47
рая в будущем должна выплачиваться ООО «KALLISTO» соответственно объ-
ему выполненных работ.
В большинстве случаев на данной стадии ООО «KALLISTO» выставляет
заказчику счет-фактуру на сумму промежуточной выплаты (оплата по «процен-
товкам»).
Следующей стадией платежа является: «удерживаемая денежная сум-
ма». В период выполнения контракта ООО «KALLISTO» получает только ту
часть стоимости, которая была определена в заключение эксперта. При этом
часть этой стоимости, удерживаемой заказчиком в заключительной стадии кон-
тракта (этапа контракта), известна как «удерживаемая денежная сумма».
Оплата производится через некоторое время после того, как контракт будет
завершен и будут использованы любые дефекты. [29,31,36]
Основным элементом системы позаказной калькуляции является каль-
куляционная карточка заказа, которая ведется отдельно для каждого заказа, где
фиксируются его прямые расходы в виде материалов как извлеченных из запа-
сов, так и специально приобретенных для выполнения заказа, заработ-
ной платы производственных рабочих (на основе табельного учета времени, за-
траченного на выполнение заказа), прочих прямых затрат в виде производ-
ственных установок и работу субподрядчиков, а также накладных расходов
распределенных в соответствии установленным на предприятии норм.
Производственные установки и оборудование могут быть специально
приобретены для контракта, в виде необходимых инструментов, оборудований,
приспособлений, или же оборудование для комплектации заказа (например,
строительство школы с оборудованными компьютерными классами).
В таблице 6 представлены производственные затраты, включаемые в се-
бестоимость продукции на единицу заказа.
Таблица 6
Производственные затраты, включаемые в себестоимость
продукции на единицу заказа по ООО «KALLISTO» (тыс. руб.)
№
Наименование затрат
Сумма
1.
Затраты на основной труд, в т.ч.
Затраты труда рабочих-строителей
1325522
48
2.
Затраты на основные материалы
232560
3.
Общепроизводственные расходы
7977022
4.
Затраты вспомогательного производства
2857671
Итого:
12392774
Смета составляется на основании действующих нормативов и требова-
ний, отраженных в ШНК 4.02.15-04 (Шифр номер нормативов и коды ресурсов,
Сборник № 15 «Отделочные работы»), утвержденном Гос. Комитетом Россий-
ской Федерации по архитектуре и строительству. Проведя анализ таблицы
можно сделать вывод, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включа-
ются трудозатраты, затраты на основные материалы. Из данной таблицы видно,
что трудозатраты составляют 1325522 тыс.руб., из них затраты труда рабочих -
строителей 1325522 тыс. руб. Затраты на основные материалы составляют
232560 тыс.руб. Общепроизводственные расходы составляли сумму 7977022
тыс. руб. Общая сумма расходов составляет 12392774 тыс.руб. Из них затраты
вспомогательного производства составляют 2857671 тыс.руб. Эти все затраты
составляют производственные затраты включаемые в себестоимость продукции
на единицу заказа.
2.3 Пути совершенствование учета производственных затрат.
В современной конкурентной среде выигрывает тот, который сумеет
быстро и с минимальными затратами настроить свое производство на широкий
ассортимент выпускаемой продукции. Но для начала, если существует несколь-
ко альтернатив, необходимо определить какая продукция будет выпускаться.
После этого, с целью получения максимальной прибыли, должна быть установ-
лена объективная цена каждого вида продукции. Но главным остается вопрос,
кто сможет дать руководителю рекомендации для принятия или окончательно-
го решения по вышеприведенным проблемам. Ответы могут быть получены на
основании информации бухгалтерского учета с применением методов управ-
ленческого учета. Управленческий учет – это система, обеспечивающая руко-
водящее звено предприятия информацией, необходимой для принятия решений
и эффективного управления.
49
Главным объектом учета и анализа в процессе управления являются за-
траты предприятия. Поэтому вопрос формирования себестоимости продукции
является одним из ключевых моментов управленческого учета. Величина себе-
стоимости формирует финансовые результаты производственно-хозяйственной
деятельности предприятия. Она определяет уровень рентабельности, сумму
налога на прибыль и другие показатели. [40,41]
На большинстве предприятий значительное увеличение прибыли может
быть достигнуто за счет использования внутренних резервов самого предприя-
тия, что может привлечь уменьшение расходов на выпуск и реализацию про-
дукции. Именно тщательный анализ себестоимости продукции дает возмож-
ность найти резервы снижения затрат и в конечном итоге увеличение прибыли.
Поэтому приходится обращаться за помощью аналитиков управленческого уче-
та для выполнения анализа себестоимости продукции и разработки мероприя-
тий ее снижения.
Себестоимость продукции состоит из прямых и непрямых (накладных)
расходов. Прямыми называются те затраты, которые могут быть отнесены
непосредственно к определенному объекту затрат экономически целесообраз-
ным путем. При анализе себестоимости продукции особое внимание следует
уделить именно накладным затратам, поскольку прямые затраты легко связать с
объемом производства и минимизировать за счет использования альтернатив-
ного сырья, применения более экономной технологии, а также тщательного
контроля за расходованием материалов.
Накладные расходы довольно трудно увязать с тем или иным видом
продукции, а особенно на предприятиях выпускающих многономенклатурную
продукцию и на предприятиях, содержащих множество цехов, как основного,
так и вспомогательного производств.
База распределения общепроизводственных расходов между видами
продукции может быть различной для различных цехов, но расходы каждого
цеха должны включаться в себестоимость продукции, изготовляемой только
этим цехом. Направленный выбор базы распределения означает некорректную
50
величину себестоимости единицы продукции, что может привести к управлен-
ческим ошибкам. Однако, при учете общепроизводственных затрат важную
роль играет не только определение базы распределения, но и определение как
состава, так и величины расходов, которые должны относиться к производ-
ственной себестоимости.
Анализ общепроизводственных расходов еще более актуален при выбо-
ре одного из альтернативных решений формирование политики выпуска про-
дукции. Ведь как еще можно оценить выгодность производства одного из про-
дуктов при прочих равных условиях? Довольно просто стало определять вы-
годность того или иного вида продукции с введением системы «директ-
костинг», которая представляет собой метод срезанной (неполной) себестоимо-
сти. [26,29,39]
Согласно этой системе учета себестоимость продукции отражается
только по переменным производственным расходам, а постоянные расходы от-
носятся на расходы отчетного периода. В связи с этим в состав затрат включа-
ются:
- прямые затраты на материалы;
- прямые затраты на оплату труда;
- другие прямые расходы;
- переменные общепроизводственные затраты.
По переменным расходам оцениваются незавершенное производство и
остатки готовой продукции. При этом влияние объема деятельности предприя-
тия на распределение общепроизводственных расходов полностью исключает-
ся. Поскольку постоянные расходы обособлены, то они легче поддаются кон-
тролю и анализу. В целом система проста в использовании и учетные работы
минимизированы, что делает возможность максимально быстро принимать
управленческое решение.
Повышение качества и снижение затрат – вот путь достижения успехов
на конкурентном рынке. При хорошей постановке управленческого учета мож-
но получить огромные преимущества перед конкурентами, не уделяющим ему
51
должного внимания. Из данной таблицы 7 видно, что производственные за-
траты в 2016 году по сравнению с 2014 годом в ООО «KALLISTO» уменьши-
лись на 13880 тыс.руб. Уменьшение производственной себестоимости продук-
ции положительно влияет на конечный финансовый результат. На это умень-
шение положительное влияние оказывает уменьшение затрат на основные ма-
териалы 23900 тыс.руб. А увеличение затрат на основной труд, на амортизацию
основных производственных фондов отрицательно повлияли на снижение
производственных затрат. В системе управленческого учета затраты должна
распределятся по двум главным группам объектов : подразделениям и продук-
ции.
Таблица 7
Динамика роста производственных затрат
Показатели
2014г.
2015г.
2016г.
Отклонения
2016 г. по
сравнению с
2014г. (+;-)
Производственные затра-
ты: из них
70551
101079
56671
- 13880
Прямые затраты, в т.ч.
Затраты на основной труд
Затраты на основные мате-
риалы
4841
62530
7423
85467
10207
38630
+ 5366
- 23900
Косвенные затраты, в т.ч.
Затраты на амортизацию
ОПФ
Вспомогательные материалы
Прочие производственные
расходы
1070
1250
860
5033
1926
1230
3524
3205
1105
+ 2454
+ 1955
+ 245
Процесс осуществляется в два этапа:
1. Сбор затрат по центрам ответственности.
2. Отнесение их на конкретную продукцию, обрабатываемую в данном
цехе (или другую калькуляционную единицу).
При расчете себестоимости готовой продукции прибегают к калькули-
рованию затрат с включением всех затрат или только их части – переменных
затрат.
Второй метод называется «директ-костинг».
52
Основное различие этих методов заключается в порядке распределения
постоянных расходов. В первом случае все затраты распределяются между реа-
лизованной продукцией и остатками готовой продукции. При втором методе
постоянные расходы полностью относят на реализацию.
Методы калькулирования себестоимости влияют на форму финансовой
отчетности. В финансовом отчете при использовании метода включения
затрат представлен расчет операционной прибыли в два этапа:
1. Рассчитывают валовую прибыль (маржу) как разность между выруч-
кой от реализации и всеми производственными затратами.
2. Рассчитывают операционную прибыль как разность между валовой
прибылью и коммерческими и административными расходами. [33,37,42]
Отчет о прибылях и убытках (абзоршепшен-костинг), в тыс.руб.
Доходы от реализации 1 000 000
Минус Себестоимость реализованной продукции 600 000
Валовая прибыль 400 000
Минус Административные расходы по реализации
(постоянные и переменные) 300 000
Операционная прибыль 100 000
Отчет о прибылях и убытках (директ-костинг), в тыс.руб.
Доходы от реализации 1 000 000
Минус Переменные производственные затраты
(Прямые материалы, прямой труд, переменные 360 000
производственные накладные расходы)
Минус Переменные административные расходы
и расходы по реализации 120 000
Маржинальный доход 520 000
Минус Постоянные затраты:
Постоянные производственные накладные расходы 240 000
Постоянные административные расходы и расходы
по реализации 180 000
53
Операционная прибыль 100 000
Данные о маржинальной прибыли лежат в основе принятия управленче-
ских решений, связанных с сокращением или развитием производства продук-
ции. если величина дохода, приносимого продуктом больше чем переменные
расходы, то сразу сказывается на величине маржинальной прибыли. при тради-
ционном методе учета полных затрат трудно рассчитать влияние на прибыль
изменений в выручке, так как постоянные общепроизводственные расходы
усреднены (на учетную единицу) и относятся на продукцию.
Прямые затраты – затраты материалы и расходы на оплату труда про-
изводственных рабочих – нетрудно исчислить при калькулировании себестои-
мости. Общественные расходы нельзя прямо отнести на конкретные виды гото-
вой продукции.
При списании часто прибегают к нормативным коэффициентам,
рассчитанным для каждого подразделения или функционирующего объекта.
Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства предприятия
на изменение маржинального дохода (сумма покрытия) по предприятию в це-
лом и по изделиям. [29,33]
Она позволяет лучше учитывать изделие с большой рентабельностью,
чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной
ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списа-
ния постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.
Как уже подчеркивалось, новая учетная методология предоставляет
принципиальную возможность использовать элементы западной системы «ди-
рект-костинг», суть которой заключается в раздельном учете прямых (перемен-
ных, производственных) и периодических (постоянных) затратах и калькулиро-
вании неполной (ограниченной) себестоимости.
Выделим два преимущества «директ-костинга» снижение трудоемкости,
упрощение учета и посредством иного подхода к калькулированию – дополни-
тельные аналитические возможности.
54
Первое преимущество реализуется в организации учета на малых пред-
приятиях.
Вторая особенность, которая, по сути дела, при практической реализа-
ции «директ-костинга» как бы исключает первую, - это создание самостоятель-
ной системы управленческого учета, необходимой в условиях рынка, на сред-
них и крупных, со сложной внутренней структурой, крупносерийным и массо-
вым типом производства предприятия, т.е. создание внутренней системы
управления себестоимостью, что само по себе достаточно дорого и под силу
мощным и с финансовой точки зрения устойчивым предприятиям.
Нормативные затраты на единицу производственного продукта состоят
из шести элементов:
1. Нормативная цена основных материалов.
2. Нормативное количество основных материалов.
3. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам).
4. Нормативная ставка прямой оплаты труда.
5. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных рас-
ходов.
Система «стандарт-кост» - инструмент управления для планирования
затрат и контроля за ними.
Она может использовать и при позаказном, и при попроцессном методах
калькулирования себестоимости. когда предприятие применяет «стандарт-
кост», все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной
продукции, выступают как нормативные (стандартные) или предопределенные,
а не фактические.
Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные
предопределенные затраты, которые обычно выражаются в расчете на едини-
цу готовой продукции.
Нормативные затраты включают три элемента производственных затрат:
- прямые материальные затраты;
- прямые затраты труда;
55
- общепроизводственные расходы.
Учет затрат по нормативным (стандартам) представляет собой целост-
ную концепцию. Если ее применяют в полном объеме, то все данные о факти-
ческих производственных затратах замещаются нормативными (стандартными)
значениями. Такие счета, как «Запасы материалов», «Незавершенное производ-
ство», «Запасы готовой продукции» и «Себестоимость реализованной продук-
ции» (и по дебету и по кредиту) ведут с использованием нормативных, а не
фактических затрат. Бухгалтер ведет отдельные счета фактических затрат, что-
бы в конце учетного периода сравнить их с нормативными. Разница между
нормативными и фактическими затратами называется отклонением. Если обна-
руживается отклонение, бухгалтер должен выяснить причину его происхожде-
ния. Этот процесс известный как анализ отклонений, - эффективный инстру-
мент контроля затрат и всей системы управления.
56
ГЛАВА 3. ВЛИЯНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ЭФФЕК-
ТИВНОСТЬ ПРОИЗВОДСТВА
3.1 Себестоимость продукции и эффективность производства.
Себестоимость продукции – один из важнейших экономических показа-
телей деятельности промышленных предприятий, выражающий в денежной
форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией
продукции. Себестоимость продукции представляет собой один из важнейших,
комплексных качественных показателей, наиболее полно отражающих деятель-
ность предприятия. Она в значительной степени определяет величину прибыли
и уровень рентабельности производства, отражает степень использования тру-
довых и материальных ресурсов в производстве. [20,21]
В зависимости от места возникновения затрат и их назначения различа-
ют следующие виды себестоимости промышленной продукции: цеховую, за-
водскую и полную.
Цеховая себестоимость включает затраты данного цеха на производство
продукции.
Общезаводская себестоимость показывает все затраты предприятия на
производство продукции.
Полная себестоимость характеризует затраты предприятия не только на
производство, но и на реализацию продукции.