5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
6
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа движения материалов
9
1.1 Понятие и роль материалов в структуре активов предприятия
9
1.2 Методика бухгалтерского учета поступления и расходования
материалов
13
1.3 Методика анализа движения материалов
26
Глава 2. Практика учета поступления и расходования материалов в ООО
«Эталонмастер»
32
2.1 Организационно - экономическая характеристика ООО
«Эталонмастер»
32
2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Эталонмастер»
35
2.3 Бухгалтерский учет движения материалов в ООО
«Эталонмастер»
47
Глава 3. Анализ движения материалов и направления повышения
эффективности их использования
55
3.1 Анализ движения материалов и эффективности их
использования в ООО «Эталонмастер»
55
3.2 Совершенствование бухгалтерского учета движения
материалов
62
3.3 Расчет экономической эффективности предложенных
мероприятий
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
78
ПРИЛОЖЕНИЯ
83
6
ВВЕДЕНИЕ
Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения
постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все
составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-
материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.
Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на
складах достаточное количество сырья и материалов, для полного
удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования.
Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях
непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на
предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.
Материально-производственные запасы являются частью оборотного
капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией
эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о
наличии и движении материально-производственных запасов может привести к
неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.
Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает
увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной
экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика
ресурсосбережения – реальный источник удовлетворения растущих
потребностей общества. В этой связи снижение удельных затрат различных
видов материальных ресурсов в производстве приобретает определяющее
значение.
Материалы представляют собой один из важнейших факторов
обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Они могут
составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов,
но и в целом в активах предприятия.
В промышленности постоянно увеличивается потребление
материальных запасов в производстве. Это обуславливается расширением
7
производства, значительным удельным весом материальных затрат в
себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях рыночной
экономики актуальными становятся вопросы эффективного контроля за
движением материалов в производстве продукции (работ, услуг).
Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени
зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными
запасами и эффективности их использования. Материально - производственные
запасы составляют значительный объем в активах предприятия, по своей
классификации представляют большое количество различных видов и
наименований.
От объективности и достоверности информации, формируемой на
участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на
добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат,
налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.
Все вышеперечисленное обуславливает актуальность темы дипломной
работы.
Цель выпускной квалификационной работы – изложить теоретические и
методологические аспекты бухгалтерского учета наличия и движения
материалов, а также осветить основные направления методики анализа
наличия, движения, обеспеченности и эффективности использования
материалов.
В соответствии с поставленной целью определены следующие основные
задачи:
- изучить нормативные, руководящие и инструктивные материалы по
учету материальных ресурсов, учебную, научную и другую литературу по теме
исследования;
- исследовать организацию и практику учетной и аналитической работы
на объекте исследования;
- выявить недостатки в учете и анализе материалов;
8
- обосновать целесообразность совершенствования учета и анализа
материальных ресурсов, уменьшения трудоемкости учетно-аналитического
процесса;
- выявить основные направления эффективного использования
материальных ресурсов.
Вопросами организации учета материальных ресурсов, анализа
обеспеченности ими занимались такие специалисты в области бухгалтерского
учета и анализа как профессор Н.И.Ладутько, И.Е.Тишкова, В.В.Кожарский,
доктор экономических наук, профессор В.И.Стражев, Савицкая Г.В., Кравченко
Л.И.
Предметом исследования явилась организация и методология учета
материальных ресурсов, анализа их наличия и эффективности использования.
Объектом исследования бакалаврской работы выступает ООО
«Эталонмастер», предприятие которое занимается производством
пенополистирола, сэндвич панелей и облегченного швеллера.
В процессе исследования, анализа и систематизации полученной
информации применены методы наблюдения, группировки, сравнения,
факторного анализа, использовались средства вычислительной техники.
9
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа
поступления и расходования материалов
1.1 Понятие и роль материалов в структуре активов предприятия
В качестве материалов в бухгалтерском учете понимаются активы,
которые используются в производстве продукции, предназначенной для
продажи, либо используемые для управленческих нужд организации. Данный
вид активов в процессе использования переносит себестоимость на
создаваемый продукт целиком, и полностью потребляются в производственном
цикле. С учетом основного нормативного акта, регулирующего учет
материально-производственных запасов ПБУ 5/01 под материалами понимается
часть имущества организации, которая используется в производстве,
выполнении работ и оказании услуг
1
. В пункте 6 Методических указаний по
бухгалтерскому учету материалов (далее – Методические указания) определены
основные задачи учета материалов, которыми являются:
- первая задача связана с порядком формирования фактической
себестоимости материалов;
- вторая задача направлена на правильное и своевременное
документальное оформление фактов хозяйственной жизни и обеспечение
достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
- третья задача предусматривает контроль за сохранностью материалов в
местах их хранения и на всех этапах их движения;
- четвертая задача предусматривает контроль за соблюдением
установленных организацией норм запасов материалов, обеспечивающих
бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг;
- пятая задача определяет своевременное выявление ненужных и
излишних запасов материалов с целью их возможной продажи или выявления
иных возможностей вовлечения их в оборот;
1
Пoлoжение пo бухгалтерскoму учету 5/01 «Учет материальнo-прoизвoдственных запасoв»,
утвержденнoе приказoм Минфина Рoссии oт09.06.2001 N 44н (ред. oт 16.05.2019) [Электрoнный
ресурс]. – Режим дoступа: кoмпьютерная сеть пoльзoвателя – ГАРАНТ-аэрo.
10
- шестая задача заключается проведении анализа эффективности
использования материальных запасов.
На сегодняшний день большинство предприятий для осуществления
своей деятельности использует много видов различных материалов. Поэтому
для их учета необходима группировка по определенным признакам. С этой
целью материалы можно проклассифицировать по двум критериям:
- критерий технических свойств:
Выделяются особые группы: черные металлы, трубы, цветные металлы,
химикаты, лакокрасочные материалы, метизы. Каждая группа может
подразделяться на подгруппы и так далее
2
.
- критерий назначения и роли в процессе производства.
Этот метод группировки обусловил ведение синтетического учета
материалов на различных субсчетах, открываемых на каждую группу к счету 10
«Материалы»:
10-1 «Сырье и материалы».
На данном субсчете формируется информация о сырье, к которому
относятся продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства,
поступающие в переработку. То есть иными словами сырье как вид материалов
рассматривается как продукты, которые прошли предварительно
промышленную обработку. Данный вид материалов делится на основные, за
счет которых образуется физическая основа выпускаемой готовой продукции и
вспомогательные, за счет которых продукция приобретает особые качества,
потребляемые средствами труда, используемые в хозяйственных целях и
канцелярских нуждах.
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали». На данном субсчете учитываются предметы труда,
которые прошли несколько стадий обработки, но по своей форме и качествам
2
Агеева, O.А. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учеб. для академическoгo бакалавриата /
O.А. Агеева, Л.С. Шахматoва. - Люберцы: Юрайт, 2017. - 509 c.
11
еще не стали готовой продукцией, составляют материальную основу продукции
при дальнейшей обработке и сборке.
10-3 «Топливо». Данный вид материальных ресурсов предназначен для
выработки электро – тепло энергии, для эксплуатации транспортных средств, а
так же используемые предприятием в технических целях (газ, уголь,
нефтепродукты).
10-4 «Тара и тарные материалы». Тара представляет собой особый вид
материальных ресурсов, используемых для хранения, упаковки,
транспортировки товаров и продуктов. В соответствии со статьей 481 ГК РФ в
договоре купли-продажи продавец обязан передать покупателю товар в таре и
(или) упаковке, за исключением товара который по своему характеру не
требует упаковки.
Данный вид материалов делится по назначению на: тара для хранения
товарно-материальных ценностей на складах или осуществления
технологического процесса производства продукции; тара для упаковки
необходима для продажи (сбыта) товара; тара для транспортировки
предназначена для перевозки товаров и их хранения в процессе передвижения
их от производителя до покупателя. По условиям поставки и количеству
использования различают: многооборотную тару, которую покупатель
возвращает поставщику в сроки установленные договором.
10-5 «Запасные части».
Данный вид материалов изготавливается или покупается в целях замены
изношенных частей и ремонта основных средств.
Когда материалы данного вида расходуются счет 10-5 обычно
корреспондируется с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
3
.
3
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петрoв,
Л.А. Мельникoва. - М.: Прoспект, 2017. - 424 c.
12
10-6 «Прочие материалы».
Прочие материалы представляют собой различного рода отходы, к
которым относятся производственные отходы, утилизационные отходы,
возникающие в результате неисправного брака, материальные ценности,
полученные от списания основных средств полностью или частично
утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».
Данные субсчет предназначен для формирования информации по
операциям связанным с движением сырья и материалов, используемых в
большинстве случаев в производстве продукции на давальческой основе.
10-8 «Строительные материалы».
Субсчет предназначен учитывать наличие и движение материалов,
используемых при осуществлении строительно-монтажных работ, в
производстве строительных деталей, при возведения и отделки конструкций и
частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также
другие материалы, в которых нуждается процесс строительства.
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
На данном субсчете учитываются предметы, срок полезного
использования которых составляет менее 12 месяцев. Стоимость учтенных на
этом субсчете материальных ресурсов в хозяйственном процессе списывается
на производственные затраты, расходы на продажу полностью по мере их
отпуска в производство (ввода в эксплуатацию).
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
Субсчет используется для организации учета поступления, наличия и
движения специального инструмента, приспособлений, специального
оборудования и специальной одежды, находящейся в различных местах
хранения предприятия.
На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации»
13
На данном субсчете отражают поступление и наличие специального
инструмента, приспособлений, оборудовании и специальной одежды в
эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании
услуг, для управленческих нужд организации).
Кредитовый оборот счета 10-11 показывает погашение или перенос
стоимости специального инструмента, специальных приспособлений,
специального оборудования и специальной одежды на себестоимость
продукции (работ, услуг) при этом корреспондируя с дебетом счетов
производственных затрат, а в случае когда осуществляется списание
остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспондирует
с дебетом счета 91.
С целью организации учета материалов на основе классификации в
организациях разрабатывают номенклатуру-ценник.
Номенклатура – систематизированный перечень наименований
материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других,
используемых в данной организации материальных ценностей.
Данный перечень должен включать данные о каждом материале:
технически правильное наименование, полную характеристику (марка, сорт,
размер и так далее), номенклатурный номер – условное обозначение,
заменяющее все перечисленные признаки. Если в номенклатуре указана
учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-
ценником.
Впоследствии при выписке каждого документа по движению материалов
в нем указывается не только наименование, но и номенклатурный номер
материала, что позволяет избегать ошибок.
1.2 Методика бухгалтерского учета поступления и расходования
материалов
Порядок учета материалов определяется изначально рядом требований,
предъявляемых в бухгалтерском учете к материалам
К основным из этих требований относятся следующие:
14
- требование непрерывности, сплошного и полного отражение фактов
хозяйственной жизни по движению и наличию материалов;
- требование количественного учета и оценки материалов;
- требования оперативности (своевременности) учета материалов;
- требование достоверности формируемой информации о материалах;
- требования сопоставимости данных синтетического учета данным
аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
- требование соответствия данных складского учета и оперативного
учета движения материалов в структурных подразделениях организации
данным бухгалтерского учета.
Все операции отражающие движение материалов независимо от
целепологания должны быть документально подтверждены учетными
регистрами. Весь процесс движения материалов можно разложить на три
стадии: стадия прихода материалов, стадия использования материалов, и стадия
списания и выбытия материалов из организации. На первой стадии
производится принятие материалов к учету на основании первичных учетных
документов и их стоимостная оценка
4
.
К главными направлениям поступлений материалов на предприятия
можно отнести:
- приобретение материалов за плату;
- собственное производство;
- внесение в качестве вклада в уставный капитал;
- результат безвозмездного поступление;
- результат обмена на другое имущество;
- поступления по результатам проведенной ликвидации объектов
основных средств и иного имущества.
4
Манoхoва, С.В. Пoступили материалы - примите на учет [Текст] / С.В. Манoхoва //
Прoизвoдствo: бухгалтерский учет и налoгooблoжение. - 2019. - № 9. - С. 16 - 23.