32
- размер натурального и (или) денежного измерения факта
хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
- наименование должности лиц, ответственных за верность
оформления сделки или свершившегося события;
- подписи лиц, ответственных за верность оформления сделки
(события), с указанием их фамилий и инициалов.
В универсальном передаточном документе имеется реквизит «Статус».
Его значение может быть «1» или «2». Если в поле Статус поставлено «1», то
документ используется одновременно в качестве счета-фактуры и первичного
документа.
Если значение статуса равняется «2», то УПД будет применятся только
в качестве первичного учетного документа. УПД со статусом «2», обычо,
применяют организации, использующие УСНО. выставление такого
документа не ведет к созданию обязанности по расчету и уплате НДС. Кроме
того, документ со статусом «2» может использоваться при отгрузке товаров
комитентом комиссионеру.
Если статус документа «2», то поля, указанные в качестве обязательных
исключительно для счета-фактуры, могут не заполняться:
Все первичные документы на продажу в ООО «Айгуль» формируются
автоматизированным способом, затем посредством проведения регламентных
операций данные переводятся в книгу продаж, а также в оборотную, оборотно-
сальдовую ведомость, анализ счета и карточку счета по счету 62 «Расчеты с
покупателями» и по счету 90 «Продажи», а также в Главную Книгу по этим
счетам и в оборотно-сальдовую ведомость по всем счетам за год. Все
накопительные регистры в связи с использованием автоматизированной
системе обработки информации, создаются автоматически за любой
промежуток времени на основе данных из первичных документов видам
продаваемых товаров и по любым покупателям.
33
Пример.
На основании договора поставки покупателю ООО «Ракита»
поставляются шрот подсолнечный и отруби пшеничные гранулированные.
Покупатель осуществляет предварительную оплату в размере 100 % путем
перечисления денежных средств на расчетный счет в течение 3 банковских
дней с момента выписки счета. ООО «Ракита» является одним из немногих
покупателей, которые производят предварительную стопроцентную оплату.
Отгрузки в адрес ООО «Ракита» осуществлялись на протяжении всего 2017
года.
По условиям договора в целях предварительной оплаты покупателю
был выставлен счет № 5 от 20 августа 2017 года на сумму 455000,00 рублей, в
том числе НДС 10 % - 41363,63 руб.
На основании товарной накладной Р00008 от 22.08.2017 была
осуществлена отгрузка шрота подсолнечного на общую сумму 509436,00 руб.,
в том числе НДС 10 % - 46312,36 руб. На сумму НДС выписана счет-фактура
№ 18 от 22.08.2017 г. Данные суммы по операции продажи указаны в карточке
счета, оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 «Продажи» по счету 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» по отдельным строкам в графах
корреспондирующих счетов.
К счету 90 «Продажи» для учета доходов и расходов в рабочем плане
счетов в ООО «Айгуль» открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость».
90-4 «Акцизы»;
90-5 «Экспортные пошлины»;
90-7 «Расходы на продажу»
90-8 «Управленческие расходы»
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
34
На первых восьми субсчетах, открытых к счету 90 «Продажи»
отражаются соответствующие доходы и расходы, на девятом субсчете –
конечный финансовый результат от продаж.
В ООО «Айгуль» к субсчетам первого порядка счета 90 «Продажи»
открыты субсчета второго порядка для учета продаж по деятельности
облагаемой и необлагаемой ЕНВД.
Рассмотрим подробно отражение хозяйственных операций по
некоторым субсчетам счета 90 «Продажи», применяемым в ООО «Айгуль» в
2017 году по договорам поставки.
1. Показана брутто-выручка за проданные в 2017 году товары.
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90.01.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» –
34052781,91 руб.
2. По мере фиксирования доходов по отгрузке товара признаются
расходы, то есть списывается его себестоимость, учитываемая на счете 41
«Товары», исчисленная автоматически по средней себестоимости: Дебет
90.02.1 «Себестоимость продаж, не облагаемая ЕНВД»
Кредит 41 «Товары» - 24728928,49 руб.
3. Отражается НДС 10 % в сумме начисленной выручки:
Дебет 90-3 «НДС»
Кредит 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС» - 3095707,31 руб.
Таким образом, финансовый результатом, являющейся валовой
прибылью от продажи товаров за 2017 год будет 6228146,11 рублей.
Финансовый результат от продаж за месяц рассчитывается только по
состоянию на последний день месяца путем сопоставления дебетового и
кредитового оборота по счету 90 «Продажи» и с учетом списанных расходов
на продажу.
Процесс учета в течение года доходов, расходов и финансовых
результатов можно представить на рисунке 6.
35
Расходы на продажу за 2017 год составили в сумме 515803,90 рублей,
управленческие расходы – 90109,39 руб. Данные расходы списываются без
предварительного распределения на себестоимость продаж, то есть на счет 90
«Продажи» методом «директ-костинг».
Таким образом, в течение 2017 года были получены как прибыль от
продаж в сумме 1352529,27 руб., так и убытки от продаж в сумме – 372496,45
руб.
Рис.6. Схема учета доходов, расходов и финансовых
результатов от продаж в течение года
С начала года по дебету синтетического счета 90 «Продажи»
накапливаются не только расходы, но и суммы прибылей, списанных на счет
99 «Прибыли и убытки». Таким же способом по кредиту синтетического счета
90 «Продажи» накапливаются доходы от продаж и суммы убытков, списанных
на счет 99 «Прибыли и убытки». По состоянию на 31 декабря производится
36
итоговое закрытие всех субсчетов путем списания накопленных оборотов
итоговыми записями. Процесс закрытия субсчетов счета 90 «Продажи» в ООО
«Айгуль» в 2017 году в конце года можно схематически представить на
рисунке 7.
Рис. 7. Схема закрытия субсчетов счета 90 «Продажи» в
ООО «Айгуль» в 2017 году
В результате сделанных в конце года проводок дебетовые и
кредитовые обороты по субсчетам счета 90 «Продажи» будут равны, а
синтетический счет 90 «Продажи», как и его отдельные субсчета не имеет
остатков.
37
На основании информации из Главной книги по счету 90 «Продажи»
по выше представленным операциям корреспонденция счетов, проведенная в
ООО «Айгуль» будет следующая:
1) 31.12.2017 г. списываются суммы выручки от продаж, ученной в
течение года:
Дт 90.01 «Выручка от продаж»
Кт 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж» 34052781,91руб.
2) 31.12.2017г. списывается величина аккумулированной
себестоимости проданных в течение года товаров:
Дт 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж»
Кт 90.02 «Себестоимость продаж» 24728928,49 руб.
3) 31.12.2017 г. списываются суммы НДС, начисленные с выручки
проданных в течение 2017 года товаров, услуг:
Дт 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж»
Кт 90.03 «НДС» 3095707,31 руб.
4) 31.12.2017 г. списана сумма учтенных в течение 2017 года
расходов на продажу:
Дт 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж»
Кт 90.07 «Расходы на продажу» 5158003,90 руб.
5) 31.12.2017 г. списаны управленческие расходы, учтенные за 2017
год
Дт 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж»
Кт 90.08 «Управленческие расходы» 90.109,39 руб.
6) 31.12.2017 г. списана сумма отображенной ежемесячно в течение
2017 года прибыли от продаж:
Дт 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»
Кт 99-9 «Прибыли и убытки» 1352529,27 руб.
7) 31.12.2017 г. списана сумма отображенных ежемесячно в течение
2017 года убытков от продаж:
Дт 99-9 «Прибыли и убытки»
38
Кт 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» 372496,45 руб.
Представленные схемы свидетельствуют, что в ООО «Айгуль»
отражение операций по продаже товаров соответствует типовым
корреспонденциям по отражению доходов, расходов и определению
финансовых результатов, которые рекомендованы Инструкцией по
применению счетов бухгалтерского учета.
Счет 90 «Продажи» в ООО «Айгуль» не имеет ни начального, ни
конечного сальдо в 2017 году, что в полной мере соответствует методике
отражения операций, определения и списания финансовых результатов за
отчетный период (год).
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по основной
номенклатурной группе. В аналитическом учете отражаются выручка от
реализации; себестоимость и результат (прибыль или убыток) от продажи по
товарам, облагаемым по разным ставкам НДС 10 % и 18 %. Однако, в течение
2017 года продаж товаров, облагаемым по ставкам НДС 18 % не было.
Автоматизация системы бухгалтерского учета в ООО «Айгуль»
позволит своевременно предоставлять информацию о доходах и расходах, а
также о финансовых результатах. Кроме того, упростится контроль над
формированием арифметических ошибок в расчетах и при формировании
регистров аналитического и синтетического учета.
2.3. Анализ показателей финансовых результатов ООО «Айгуль»
Анализ динамики и структуры прибыли является одним из главных
аспектов оценки показателей финансовых результатов организации. В
соответствии с задачами работы нами был проанализированы динамика и
структура прибыли, в ходе которого был изучен состав прибыли, ее
структура и динамика.
Главным фактором получения чистой прибыли торгового предприятия
39
ООО «Айгуль» является прибыль от продаж. Анализ формирования чистой
прибыли ООО «Айгуль» представлен в таблице 2.
Выручка от продажи товаров в ООО «Айгуль» в 2017 г. по сравнению
с 2015 г. понизилась на 418,6 млн руб. (на 11,2%) , а по сравнению с прошлым
годом – на 207,5 млн руб. (на 5,9%).
Себестоимость продаж в 2017 г. также понизилась по сравнению с
предыдущими годами: с 2015 г. на 25,8 млн.руб., с 2016 г. – на 130,3 млн руб.
или на 9 и 4,9% соответственно.
Снижение себестоимости продаж положительно повлияло на
формирование прибыли от продаж, так в 2017 г. по сравнению с 2015 г.
отмечается повышение данного показателя на 0,6%. Однако по сравнению с
прошлым 2016 г. он снизился на 12,3%.
По итогам анализа финансовых результатов в текущих ценах за 2015-
2017 гг. выявлено, что чистая прибыль повысилась на 2,2%, однако
необходимо провести анализ в сопоставимых ценах с учетом инфляции.
40
Таблица 2
Анализ финансовых результатов ООО «Айгуль» за 2015-2017 гг.
ед. изм. 2015 г. 2016 г. 2017 г.
Абсолютное
отклонение
Темп прироста, %
2017 г.
к 2015 г.
2017 г.
к 2016 г.
2017 г.
к 2015 г.
2017 г.
к 2016
г.
Выручка
3 750
160
3 539
050
3 331
550
-418 610 -207 500 -11,2 -5,9
Себестоимость продаж тыс. руб.
2 791
430
2 669
890
2 539
590
-251 840 -130 300 -9,0 -4,9
Валовая прибыль (убыток)
тыс. руб.
958 730
869 160
791 960
-166 770
-77 200
-17,4
-8,9
Коммерческие расходы
тыс. руб.
364 714
356 345
354 010
-10 704
-2 335
-2,9
-0,7
Управленческие расходы
тыс. руб.
483 459
386 040
326 778
-156 681
-59 262
-32,4
-15,4
Прибыль (убыток) от
продаж
тыс. руб. 110 557 126 775 111 172 615 -15 603 0,6 -12,3
Доходы от участия в других
организациях
тыс. руб. 0 0 х х
Проценты к получению
тыс. руб.
5 268
5 268
5 268
0
0
0,0
0,0
Проценты к уплате
тыс. руб.
78 734
78 734
78 734
0
0
0,0
0,0
Прочие доходы
тыс. руб.
77 264
53 904
99 274
22 010
45 370
28,5
84,2
Прочие расходы
тыс. руб.
92 203
63 300
115 754
23 551
52 454
25,5
82,9
Прибыль (убыток) до
налогообложения
тыс. руб. 22 152 43 913 21 226 -926 -22 687 -4,2 -51,7
Текущий налог на прибыль
тыс. руб.
9 622
9 441
8 207
-1 415
-1 234
-14,7
-13,1
Изменение отложенных
налоговых обязательств
тыс. руб. 3 256 3 673 3 978 722 305 22,2 8,3
Изменение отложенных
налоговых активов
тыс. руб. 5 628 6 168 6 582 954 413 16,9 6,7
Прочее
тыс. руб.
2 562
2 564
2 568
6
4
0,2
0,2
Чистая прибыль (убыток)
тыс. руб.
12 720
34 540
12 983
263
-21 557
2,1
-62,4
41
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ООО
«АЙГУЛЬ»
3.1. Оптимизация работ по учету финансовых результатов ООО
«Айгуль»
Невозвратимые изменения в социально-экономических и
технологических сферах развития страны формируют непростую ситуацию
взаимодействия и влияния на хозяйствующие субъекты. Что быть
конкурентоспособным и остаться на плаву, им приходится приспосабливаться
к быстро изменяющимся внешним экономическим условиям.
Пути использования резервов роста прибыли представлены в таблице
3. Резервы формируются на этапе планирования и в процессе осуществления
планов. Выявление резервов роста прибыли основывается на методике их
вычисления и реализации.
Важным направление выявления резервов роста прибылиявляется
снижение затрат на проведение работ. Например, сокращение затрат с
внедрением электронного документооборота.
На прибыль от производства продукции, выполнения работ и оказания
услуг приходится самая значительная доля в структуре балансовой прибыли
предприятия. Показатель прибыли образуется под влиянием следующих
основных факторов: себестоимости услуг, объема реализации и уровня
текущих цен на оказываемые услуги. Основным из этих факторов является
себестоимость. На себестоимость в структуре цены приходится значительная
доля, в связи с этим снижение себестоимости существенно отражается на
увеличении прибыли. Изменение показателя себестоимости услуг интересна
и с иной позиции. Сокращение затрат в масштабе страны говорит, по
большому счету, об уровне хозяйствования. Кроме этого, оно отражает
процессы развития, происходящие в экономике государства.