СОДЕРЖАНИЕ
В
В
Е
Д
Е
Н
И
Е
.........................................................................................................................................
1
О
с
н
о
в
н
ы
е
п
р
и
н
ц
и
п
ы
п
о
с
т
р
о
е
н
и
я
1.1 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, его цели, задачи,
п
р
и
ч
и
н
ы
о
б
р
а
з
о
в
а
н
и
я
.........................................................................................................................................
1.2 Списание дебиторской и кредиторской задолженности .................................. 17
1.3 Цель и задачи анализа расчетов с дебиторами и кредиторами ........................ 26
2
.
А
н
а
л
и
з
р
а
с
ч
е
т
о
в
с
д
е
б
и
2.1 Общая характеристика организации .................................................................. 34
2
.
2
О
р
г
а
н
и
з
а
ц
и
я
б
у
х
г
а
л
т
2.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ...................................... 43
3. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с дебиторами и
кредиторами в ООО «Ферронордик Машины» ....................................................... 64
3.1 Предложения по улучшению учета расчетов с дебиторами и кредиторами в
ООО «Ферронордик Машины» ................................................................................. 64
3
.
2
П
у
т
и
п
о
в
ы
ш
е
н
и
я
З
А
К
Л
Ю
Ч
Е
Н
И
Е
.........................................................................................................................................
7
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................... 80
ПРИЛОЖЕНИЕ ........................................................................................................ 79
ВВЕДЕНИЕ
Любая предпринимательская деятельность сталкивается с процессом
взаиморасчетов. Ежедневно организации участвуют в многочисленных
хозяйственных операциях, расчетных отношениях, выступают и в качестве
дебиторов, и в качестве кредиторов, что в свою очередь обуславливает создание
долговых обязательств между предприятием и контрагентом. Долговые
обязательства, постоянно возникающие между организациями и их партнерами,
делятся на дебиторскую и кредиторскую задолженность. Дебиторская и
кредиторская задолженности занимают особое место в бухгалтерском учете, так
как именно ведение бухгалтерского учета отражает полное финансовое
состояние организации, его платежеспособность и ликвидность, и данные виды
задолженности играют в этом не последнюю роль. Суммы дебиторской и
кредиторской задолженностей занимают важное место в бухгалтерской
отчетности организации, по ним делается вывод о платежеспособности
организации.
Проблематика учета и анализа расчетов с разными дебиторами и
кредиторами актуальна для каждого юридического лица, занимающегося
предпринимательской деятельностью. Бухгалтерская служба при решении
вопросов, которые возникают в связи с учетом, а также со списанием
дебиторской и кредиторской задолженности, использует в своей работе
множество нормативной документации, так как нет единого официального
документа, регламентирующий порядок учета расчетов с дебиторами и
кредиторами в бухгалтерском и налоговом учете. В данной работе более
подробно рассматриваются вопросы списания разного вида дебиторской и
кредиторской задолженности, а также изучается ведение этих операций на счетах
бухгалтерского учета.
Целью бакалаврской работы является изучение бухгалтерского и
налогового учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, его влияние на
финансовое состояние предприятия. Также в работе рассматривается анализ
расчетов в части дебиторской и кредиторской задолженности, как необходимый
процесс в бухгалтерском учете расчетов с дебиторами и кредиторами.
Основные задачи включают в себя рассмотрение следующих вопросов:
- изучение в бухгалтерском учете теоретических аспектов по ведению
расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
- изучение понятия срока давности и особенностей списания дебиторской
и кредиторской задолженности;
- рассмотрение и изучение анализа в части расчетов с разными дебиторами
и кредиторами;
- изучение экономическо-финансовой характеристики общества с
ограниченной ответственностью «Ферронордик Машины»;
- проведение анализа расчетов с дебиторами и кредиторами на примере
ООО «Ферронордик Машины».
В данной выпускной квалификационной работе исследуется
бухгалтерский учет расчетов с
дебиторами и кредиторами, а также проводится анализ задолженности по
дебиторам и кредиторам на примере организации. Объектом исследования
выступает организация Общество с ограниченной ответственностью
«Ферронордик Машины». За основу информационной базы была взята
финансовая отчетность ООО «Ферронордик Машины» за 2016-2018 годы.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
которые образуют основную часть работы, заключения, списка использованной
литературы, приложения. В первой главе рассматривается теоретическая база
бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, это
основные теоретические понятия, бухгалтерские счета учета, методики анализа
данного вида расчетов. Во второй главе проведена практическая работа на
примере ООО «Ферронордик Машины». Здесь рассматривается учетная
политика организации, план счетов, проводится анализ дебиторской и
кредиторской задолженности. На примере данной организации рассматривается
состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности. Наконец, в
третьей главе рассматриваются рекомендации по совершенствованию ведения
бухгалтерского учета по расчетам с дебиторами и кредиторами.
В выпускной квалификационной работе рассмотрены вопросы, связанные
с системой управления и контроля задолженностей разных дебиторов и
кредиторов, которая с помощью анализа, должна помогать бухгалтерской службе
в регулировании и своевременном списании дебиторской и кредиторской
задолженности.
Основные принципы построения учета и анализа расчетов с
дебиторами и кредиторами
1.1 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, его цели,
задачи, причины образования
В результате хозяйственной деятельности, организации и предприятия
вступают в разные виды отношений с третьими лицами, заключают множество
видов сделок и проводят по ним операции, также выполняют обязанности,
регламентирующие законодательством. Третьи лица в данном случае выступают
в роли дебиторов и кредиторов. В итоге взаимоотношений с дебиторами и
кредиторами, у организаций и предприятий возникают обязательства,
подлежащие исполнению и которые оценены в денежной форме. И, наоборот, по
отношению к данной организации обязательства возникают и у других лиц.
Иначе говоря, в бухгалтерском учете ведется учет расчетов с разными
дебиторами и кредиторами. Данные виды расчетов или обязательств разделяют
на дебиторскую и кредиторскую задолженности. Рассмотрим каждую из них по
отдельности.
Дебиторская задолженность – это задолженность другой организации,
работников и физических лиц данной организации
1
. В сущности, дебиторской
задолженностью называют сумму долгов, которая причитается организации от
юридических и физических лиц. Все должники данной организации называются
дебиторами. Это могут быть долги покупателей за купленные товары, за
оказанные работы или услуги. Здесь же отражаются долги работников –
денежные средства, выданные им для оплаты наличными товаров или услуг, либо
поездка куда-либо (командировочные). Такие долги работников чаще всего
покрываются не деньгами, а подтверждающими трату денежных средств,
Петров А.М. Учет и анализ. Учебник/А.М. Петров, Е.В. Басалаева, Л.А. Мельникова - М.: КУРС; ИНФРА-М, 2017.- 512 с.
документами. Также это могут быть долги прочих дебиторов по прочим
операциям. Дебиторская задолженность является частью оборотных активов
организации.
Кредиторской называется задолженность данной организации другим
организациям, работникам и физическим лицам, которые называются
кредиторами. Кредиторская задолженность возникает в связи с покупкой
товарно-материальных ценностей или услуг (работ) у какой-либо организации
поставщика или заказчика. Организация может иметь задолженность из-за
незавершенных расчетов по взаимным обязательствам, например по начислению
заработной платы работникам, по начислению денежных платежей в бюджет,
внебюджетные фонды, фонды социального назначения и прочим подобным
начислениям. Кредиторов, задолженность по которым возникла по разным
другим операциям, называют прочими кредиторами. При кредиторской
задолженности организация использует в своем обороте средства не
принадлежащие ему.
Дебиторская и кредиторская задолженность в бухгалтерском учете
подразделяется на две группы:
- задолженность, возникшая в результате основной деятельности
организации;
- задолженность по прочим операциям.
К задолженности по основному виду деятельности организации относят
задолженность покупателей и заказчиков (дебиторская задолженность) и
задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредиторская
задолженность). Данные виды задолженности учитываются на бухгалтерских
счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
К дебиторской задолженности по прочим операциям относятся:
- авансы, которые выдаются физическим лицам (счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»);
- суммы, предъявленные по претензиям и судебным искам (счет 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76/2 «Расчеты по
претензиям»);
- задолженность работников перед организацией за товары, проданные им
в кредит, по выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям»);
- задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал (счет 75
«Расчеты с учредителями» субсчет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставной
(складочный) капитал»);
- задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»).
К кредиторской задолженности по прочим операциям относятся:
- задолженность по разным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по
налогам и сборам»);
- задолженность по платежам в фонд социального страхования,
пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»);
- задолженность страховым компаниям по заключенным договорам
имущественного и личного страхования (счет 76, субсчет 76/1 «Расчеты по
имущественным и личному страхованию»);
-обязательства по выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75/2 «Расчеты по
выплате доходов»);
- задолженность по операциям, носящим некоммерческий характер (счет
7
6
«
Р
а
с
ч
е
т
В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается в активе,
кредиторская – в пассиве. По срокам погашения дебиторская и кредиторская
задолженность делится на краткосрочную (задолженность, которая погашается в
Петров А.М. Учет и анализ. Учебник/А.М. Петров, Е.В. Басалаева, Л.А. Мельникова - М.: КУРС; ИНФРА-М, 2017.- 512 с.
течении 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочную (задолженность,
которая погашается через 12 месяцев после отчетной даты). Согласно п. 12 ПБУ
9/99 и п. 16 ПБУ 10/99 образование дебиторской и кредиторской задолженности
формируется в соответствии с конкретным договором, действующим
з
а
к
о
н
о
д
а
т
е
л
ь
с
т
в
о
м
,
н
о
р
м
а
т
и
в
н
ы
Рассмотрим более углубленно ведение бухгалтерского учета расчетов с
разными дебиторами и кредиторами, то есть дебиторскую и кредиторскую
задолженность по прочим операциям. Для таких операций предназначен
активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Данный счет предназначен для ведения бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженности по разного рода операциям с прочими дебиторами
и кредиторами, не нашедших свое отражения на счетах 60-75. По дебиту счета
76 идет начисление дебиторской задолженности прочих дебиторов и погашение
кредиторской задолженности прочих кредиторов. По кредиту счета 76
закрывается начисленная дебиторская задолженность и начисляется
кредиторская задолженность. Аналитический учет по счету 76 в бухгалтерском
учете ведется отдельно по каждому дебитору и кредитору.
К данному счету организации могут открываться следующие субсчета:
- 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
- 2 «Расчеты по претензиям»;
- 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
- 4 «Расчеты по депонированным суммам»;
-
5
«
Р
а
с
ч
е
т
На субсчете 76/1 отражаются операции расчетов по страхованию
имущества и работников (кроме расчетов по социальному страхованию и
обязательному медицинскому страхованию) организации по добровольным
видам страхования, в котором данная организация выступает страхователем.
Петров А.М. Учет и анализ. Учебник/А.М. Петров, Е.В. Басалаева, Л.А. Мельникова - М.: КУРС; ИНФРА-М, 2017.- 512 с.
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник - М.: КНОРУС, 2011.- 592 с.
Организация может страховать имущество по договорам страхования, а также
заключать договора личного страхования. При заключении договора по
страхованию имущества, организация берет на себя обязанности по возмещению
полной или частичной стоимости поврежденного или утерянного в результате
страхового случая имущества или возместить расходы по восстановлению
д
а
н
н
о
г
о
и
м
у
щ
е
с
т
в
а
5
В бухгалтерском учете расчеты по страхованию имущества и работников
организации ведутся следующим образом:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»,10 «Материалы», 20
«Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26
«Общехозяйственные расходы» др. Кт 76/1 «Расчеты по имущественному и
личному страхованию» – отражены начисленные суммы страховых платежей;
Дт 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кт 51
«Расчетный счет» – суммы страховых платежей перечислены страховым
организациям;
Дт 51 «Расчетный счет» Кт 76/1 «Расчеты по имущественному и личному
страхованию» – отражена сумма страхового возмещения, полученная от
страховых компаний по договорам страхования;
Дт 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кт 73
«Расчет с персоналом по прочим операциям» – сумма страхового возмещения,
полученная работником организации по договору страхования;
Дт 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кт 91
«Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи» – списаны суммы от потери
имущества по страховым случаям.
Потери от страховых случаев, которые не компенсируются, относятся на
убытки и отражаются проводкой: Дт 99 («Прибыли и убытки») Кт 76/1
«Расчеты по имущественному и личному страхованию». Аналитический учет в
б
у
х
г
а
л
Воронина Л.И. Бухгалтерский учет. Учебник – М: Альфа-М, НИЦ ИНФРАМ, 2017. – 480 с.
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. Практика. Учебное пособие - Рн/Д: Феникс, 2017. – 398 с.
Учет по субсчету 76/2 «Расчеты по претензиям» ведется по всякого рода
претензиям, которые возникают в большинстве своем из-за нарушений условий
договора и обязательств по расчетам. Претензии могут быть предъявлены
поставщикам, заказчикам, подрядчикам, организациям, которые занимаются
перевозками и транспортировками. Эти претензии могут быть улажены во
внесудебном порядке, так сказать договорным путем между партнерами или же
в судебном порядке (арбитраж), когда стороны не могут договориться сами.
В бухгалтерском учете проводки выглядят следующим образом:
Дт 76/2 «Расчеты по претензиям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» отражен расчет по претензиям к поставщикам и организациям,
если выявлено несоответствие цен и тарифов, оговоренных в договоре, в счетах
на оплату или выявлена арифметическая ошибка;
Дт 76/2 «Расчеты по претензиям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» отражены суммы, предъявленные к поставщикам материалов,
товаров за несоответствия качества стандартам, техническим условиям, также
этой же проводкой отражаются суммы, предъявленные поставщикам,
транспортным организациям за недостачи груза в пути сверх оговоренных в
договоре величин;
Дт 76/2 «Расчеты по претензиям» Кт 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» отражены
суммы, за брак и простои, случившиеся по вине поставщиков или подрядчиков;
Дт 76/2 «Расчеты по претензиям» Кт 91/1 «Прочие доходы» отражены суммы
штрафов, пений, неустоек, взыскиваемых за несоблюдение договорных
обязательств;
Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 76/2 «Расчеты по претензиям» отражено
списание невзысканной дебиторской задолженности;
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 76/2 «Расчеты по
претензиям» списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции.