54
Экономическое управление на основании предложений отдела
маркетинга службы директора по коммерческим вопросам производит
оформление прейскурантов, перечней базовых цен для реализации продукции,
согласовывает их с компетентными службами и утверждает у генерального
директора Общества.
Ответственность за правильность оформления прейскурантов цен и
внесение их в информационную систему 1С:Предприятие 7.7 для
использования в работе служб Общества несет отдел ценообразования
экономического управления и УИКО.
Ответственность за закупки и маркетинговые исследования на
услуги привлеченного транспорта по доставке продукции до потребителей
(автотранспорт и железнодорожный транспорт) и выбор (определение) цены
транспортной услуги привлеченного экспедитора несут заместитель
директор по коммерческим вопросам и начальник отдела транспортной
логистики.
Персональную ответственность за расчёты цен (плановых калькуляций с
расшифровкой элементов затрат) на производимую продукцию несут:
— на продукцию шинного производства и услуги на сторону, а также за
формирование учётных цен – начальник экономического управления, зам.
начальника экономического управления и начальник экономического
управления;
Для расчёта фактической товарной продукции за отчетный месяц и
запасов готовой продукции на 1-е число месяца применять средневзвешенные
фактические цены реализации, сложившиеся в отчетном месяце (без учёта
налогов из выручки, кроме неликвидной продукции хранящейся на складе,
цены на которую определяются на КФЦП).
Плановая себестоимость продукции рассчитывается в соответствии с
Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химической,
нефтехимической и нефтедобывающей промышленности РФ.
55
При формировании себестоимости и цен на плановый период
учитывается план производства этого периода, утвержденный генеральным
директором.
Планирование сырья и материалов в себестоимости и цене единицы
продукции производится по нормам расхода сырья и материалов,
утвержденным первым заместителем генерального директора – главным
инженером ПАО «Омскшина» на основе плановой рецептуры с учетом
последующих их изменений на основании распоряжений во изменение годовой
плановой рецептуры на момент расчета.
Транспортно-заготовительные затраты и стоимость возвратных
отходов планируются по факту предшествующего предыдущему периода
пропорционально элементу «сырье и материалы». Плановый расчет энерго-
затрат на технологические цели на единицу продукции производится на
основании норм расхода энерго- затрат по видам энергии на каждый вид
продукции, утвержденных главным энергетиком Общества.
Условно-постоянные расходы при планировании себестоимости и цен на
единицу продукции распределять пропорционально заработной плате
производственного персонала.
Для разработки оптимальной программы выпуска и реализации
продукции, для определения нижней границы цены, определения доходности
различных видов продукции, обеспечения правильности принятия
управленческих решений, связанных с установлением отпускных цен,
экономическим управлением в целях анализа может использоваться
маржинальный метод определения стоимости: распределение условно-
постоянных расходов пропорционально маржинальному доходу. Формирование
цены на изделия, а также на работы и услуги, изготавливаемые и
оказываемые по индивидуальным заказам для работников ПАО, производится с
«0» нормой рентабельности.
Учет расходов на реализацию (издержки обращения)
Информация о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров,
56
работ и услуг обобщается на счете 44 «Расходы на реализацию».
Учет расходов на реализацию осуществляется в ПАО «Омсшина» в
соответствии с:
— Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов,
утвержденной постановлением Минфина РФ от 30.09.2011 №102 с учетом
изменений и дополнений;
— иными актами законодательства РФ, локальными нормативными
актами Общества и учетной политикой.
На данном счете обособленно учитываются расходы на реализацию
продукции собственного производства (коммерческие расходы) и расходы на
реализацию товаров в торговле, общественном.
Коммерческие расходы собираются по дебету счета 44 «Расходы на
реализацию» и списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей
деятельности» в полной сумме.
Расходы, связанные с реализацией товаров в подразделениях розничной
торговли и общественного питания учитываются на счете 44 «Расходы на
реализацию» и группируются по статьям типовой номенклатуры в соответствии
с Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения
(производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и
общественного питания, утвержденными Типовым планом счетов
бухгалтерского учета с обособленным выделением в регистрах налогового
учета затрат, учитываемых и исключаемых при исчислении налога на прибыль.
По дебету соответствующих субсчетов счета 44 «Расходы на
реализацию» отражаются суммы расходов, связанных с реализацией
продукции, товаров, работ и услуг в корреспонденции с кредитом
соответствующих счетов в зависимости от вида расходов. Аналитический учет
издержек обращения ведется по видам и статьям затрат в соответствии с
Отраслевой инструкцией. Списание товарных потерь на издержки
обращения производится в соответствии с нормами товарных потерь.
57
2.3 Аудиторская проверка результата от реализации продукции
Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по
различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или
доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов,
утвержденных руководством (накладных на реализацию готовой продукции,
счетов-фактур), сопоставляются с номенклатурой цен.
При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции
аудитор выборочно сверяет ряд записей в ведомости № 16 и журнала-ордера
№11 с данными накладных на реализацию продукции и счетов-фактур, для
подтверждения того, что товары были действительно доставлены, право
собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю).
Аудитор анализирует условия поставки для точного определения момента
перехода права собственности.
Проводится анализ порядковой нумерации накладных на реализацию
готовой продукции, с целью установления того, что все документы собраны и
надлежащим образом хранятся в отделе сбыта
27
.
При проверке своевременности учета реализационных операций аудитор
сопоставляет даты, указанные в накладных на реализацию готовой продукции,
с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей на счетах учета
реализации и дебиторской задолженности.
Точный расчет сумм продаж влияет на правильное выставление счетов-
фактур за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и
последующее отражение этих данных на счетах бухгалтерского учета.
Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных
учета для выявления возможных математических ошибок. Для этого аудитор
подсчитывает итоговые суммы счетов-фактур.
Помимо полного и достоверного учета данных о проданной продукции
важно, чтобы все эти данные были правильно классифицированы в Отчете о
27
Стандарты ИСО серии 9000. [Электронный ресурс].-Режим доступа:http://www.smartcat.ru/
Management/ quantityhistory F.
58
прибылях и убытках.
В ходе проверки классификации операций на основании первичных
документов определяется правильность корреспонденции счетов в ведомости
№ 16 и в журнале-ордере № 11 и правильность разноски сумм по счетам
Главной книги.
Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с
покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на
возможность экономического субъекта контролировать оплату
налогооблагаемой дебиторской задолженности
28
.
Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление
данных о продаже за месяц с:
— данными других месяцев и всего цикла продажи;
— ежемесячными прогнозами объемов продажи;
— данными за соответствующий период прошлых лет.
В первую очередь необходимо проверить наличие приказа на
материально-ответственных лиц организации и договоров на полную
материальную ответственность с работниками предприятия. В ПАО
«Омскшина» все приказы на материальную ответственность оформлены
правильно: на заведующую складом Яковлеву Н.Г. оформлен приказ на полную
индивидуальную ответственность. Но при приеме на работу указанного
сотрудника 26.11.2015. не была проведена инвентаризация товарно-
материальных ценностей. Из устного объяснения заведующей складом
Яковлевой Н.Г. следовало, что инвентаризация не была проведена при смене
материально-ответственного лица потому, что на 30.11.2015. была назначена
плановая инвентаризация склада (нарушение ст. 12 Закона РФ «О внесении
изменений и дополнений в закон РФ «О бухгалтерском учете и отчетности».)
В ходе проведенной проверки выяснилось, что инвентаризация
имущества и обязательств в ПАО «Омскшин» проводится в соответствии с
28
Свой малый бизнес – [Электронный ресурс] Режим доступа: www/ chemlpgu.ru.
59
законодательством РФ. Имеется только расхождение в первичных документах,
которые организация применяет для оформления инвентаризации: если
предприятие решило использовать свои формы первичной документации, то
они должны быть указаны в учетной политике.
Реализационные цены по каждому виду продукции проверялись путем
их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по
реализации продукции, выполнению работ и оказании услуг. Обращалось
внимание на обоснованность планирования качества продукции и правильность
расчета средних реализационных цен, исходя из сроков продажи, качественных
показателей и сверхплановых объемов реализуемой продукции.
Способ оценки готовой продукции по прямым затратам
предусматривает отнесение общехозяйственных расходов на счет 90
«Продажи» в том периоде, в котором они имели место. Их не нужно
распределять между готовыми изделиями и незавершенным производством,
относить на остатки готовой продукции на складе, косвенно учитывать
стоимость отгруженных товаров. В результате снижается трудоемкость
расчетов, повышается их точность.
Оценка готовой продукции по уровню прямых затрат предпочтительнее
для ПАО «Омскшина» поскольку предприятие выпускает широкий
ассортимент автопокрышек.
Наряду с обоснованностью формирования цены на выпускаемую
продукцию, необходимо всесторонне проверить и правильность заключения
предприятием указанных договоров как важнейшей правовой основы его
сбытовой деятельности. При проверке договоров на поставку продукции
выяснилось, что в договоре с ИП Ивановым Н.Н. г. Кемерово на приобретение
партии шин 195/65 R-16 не указанно общее количество реализуемой
продукции, отсутствует подпись директора ПАО «Омскшина». При реализации
А/П 165/65 R-13 в количестве – 15 штук ООО «Кентавр» г. Новокузнецка
нарушены сроки отгрузки готовой продукции, вследствие простоя
производственной линии из-за отсутствия сырья. При сверке реквизитов на
60
ТТН 12568 от 22.05.17г. на отгрузку А/П 175/75 R-14 на ТП «Надежда» г.
Киселевска и даты заключения договора на поставку продукции, выяснилось,
что договор был заключен 26.05.2017г., то есть после совершения операции по
отгрузки продукции.
Реализационные цены проверяют по каждому виду продукции путем их
сопоставления с действующими договорами по реализации продукции,
прейскурантам. В ходе проверки не выявлено случаев расхождения
фактической цены реализации от цены, указанной в договоре на поставку
продукции.
Первичные учетные документы на ПФО «Омсшина» составляются на
бумажных и цифровых носителях информации. Бланки форм первичных
документов, принадлежащих ПАО, отнесенные к бланкам строгой отчетности
(ТТН), пронумерованы в порядке, установленным министерствами и
ведомствами.
Ответственность за своевременное и доброкачественное создание
документов по отгрузке и реализации готовой продукции, передачу их в
установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, достоверность
сведений, содержащихся в документах данных, несут лица, создавшие и
подписавшие этот документ. На ПФО «Омсшина» такими лицами, согласно
приказа директора, являются главный бухгалтер, заведующий складом.
Проверка полноты учета продаж была эффективно осуществлена путем
выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных отдела продаж со
счетами - фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой
проверки аудитор должен убедиться, что все товарно-транспортные накладные
собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это было сделано
путем анализа порядковой нумерации этих документов.
При проверке достоверности данных исходным пунктом является
регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка
номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными
накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).
61
В результате такой проверки выяснилось, что отсутствуют счета-фактуры №118
от 02.02.2018, №203 от 25.05.18., №985 от 06.10.17, а также выяснилось, что нет
ТТН 65482 от 12.10.17., ТТН 84515 от 06.04.18., хотя в бухгалтерском учете
стоимость готовой продукции, отгруженной по этим накладным, отражена.
Этот факт говорит о недостатках в организации документооборота на ПАО
«Омсшина», отсутствии контроля за регистрацией и хранением бланков
строгой отчетности.
Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности
подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения
сумм налогов и т.д. В счет-фактуре №201 от 04.03.17. неправильно выделен
НДС в стоимости товара (189326 руб., следовало 189362 руб.) Из объяснения
бухгалтера, ответственного за выписку счет-фактуры, следовало, что в данном
случае присутствовала механическая описка - перестановка цифр местами.
Была проведена встречная проверка достоверности хозяйственной
операции по реализации продукции ТП «Ромашка» г. Томск. Были проверены
счета-фактуры, вставленные предприятию, сверены номера, даты ТТН, по
которым был получен товар, суммы, указанные в документах, дату и величину
перечисления денежных средств на расчетный счет ПАО «Омскшина».
Нарушений не выявлено.
В ходе проверки установлено, что складские помещения оборудованы
противопожарной и охранной сигнализацией, на окнах имеются решетки, двери
стальные, с навесными замками, подходы к складу ярко освещены, не
захламлены, стены, пол и потолок не имеют повреждений. Эти факторы
указывают, что приняты меры к сохранности товарно-материальных ценностей.
Готовая продукция размещена таким образом, что доступ к наиболее
востребованной остается открытым.
Также в ПАО «Омскшина» внедрена система штрихового кодирования
готовой продукции.
Каждая шина взвешивается, для чего в цехе оборудовано
автоматизированное рабочее место и установлены весы, после чего
62
распечатывается штрих-код и наклеивается на данную шину. В штрих-коде
содержится информация о наименовании продукции, весе, периоде
изготовления. Далее продукция формируются в паллет, на который также
формируется и наклеивается общий штрих-код, содержащий информацию о
наименовании продукции, весе, периоде изготовления, также на штрих-коде
имеется информация о количестве шин, находящихся на данном паллете. Далее
продукция передается на склад готовой продукции.
При формировании «приказа на отгрузку» специалистом по реализации,
кроме наименования и количества продукции, которое необходимо
отгрузить, указываются также и партия, подлежащая отгрузке.
При отгрузке готовой продукции со склада грузчиком до перемещения
паллета в машину специальным считывающим устройством сканируются
штрих-коды нанесенные на паллеты (шины), в случае если для загрузки
выбрана неверная партия продукции на экране считывающего устройства
появится информация о том, что выбранной партии нет в данных отгрузочных
накладных, и соответственно данный паллет (шина) не будет загружен в
транспортное средство.
В результате внедренного в ПАО «Омскшина» штрихового кодирования
продукции есть возможность получить информацию о том, какая конкретно
продукция (партия продукции) и в каком периоде отгружена в адрес
контрагента.
Работники бухгалтерии ПАО периодически проверяет правильность
оформления приходных и расходных документов и записей в карточках
складского учета. Проверка производится в присутствии материально
ответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер
подтверждает своей подписью в графе «контроль» с указанием даты проверки.
Обнаруженные расхождения и ошибки своевременно устраняются.
Проведенная проверка дает достаточные основания для того, чтобы
высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих
на предприятии учет готовой продукции и ее реализации.
63
В результате проведенной аудиторской проверки можно сделать вывод о
том, что бухгалтерский учет готовой продукции и ее реализации с
прилагаемыми поправками соответствует нормам действующего
законодательства.
В заключении второй главы работы можно сделать вывод :
Разработка ежемесячных планов производства и продаж на предприятии
направлена на обеспечение рационального использования ресурсов,
оптимального выпуска продукции, а так же оптимизацию продаж товаров и
получения максимальной прибыли за счет повышения эффективности
реализации продукции и снижения затрат на производство.
Задачи при реализация продукции, произведенной ПАО "Омскшина".
— Приближение продукции к конечному потребителю, исключение
необоснованного посредничества при реализации шин.
— Изучение спроса на продукцию Общества в закрепленном регионе,
учет замечаний и предложений покупателей о соответствии потребительских
свойств продукции установленным требованиям и формирование заявок на
поставку продукции.
Система контроля качества выпускаемой продукции на ОАО «Белшина»
включает в себя контроль по всем переделам производства: от входного
контроля поступающих сырья и материалов до испытаний готовой продукции.
Вся готовая продукция со стороны отдела технического контроля
подвергается 100% приемке по внешнему виду. После приемки отделом
технического контроля проводятся испытания шин на автоматизированных
линиях инспекции качества.
На всех переделах производства осуществляется межоперационный
контроль технологических процессов и полуфабрикатов на соответствие
требованиям технологической документации и ТНПА. Несоответствующая
продукция регистрируется, идентифицируется. Ведется учет и анализ
несоответствующей продукции.