27
штатов; выплаты единовременных вознаграждений за выслугу лет, по район-
ным коэффициентам; оплата за время вынужденного прогула; оплата отпусков
обучающихся по вечерней и заочной формам. Стоимость продукции выдавае-
мой работникам предприятия в качестве оплаты труда.
2. Суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным
для работы на предприятии по договорам с государственными организациями,
как выданные этим лицам, так и перечисленные государственным организаци-
ям; оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполне-
ние ими работ по заключенным договорам (включая договор подряда), если
расчеты за выполненную работу производятся непосредственно сами предпри-
ятием, и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда, кроме выплат за
счет прибыли, остающейся в распоряжении у предприятия, и других целевых
поступлений.
III.) В элемент «Отчисления на социальные нужды» включаются отчис-
ления по установленным законом нормам органам социального страхования,
Пенсионного фонда, фонда занятости, обязательного медицинского страхова-
ния с суммы затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость произведен-
ной продукции (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не
начисляются).
IV.) В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма
амортизационных отчислений на полное восстановление производственных
фондов, исчисленная в установленном законом порядке, исходя из балансовой
стоимости объектов и действующих норм амортизации. Предприятия, действу-
ющие на условиях аренды, отражают амортизационные отчисления, как по соб-
ственным, так и по арендованным основным средствам.
V.) К элементу «Прочие затраты» Относятся налоги, сборы, отчисления
в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые сбро-
сы (выбросы) загрязняющих веществ; платежи по обязательному страхованию
имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов;
вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; платежи
28
по кредитам банков в пределах ставок, установленных законодательством;
оплаты работ по сертификации продукции; затраты на командировки; плата
сторонним организациям за несение пожарной и охранной службы; за подго-
товку и переподготовку кадров; затраты на гарантийный ремонт и послегаран-
тийное обслуживание продукции; износ по нематериальным активам и другие
расходы, не относящиеся к другим элементам затрат.
Счета, на которых отражаются в обобщенном виде имущества предпри-
ятия, его обязательства и хозяйственные процессы, называются синтетически-
ми. Они ведутся только в денежном выражении. Счета, на которых отражаются
детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств пред-
приятия и процессов называются аналитическими.
Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной дея-
тельности предприятия, разнообразии затрат требуют использования в учете
целой группы производственных [39] счетов: 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 28
«Брак в производстве», 31 «Расходы будущих периодов», 89 «Резервы предсто-
ящих расходов и платежей».
На учете 20 затрат на этом счете ведут по видам работ, продукции (ана-
литический учет) в разрезе статей затрат (статей калькуляции) и мест возник-
новения. Особенность учета затрат на счете 20 состоит в том, что в течении ме-
сяца сразу в момент возникновения на основе первичных документов на нем
учитываются только прямые затраты: стоимость материалов, израсходованных
на изготовление продукции.
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - балансовый,
применяется в массовых производствах, в которых процесс изготовления про-
дукции состоит из нескольких разнородных самостоятельных переделов. Полу-
ченный полуфабрикат сдается на склад Дебет 21 – Кредит 20. передача полу-
фабриката со склада на следующий передел отражается в учете по Дебету 20,
Кредит 21. В этом случае в калькуляции себестоимости готовой продукции по-
является самостоятельная статья «Полуфабрикаты собственного производства».
29
Счет 23 «Вспомогательное производство». Если производство простое
(вырабатывает однородную продукцию и не имеет остатков незавершенного
производства). То все его затраты рассматриваются как прямые и учитываются
по дебету 23. стоимость единицы продукции таких производств определяется
делением всех затрат за отчетный месяц на качество продукции, отпущенной
потребителям. Выявленные затраты списываются со счета 23 и распределяются
между потребителями пропорционально количеству отпущенной продукции.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» - активный Синтетический учет
общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно - распре-
делительном счете 25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе следующих
счетов:
1. 2510 «Материальные затраты»;
2. 2511 «Затраты на оплату труда»;
3. 2512 «Затраты на социальное отчисление»;
4. 2513 «Амортизация основных средств и нематериальных активов»;
5. 2514 «Прочие затраты».
В течении месяца затраты учитываются на дебете счета 2510 «Общепро-
изводственные расходы», в конце месяца эти затраты распределяются между
видами продукции, а также между остатком незавершенного производства и
товарной продукцией. Поэтому счет 2510 не имеет сальдо.
Счет 28 «Брак в производстве» - по дебету этого счета отражаются за-
траты по выявленному браку, потери от неисправимого брака. По кредиту это-
го счета отражаются суммы относимые на уменьшение потерь от брака, а также
суммы списываемые на затраты производства как потери брака. Разность меж-
ду дебетовым и кредитовым оборотами по счету 28, представляют собой окон-
чательные потери от брака, которые в конце отчетного периода списываются в
дебет счета 28 «Основное производство». Потери от простоев по внутрипроиз-
водственным причинам отражаются по дебету счета 20 «Основное производ-
ство» и кредиту счетов по учету материалов, заработной платы, отчислений на
социальное страхование и прочие. Потери по различным другим причинам от-
30
ражаются по дебету счета 91 «Прочие операционные расходы» и по кредиту
счетов по учету материалов, заработной платы, отчислений на социальное
страхование и другие.
Счет 31 «Расходы будущих периодов» - к ним относятся расходы, про-
изведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным
периодам, так как доходы по ним ожидаются к получению в будущем.
Арендная плата, плата за телефон, затраты на ремонт основных
средств и прочие расходы списываются равными долями в отчетных периодах,
к которым они относятся ( дебет счетов 20, 23, 25, 99, кредит счета 31). Порядок
учета и распределения расходов будущих периодов способствует правильному
исчислению себестоимости продукции, исключает необоснованное ее колеба-
ние по отчетным периодам, содействует объективному выявлению финансовых
результатов хозяйственной деятельности предприятия. Непогашенная часть
расходов будущих периодов показывается в балансе отдельной статьей.
1.3 Классификация затрат для исчисления себестоимости
По отношению к себестоимости продукции затраты делят на включае-
мые и невключаемые в себестоимость продукции.
Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением к
стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат и
вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производ-
ства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в себестои-
мость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на
начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно от-
носятся на выпущенную продукцию.
Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость не-
завершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящи-
еся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затра-
ты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов), и часть
расходов будущих периодов.
31
К незавершенному производству относят затраты на незаконченную
производством продукцию. Например, в строительной организации затраты на
возведение фундамента, стен здания и выполнение других работ вплоть до
окончания строительства объекта считаются незавершенным производством.
По экономическому содержанию расходы группируют по элементам
затрат и по статьям калькуляции.
Элементы затрат. Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99
расходы организации по обычным видам деятельности группируются по сле-
дующим элементам:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные
и др.).
Полученные по элементам расходов данные необходимы для определе-
ния финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный пе-
риод, разработки бизнес-планов, определения объема закупок материальных
ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, органи-
зации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности исполь-
зования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других пока-
зателей.
При учете расходов по элементам не выделяются расходы на закончен-
ную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производ-
ство.
НК РФ предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расхо-
дов:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
сумма начисленной амортизации;
32
прочие расходы.
Статьи калькуляции – это установленная организацией совокупность
затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее от-
дельных видов.
Основными являются: «Положение по планированию, учету и калькули-
рованию себестоимости продукции на промышленных предприятиях», а также
руководствуются методическими рекомендациями по учету затрат на произ-
водство продукции, работ, услуг рекомендуется следующая группировка рас-
ходов [26] по статьям калькуляции:
1. «Сырье и материалы»;
2. «Возвратные отходы» (вычитаются);
3. «Покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги про-
изводственного характера сторонних организаций»;
4. «Топливо и энергия на технологические цели»;
5. «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих
в процессе производства продукции, выполнений работ, оказаний услуг»;
6. «Отчисления на социальные нужды»;
7. «Расходы на подготовку и основание производства»;
8. «Общепроизводственные расходы»;
9. «Общехозяйственные расходы»;
10. «Потери от брака»;
11. «Прочие производственные расходы»;
12. «Расходы на продажу».
Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость про-
дукции, итог всех 12 статей – себестоимость проданной (реализованной) про-
дукции.
Организации могут вносить изменения в приведенную номенклатуру
статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и
организации производства. [4,12,22]
По экономической роли в процессе производства затраты делятся на
33
основные и накладные.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с техноло-
гическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомога-
тельные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на соци-
альные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяй-
ственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживани-
ем производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и
общехозяйственных расходов.
По составу однородности различают одноэлементные и комплексные
расходы.
Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента
– заработная плата, амортизация и др.
Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элемен-
тов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав
которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация
зданий и другие одноэлементные расходы.
34
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
ПРОДУКЦИИ ООО «KALLISTO»
2.1 Основные экономические показатели ООО «KALLISTO».
Общество с ограниченной ответственностью ООО «KALLISTO» создано
в 1998 году и расположено по адресу: г. Псков, улица Юрия Гагарина, 4.
Основными направлениями в деятельности ООО «KALLISTO» являют-
ся: выполнение строительно-монтажных работ, в том числе установка навесов
из металлоконструкций, а также производство полного цикла штукатурных и
отделочных работ с установкой дверных, оконных и витражных блоков.
В связи с характером выполняемых работ предприятие создает в уста-
новленном порядке производственные участки и другие необходимые струк-
турные подразделения, получает в пользование необходимые помещения, обо-
рудование, а также приобретает необходимые средства производства и матери-
ально-технического оснащения для осуществления подрядных работ.
ООО «KALLISTO» ведет самостоятельный баланс, имеет расчетный и
валютные счета в банке.
ООО «KALLISTO» имеет лицензию на право проведения работ, выдан-
ного мэрией г. Пскова № 134 от 29.08.2003г.
Анализируя основные экономические показатели (таблица 1) нами уста-
новлено, что общий объем подрядных работ в 2014 году составил 328100 тыс.
руб., а к 2016 году она увеличилась на 201270 тыс. руб. и составила 529370 тыс.
руб.
Работы, выполненные собственными силами, также увеличились, если в
2014 году они составляли 327150 тыс. руб., то к 2016 году они увеличились на
170260 тыс. руб.
Для того, чтобы определить объем выполненных работ и финансовый
результат нужно проанализировать производственные затраты предприятия, по
бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, а также степень
влияния объективных и субъективных факторов на эти показатели.
35
Таблица 1
Основные экономические показатели ООО «KALLISTO»
№
Показатели
Единица
измере-
ния
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2016 г. по
сравнению
с 2014 г.,
отклоне-
ния
+ , -
1.
Общий объем
подрядных ра-
бот
тыс. руб.
328100
490010
529370
+201270
2.
Работы, выпол-
ненные соб-
ственными си-
лами
тыс. руб.
32715
48491
49741
+17026
3.
Общие затраты
тыс. руб.
360815
538501
579110
+218296
Рассмотрим изменение в бухгалтерском балансе ООО «KALLISTO» по
разделам «Актив» и «Пассив» в период с 2014-2016 гг. (таблица 2)
Анализируя таблицу 2 «Бухгалтерский баланс» предприятия мы видим
что, основные средства по первоначальной стоимости в 2014 году составляли
30228 тыс. руб., а к 2016 году они увеличились на 58651 тыс.руб. и составили
88879 тыс.руб..
Производственные запасы в 2014 году составляли 10873 тыс.руб., а в
2016 году они уже составляли 30866 тыс.руб., а это значит, что они возросли на
19923 тыс. руб.. Задолженность заказчиков и покупателей в 2016 году состави-
ла 94582 тыс. руб., т.е. увеличилась на 42696 тыс. руб., по сравнению с 2014 г.
Актив баланса показывает, что стоимость долгосрочных активов в 2016
году возросла на 42 696 тыс. руб., а стоимость текущих активов в 2016 г. соста-
вила 220477 тыс. руб., а 2014 г. – 62768 тыс. руб., т.е. текущие активы увеличи-
лись на 157709 тыс. руб.
В пассиве баланса по разделу I отражено увеличение капитала в 2016
году на 21516 тыс. руб., но и обязательства предприятия возросли на 108385
тыс. руб., по сравнению с 2014 годом. Увеличение текущих обязательств про-
изошло за счет увеличения кредиторской задолженности с 216954 тыс. руб. в
2014 г. до 128814 тыс. руб. в 2016г.
В условиях рыночной экономики в качестве основных факторов опреде-
36
Таблица 2
Бухгалтерский баланс ООО «KALLISTO» (тыс. руб.)
Наименование пока-
зателя
2014г.
2015г.
2016г.
Отклонения от-
четного года к
базисному
(+; -)
1
2
3
4
5
АКТИВ
I Долгосрочные активы
1. Основные средства:
Первоначальная стои-
мость
30 228
50 242
88 879
+ 58 651
Сумма износа
3 157
8 190
19 112
+ 15 955
Остаточная стоимость
27 071
42 052
69 767
+ 42 696
2. Нематериальные ак-
тивы:
3.Долгосрочные инве-
стиции
4. Долгосрочная деби-
торская задолженность
Итого по разделу I
27 071
42 052
69 769
+ 42 696
II Текущие активы
1.Производственные
запасы
10 873
19 483
30 866
+ 19 923
2. Готовая продукция
3 033
-
-
-3033
3. Товары
-
36 548
-
4. Расходы будущих
периодов
299
443
-
- 299
5. Денежные средства
на расчетном счете,
131
19 000
171
+ 40
прочие денежные сред-
ства
-
90
-
-
6. Дебиторы, всего
из них:
24 216
46 900
94 720
+ 70 504
а) задолженность по-
купателей и заказчиков
16 709
-
94 582
+ 77 873
б) авансы, выданные
поставщикам
2 018
46 900
138
- 1 880
в) авансы по налогам в
бюджет
989
-
-
- 989
г) расчеты с учредите-
лями
4 500
-
-
-4500
Итого по разделу II
62768
122 464
220477
157709
Всего по активу балан-
са
89834
164 516
290246
200412
ПАССИВ
I Источники собствен-
ных средств
1. Уставной капитал
33 000
33 000
35 000
+ 2 000
2. Добавленный капи-
тал
-
8 256
8 276
+ 8 276
3. Резервный капитал
4 508
5 082
8 379
+ 3 884