директ-костинг: СУР)
Ее преимуществом является более достоверное определение степени
влияния факторов с учетом взаимосвязи объема продаж и переменных затрат:
19
П=К * (Ц- Зпер) – Зпост (6)
где,
К - количество проданной продукции;
Ц - цена реализации;
Зпер - удельные переменные затраты (в расчете на единицу
продукции);
Зпост - сумма постоянных затрат.
Постоянные затраты не зависят от объема производства (проценты по
кредитам, амортизация при линейном методе начисления, расходы по аренде
и др.) [17, c. 23-38].
Переменные затраты изменяются прямо пропорционально изменениям
объема производства товаров (работ, услуг) (затраты на сырье и материалы,
сдельная заработная плата). Степень реагирования издержек на изменение
объема производства можно определить путем делениея изменения затрат за
период на изменение объема производства. Если результат равен нулю, то в
организации характер затрат — постоянные, равен единице -
пропорциональные затраты, меньше единицы — дигрессивные и больше
единицы - прогрессивные.
Чтобы добиться снижения себестоимости и повышения прибыли,
следует осуществлять следующее условие: темпы снижения дигрессивных
расходов должны превышать темпы роста прогрессивных и
пропорциональных расходов.
Но не всегда все затраты можно разделить на постоянные и
переменные.
Есть так называемые условно постоянные или условно переменные
затраты.
20
Допустим, оплата электроэнергии (используется и в технологическом
процессе, и на нужды предприятия), зарплата продавцов (состоит из оклада и
процентов от выручки).
Факторный анализ осуществляется методом цепных подстановок:
Побщ = Пф – Ппл, (7)
Пусл1 = Кф * (Цпл - Зперпл) – Зпостпл, (8)
Пусл2 = Кф * (ЦФ - Зперпл) – Зпостпл, (9)
Пусл3 = Кф * (Цф - Зперф) – Зпостпл, (10)
Изменение прибыли за счет факторов:
объема продаж:
АПк = Пусл1 – Ппл, (11)
цены реализации:
Пц = Пусл2 - Пусл1, (12)
удельных переменных затрат:
ПЗпер = Пусл3 - Пусл2, (13)
суммы постоянных затрат:
ПЗпост = Пф - Пусл3. (14)
При факторном анализе прибыли от продажи продукции (работ, услуг)
в целом по организации в расчет берут структуру реализованной продукции,
которая может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на
сумму прибыли. Если повысится доля более рентабельных видов товаров в
общем объеме ее продажи, то сумма прибыли увеличится, и, наоборот, при
21
повышении удельного веса низкорентабельных или убыточных товаров
общая сумма прибыли снизится [15, c. 300].
Факторная модель прибыли от продажи продукции (работ, услуг) в
целом по организации по методике директ-костинг:
По расчетным значениям показателей формируют приоритетные
направления роста прибыли от продажи продукции (работ, услуг).
2. Методика факторного анализа прибыли от продажи по формам
бухгалтерской отчетности [8].
Информационной базой анализа являются формы бухгалтерской
отчетности №2 и №5. С 2011 года вместо формы №5 необходимо использовать
справку о расходах организации, служащей приложением к форме №2 «Отчет
о прибылях и убытках».
1. Расчет выручки отчетного года в сопоставимых ценах (Вос):
Вос = выручка отчетного периода/индекс роста цен
2. Расчет прироста выручки за счет изменения объема производства (
Во):
Во = выручка отчетного периода в сопоставимых ценах - выручка
предыдущего периода.
3. Расчет прироста выручки за счет изменения цен ( Вц):
АВц = выручка отчетного периода - выручка отчетного периода в
сопоставимых ценах.