По-прежнему растет задолженность по займам, это отрицательно может
сказаться на финансовом положении организации.
Дебиторская задолженность превышает кредиторскую задолженность по
следующим показателям:
- за товары, работы, услуги на 60074,99 тыс. руб.;
- по авансам выданным, полученным на 865,9 тыс. руб.
Рост дебиторской задолженности за товары, работы, услуги тоже
попрежнему растет, что не связано с ростом выручки, по данным «Отчета о
финансовых результатах», а значит, он не оправдывает себя.
Таким образом, подводя итог проведенному сравнительному анализу по
2016-2018 годам можно сделать следующие выводы. Будем разбираться детально
по каждому виду задолженности. Проанализировав 2016-2018 годы, мы видим,
что кредиторская задолженность преобладает над дебиторской задолженностью,
причем каждый год она увеличивается. Кредиторская задолженность растет по
следующим показателям:
- с бюджетом, в 2017 году задолженность чуть снизилась на 151,53 тыс. руб.
по сравнению с 2016 годом, но в 2018 году увеличилась на 347,02 тыс. руб.
Данный вид задолженности считается «срочным» и включает в себя все долги
организации по расчетам по налогам и сборам с бюджетом (кредитовое сальдо
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению», за исключением обязательного
пенсионного страхования и обязательного социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
Задолженность подлежит срочному погашению, чтобы избежать отрицательных
последствий для организации в виде штрафов.
- кредиты, в 2017 году этот показатель составил 4000 тыс. руб., это на 2000
тыс. руб. меньше, чем в 2016 году, а в 2018 году он составил 7000 тыс. руб., что
на 3000 тыс. руб. больше, чем в 2017 году. Данная задолженность указывается в
пассиве баланса по строке 1410 «Заемные средства» в разделе Долгосрочные
обязательства, так как срок погашения в соответствии с договором
предполагается более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В ООО
«Ферронордик Машины» долгосрочные обязательства представлены как
долгосрочные банковские займы, которые учитываются на счете 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» субсчет 3 «Долгосрочные займы», проценты
по кредитам учитываются на счете 67/4 «Проценты по долгосрочным займам».
- займы, в 2017 году сумма займов составила 54386 тыс. руб., это на 20097
тыс. руб. больше чем в 2016 году, в 2018 году сумма займов составила 63442 тыс.
руб., что больше на 9056 тыс. руб., чем в 2017 году. Этот вид задолженности
занимает большую долю в общем объеме кредиторской задолженности. В
балансе ООО «Ферронордик Машины» данный вид задолженности отражается
по строке 1510 «Заемные средства» в разделе Краткосрочные обязательства.
Краткосрочные займы подлежат погашению в течение одного года с отчетной
даты. В ООО «Ферронордик Машины» займы оформляются Договорами займа,
где предметом является передача денежных средств в определенной сумме на
определенный срок. Данный вид задолженности учитывается на счете 66/3
«Краткосрочные займы», проценты по ним на счете 66/4 «Проценты по
краткосрочным займам». ООО «Ферронордик Машины» привлекает заемные
средства для эффективной финансовой деятельности организации, для вложения
их в оборотные активы, которые в последствие будут приносить прибыль. В
данном случае выявляется перевес в части кредиторской задолженности, в связи
с использованием в обороте значительной доли привлеченных средств, что
представляет собой определенный риск.
- с прочими дебиторами и кредиторами, в 2017 году превышение
кредиторской задолженности над дебиторской составило 8430,40 тыс. руб., это
меньше на 2862,55 тыс. руб. чем превышение кредиторской задолженности над
дебиторской в 2016 году. В 2018 году кредиторская задолженность по данному
показателю превышает дебиторскую на 9091,74 тыс. руб., это на 661,34 тыс. руб.
больше чем в 2017 году. Данная задолженность в ООО «Ферронордик Машины»
формируется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам», субсчет 9 «Прочие расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», субсчет 41 «Расчеты по исполнительным
документам работникам». Здесь учитываются операции по расчетам с
персоналом по договорам подряда, когда заключаются договора на разовые
работы на небольшой срок. Здесь же отражаются поступления по лизинговым
договорам, ежемесячные выплаты. В лизинг организация ООО «Ферронордик
Машины» оформляет приобретение дорогостоящей спецтехники. Рост данного
вида задолженности также нежелателен, так как вовремя непогашенная
задолженность перед работниками приводит к штрафным санкциям, а вовремя
непогашенная задолженность перед лизинговыми компаниями ведет к потере
репутации как добросовестного плательщика и в дальнейшем не предоставления
лизинга.
Также рассмотрим дебиторскую задолженность организации, а именно те
показатели, которые превышают кредиторскую задолженность:
- за товары, работы, услуги, в 2017 году превышение дебиторской
задолженности над кредиторской составило 42893,61 тыс. руб., это на 19984,82
тыс. руб. больше, чем в 2016 году. В 2018 году превышение дебиторской
задолженности над кредиторской составило 60074,99 тыс. руб., что на 17181,38
тыс. руб. больше, чем в 2017 году. Для ООО «Ферронордик Машины» выручка
от реализации своих услуг, по сути, является единственным средством, чтобы
погасить все виды кредиторской задолженности. Данный анализ показывает, что
дебиторская задолженность с каждым годом растет. Увеличение дебиторской
задолженности указывает на долги покупателей, которые с каждым годом растут
и могут привести к серьезным проблемам. Объемы реализации увеличиваются,
но это не гарантирует увеличение прибыли. Рост неплатежей дебиторов за
реализацию услуг ведет к снижению оборотных активов организации и ее
платежеспособности. Финансовым работникам организации ООО
«Ферронордик Машины» следует контролировать долги своих дебиторов, чтобы
реализация услуг приносила прибыль, а риск финансовых потерь уменьшился.
- по авансам выданным, полученным, в 2017 году превышение дебиторской
задолженности над кредиторской составило 412,92 тыс. руб., это на 565,90 тыс.
руб. меньше, чем в 2016 году. В 2018 году превышение дебиторской
задолженности над кредиторской составило 865,90 тыс. руб., что на 452,98 тыс.
руб. больше, чем в 2017 году. Данный показатель имеет наименьшую долю в
общем объеме дебиторской задолженности, поэтому не представляет
критической опасности для финансовой стабильности организации.
Таким образом, проведенный сравнительный анализ 2016-2018 годов
позволяет сделать следующие выводы. Показатели дебиторской и кредиторской
задолженности с каждым годом увеличиваются. Дебиторская задолженность на
конец 2018 года составила 73182 тыс. руб., что на 18475 тыс. руб. больше, чем в
2017 году. Рост дебиторской задолженности происходит главным образом в части
расчетов с покупателями и заказчиками, что не связано с увеличением выручки
и прибыли от продаж как показывает «Отчет о финансовых результатах» на конец
2018 года. К тому же растет сумма сомнительной дебиторской задолженности,
что тоже отрицательно сказывается на организации, так как ведет к дефициту
оборотных активов. Это указывает на снижение платежеспособности
покупателей ООО «Ферронордик Машины» и на необходимость пристального
внимания со стороны руководства, направленного на разработку кредитной
политики организации по управлению и снижению дебиторской задолженности.
ООО «Ферронордик Машины» не может себе позволить копить дебиторскую
задолженность, так как долгосрочные и краткосрочные займы погашаются за
счет оплаты реализованных услуг, то есть за счет прибыли, которая проявляется
в виде денежных средств, поступивших на расчетный счет организации.
Кредиторская задолженность на конец 2018 года составила 93109 тыс. руб.,
это на 13905 тыс. руб. больше, чем в 2017 году. В этом случае рост кредиторской
задолженности увеличивается главным образом в части краткосрочных займов,
которые организации необходимы на операционные расходы и на формирование
оборотных средств. Увеличение данного показателя связан с определенным
риском, так как в случае невыплат организацией денежного долга может
отрицательно сказаться на репутации компании и впоследствии не
предоставлении очередного займа.
В ходе проведенного сравнительного анализа 2016-2018 года, был выявлен
достаточно большой рост как кредиторской, так и дебиторской задолженности.
Большой перевес в сторону кредиторской задолженности может обозначать
реальную угрозу для финансовой устойчивости организации. В целях
управления дебиторской и кредиторской задолженности главному бухгалтеру
ООО «Ферронордик Машины» нужно контролировать их соотношение. Каков
коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности в ООО
«Ферронордик Машины» покажет таблица 9.
Таблица 9
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности в 2016-
2018 годах
Показатель
2016 год
2017 год
2018 год
Дебиторская
задолженность, тыс. руб.
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
показывает, сколько дебиторской задолженности приходится на 1 рубль
кредиторской задолженности. Оптимальное значение должно приближаться к
единице. Данные таблицы 10 указывают на преобладание кредиторской
задолженности над дебиторской, однако коэффициент соотношения с каждым
годом все больше приближается к единице и в 2018 году данный показатель
составил 0,79, что очень близко к нормативу. Это положительный результат для
организации, так как кредиторская задолженность больше погашается за счет
собственных оборотных средств, полученных в результате реализации услуг.
Следует также напомнить, что, несмотря на рост дебиторской и кредиторской
задолженности, чистая прибыль в ООО «Ферронордик Машины» на конец 2018
года составила 1874 тыс. руб., это на 1156 тыс. руб. больше, чем в 2017 году.
На основании проведенного анализа, можно подвести следующий итог.
Эффективность деятельности организации ООО «Ферронордик Машины» в 2018
году значительно ухудшилась, на это указывает снижение рентабельности
продукции, показатель которой снизился на 6,36% по сравнению с 2017 годом и
составил 2,92%. Прибыль от продаж в 2018 году заметно снизилась, как и
выручка от реализации. Темп роста производительности труда отстает от темпа
роста фонда оплаты труда, что влечет за собой увеличение себестоимости
продаж. Оборотные средства в 2018 году также не оправдывают затраты,
вложенные в них, об этом говорит снижение количества оборотов оборотных
средств в 2018 году, что свидетельствует о падении темпов развития организации,
о его неблагоприятном финансовом состоянии. Однако, несмотря на то, что
финансовые показатели в 2018 году упали по сравнению с предыдущими
периодами, чистая прибыль организации увеличилась и составила 1874 тыс. руб.,
что на 1156 тыс. руб. больше, чем в 2017 году. Это говорит о том, что, несмотря
на непростое финансовое положение, ООО «Ферронордик Машины» остается
конкурентоспособным в своей сфере деятельности и пользуется спросом.
В структуре дебиторской задолженности в 2018 году преобладает
задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, которая с каждым
годом увеличивается, удельный вес данной задолженности в 2018 году
составляет 95,22% общей суммы задолженности. В связи с тем, что показатели
финансовой отчетности указывают на снижение прибыли от продаж и выручки
от реализации, динамика роста данного показателя говорит не в пользу
финансового состояния организации. На это указывает и рост сомнительной
задолженности в общей сумме задолженности по расчетам с покупателями и
заказчиками. В 2018 году она также увеличилась и ее удельный вес составил
37,16% или 25892,84 тыс. руб. Данный факт указывает на снижении
платежеспособности контрагентов ООО «Ферронордик Машины» и то, что
организация реализует свои услуги в долг.
В структуре кредиторской задолженности преобладают краткосрочные
заемные средства, которые также с каждым годом увеличиваются. В 2018 году
удельный вес заемных средств составил 68,14% от общей суммы кредиторской
задолженности или 63442 тыс. руб. Организация привлекает заемные средства,
так как не имеет в достаточном количестве собственных денежных оборотов, для
развития своего бизнеса.
О снижении эффективности Общества также указывает и коэффициент
оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. Коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности в 2018 году упал и составил 1,11
оборот. Столько раз организация получила оплату от своих дебиторов. Это
связано с увеличением дебиторской задолженности и еще раз указывает на то,
что партнеры, пользующиеся услугами компании, перестали во время платить.
Период погашения долгов дебиторов соответственно увеличился в 2018 году и
составил 328,83 дня. Коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности в 2018 году также уменьшился и составил 0,83 раз. То есть, за
период организация не смогла погасить все свои долги в полной мере перед
всеми своими кредиторами. Период погашения долгов перед кредиторами тоже
увеличился и составил в 2018 году 439,76 дней. Это может отрицательно
сказаться на деловой репутации компании и послужить в дальнейшем не
предоставлением кредитов и займов.
Несмотря на ухудшение финансовых показателей в 2018 году коэффициент
соотношения дебиторской и кредиторской задолженности вырос и составил 0,79
при нормативе равным единице. Это положительный результат для организации,
так как кредиторская задолженность больше погашается за счет собственных
оборотных средств, полученных в результате реализации услуг. Также следует не
забывать, что чистая прибыль ООО «Ферронордик Машины» на конец 2018 года
составила 1874 тыс. руб., это на 1156 тыс. руб. больше, чем в 2017 году. Значит в
целом ситуация в компании не критичная и способствует увеличению прибыли,
что является главной целью любой предпринимательской деятельности.
В завершении анализа посмотрим, как осуществляется контроль в
управлении расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Ферронордик
Машины». Контроль за своевременным списанием задолженностей, наличием
всех подписанных документов и договоров осуществляет главный бухгалтер.
Отсутствие отдельных специалистов сказывается на качестве и надлежащем
уровне ведения бухгалтерского учета в данной области. Сотрудники
бухгалтерской службы и службы вывоза ТБО не имеют достаточного времени,
чтобы своевременно отследить и обнаружить имеющиеся недостатки. В ходе
изучения бухгалтерского учета ООО «Ферронордик Машины» можно отметить
следующие недостатки, касающиеся расчетов с дебиторами и кредиторами:
- в организации отсутствует система внутреннего контроля;
- в учетной политике организации не зафиксированы особенности учета
расчетов;
- по некоторым контрагентам отсутствуют подписанные первичные
документы, подтверждающие факт свершившейся сделки;
- также отсутствуют подписанные договора по контрагентам,
являющимися должниками организации;
- сверка расчетов с клиентами осуществляется не ежегодно и тоже частично
отсутствуют подписанные акты сверок;
- отсутствует контроль за злостными неплательщиками, в связи с этим
дебиторская задолженность увеличивается.
Организация имеет большое количество контрагентов, и менеджеры не
успевают отслеживать весь документооборот по ним. Это связано с тем, что у
специалистов, работающих в службе вывоза ТБО и отвечающих за выставление
счетов и актов выполненных работ, нет четкого распределения обязанностей
между менеджерами в отделе и должностных инструкций. Специалисты
отвечают за доставку документов до контрагентов, а возврат документов не
контролируется. Отсутствие документов в последующем скажется, когда они
нужны будут при претензионной работе.
Несмотря на недостатки, в организации также есть и положительные
моменты учета расчетов с дебиторами и кредиторами:
- инвентаризация расчетов проводится раз в год и на ее основании
списывается задолженность, по которой истек срок исковой давности, с
оформлением всей надлежащей документации;
- в бухгалтерском учете операции по каждому контрагенту отражены
отдельно;
- ведение аналитического и синтетического учета не противоречит
действующему законодательству;
- претензионная работа ведется в отношении тех контрагентов, которые
нарушают условия договора и не платят более шести месяцев;
- свои долги организация оплачивает в срок или оговаривает условия
отсрочки платежа, если есть затруднения в наличии денежных средств.
Данный участок должен быть контролируемым. Понятно, что малое
предпринимательство в целях экономии денежных средств, не станет создавать
отдельную службу, которая будет оценивать качество и законность ведения
бухгалтерского учета. В этом случае необходимо определить отдельные функции
контроля и закрепить их за каждым специалистом и бухгалтером. Так как в
организации большое количество контрагентов, их тоже следует разделить и
закрепить за специалистами отдела вывоза ТБО и КГО.
3. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с
дебиторами и кредиторами в ООО «Ферронордик Машины»
3.1 Предложения по улучшению учета расчетов с дебиторами и
кредиторами в ООО «Ферронордик Машины»
Для увеличения эффективности контроля за дебиторской задолженностью
необходимо создать оперативную группу из числа работников предприятия, так
или иначе вовлеченных в процесс её управления. Кроме того, целесообразно
утвердить внутренний регламент о контроле и управлении дебиторской
задолженностью, где следует прописать порядок работы с ней, направленной на
своевременное выявление просроченной задолженности; разработать алгоритм
действий в отношении должников (классифицировать их на группы в
зависимости от срока образования задолженности, суммы и причин неуплаты),
указать мероприятия информационной и разъяснительной работы с клиентами
по поводу необходимости своевременной оплаты предоставленных услуг;
утвердить порядок взаимодействия сотрудников, входящих в оперативную
группу по управлению дебиторской задолженностью, определить зону их
ответственности, порядок обмена информацией между ними по данному
вопросу. Для указанных специалистов необходимо разработать систему мер
поощрения за положительные результаты в данном направлении.
Создание рабочей группы по оперативному управлению дебиторской
задолженностью. В ходе анализа системы управления дебиторской
задолженностью был выявлен недостаток: в организации не закреплена четко
построенная система управления дебиторской задолженностью. Каждый
сотрудник руководствуется только своей должностной инструкцией, в которой
отсутствуют обязанности в части управления дебиторской задолженностью как
комплексным явлением. Такой подход приводит к конфликту интересов между