64
дохода может возрасти или же снижаться при переходе от одного отчетного
периода в другую.
Допустим,ТОО «Азурит» в настоящее время осуществляет пять
строительных проектов. По этим проектам известна следующая информация,
представленная в таблице.
Таблица 15
Зависимость отражения результатов работы от типа договоров
подряда
Проект Стоимость
Предполагаемые
общие расходы
Количество
работников
A
100 000
90 000
15
B
3 500 000
250 0000
100
C
1 000 000
850 000
45
D
800 000
750 000
20
E
1 600 000
700 000
20
7 000 000
4 890 000
200
Годовая сумма страховки 100 000 тенге, годовая сумма расходов на
содержание рабочего персонала составляет 60 000 тенге.
Расходы по страховке можно распределить по стоимости,
предусмотренному по договору строительства, а сумму расходов на содержание
рабочего персонала по количеству работников. Итак, эти расходы можно
распределить следующим образом:
Страховка 100 000/7 000 000 = 0,0143 тенге на 1 тенге стоимости
Работникам 60 000/200 = 300 тенге по каждому работнику
Распределение этих расходов по каждому проекту предусмотрено
следующим образом в таблице16.
Таблица 16
Распределение расходов по каждому проекту
Доля по работникам
Доля по страховке (тенге)
Расходы по
проекту (тенге)
A
(100 000
*0,0143) =
1 430
(15 * 300)
= 4 500
B
(3 500 000
* 0,0143) =
50 050
(100 * 300)
= 30 000
C
(1 000 000
* 0,0143) =
14 300
( 45 * 300)
= 13 500
D
(800 000
*0,0143) =
11 440
( 20 * 300)
= 6 000
E
(1 600 000
* 0,0143) =
22 780
( 20* 300)
= 6 000
65
Расходы, не относимые к предусмотренному строительным договором
деятельности и конкретным договорам:
(а) общие административные расходы, возмещение которых не
предусмотрено в договоре;
(б) расходы по продаже;
(в) исследовательские и опытно-конструкторские расходы, возмещение
которых не предусмотрено в договоре; и
(г) амортизация машин и оборудования, не используемых конкретным
договором.
Таблица 17
Статьи расходов включенные в договор и исключенные из него
Статьи расходов
Включается
Исключается
Расходы на работников
X
Стоимость материалов, используемых в
строительстве
X
Накладные расходы, связанные со
строительством
X
Страховка (включая страховку, отнесенное
договору и распределение общей суммы
страховочных платежей)
X
Общие административные расходы и расходы
по продаже
X*
Амортизация машин и оборудования,
используемых по договору
X
Амортизация машин и оборудования, не
используемых по конкретному договору
X
Расходы по доставке и вывозе сооружений,
оборудования и материалов на стройплощадку
X
Расходы на аренду машин и оборудования
X
Расходы по восстановлению и благоустройству
территории в завершении договора
X
Расходы по исследовательским и опытно-
конструкторским работам
X*
Расходы по долгам
X
Расходы по технической помощи и сооружению,
относимые непосредственно
Договору
X
Оцененные расходы по исправлению ошибок, а
также вытекающие из обязательств по
страховке и по предполагаемым работам
X
66
Претензии третьих сторон
X
* за исключением в тех случаях, когда
возмещение не предусмотрена договором
Расходы по договору могут быть рассчитаны только после подписания
настоящего договора. Итак, все расходы, понесенные до подписания договора
(нотариус, учет, расходы на исследование) не могут быть отнесены к расходам
по договору.
Признание доходов и расходов по договору строительства
Доходы и расходы по договору должны быть признаны следующим
образом:
1. при надежном оценивании результатов договора строительства;
2. согласно этапу по завершению работ по договору на отчетную дату;
3. ожидаемый убыток по договору строительства немедленно должен
быть признан как расход.
Правило проверки надежности оценивания результатов договора
строительства различается по договорам стабильных цен и «расходы плюс».
Исходя из этого договора строительства распределяется по двум договорам.
Договор по стабильным ценам может быть надежно оценен лишь в
следующих случаях:
(а) общая сумма дохода по договору может быть надежно рассчитан;
(б) при вероятностном поступлению в предприятие экономических
эффектов по договору;
(в) при надежном оценивании расходов, требуемых на завершение
договора, а также этапа завершения работ по договору на отчетную дату; и
(г) при точном определении и оценивании расходов по договору для
сравнения фактически понесенных расходов по договору с предыдущими
оценками.
При несоблюдении одной из этих условий доходы по договору не могут
быть признаны последовательно.
67
Договор «расходы плюс» может быть надежно оценен лишь в следующих
случаях:
(а) при вероятностном поступлению в предприятие экономических
эффектов по договору; и
(б) при точном определении и оценивании расходов по договору
независимо от возмещения их суммы.
Отмеченный в договоре «расходы плюс» пункт (б) имеет очень важное
значение, потому, что доход по договору основывается расходу по договору, и
в том случае если расходы неопределенные, то, соответственно, доходы тоже
будут неопределенными.
Подрядчик закончил предусмотренные в первом году операции. Все
понесенные по договору ими расходы оплачены в наличном порядке и все
счета-фактуры и авансовые платежи получены также налично. Расходы по
договорам B, C и E получены для выполнения договора, но включают в себя не
использованные на отчетную дату материальные расходы. По договорам B, C и
E получены от клиентов авансовые платежи.
Таблица 18
Доходы и расходы по договорам
Наименование
A
B
C
D
E
Всего
Признанный доход
145
520
380
200
55
1300
Расходы по признанному договору
110
450
350
250
55
1215
Признанные ожидаемые убытки
(40)
(30)
(70)
Признанная прибыль минус
Признанный убыток
35
70
30
(90)
(30)
15
Расходы по договору за период
110
510
450
250
100
420
Признанные расходы по договору за
период
110
450
350
250
55
1215
Расходы по договору, связанные с
будущей деятельностью
0
60
100
0
45
205
Доход по договору
145
520
380
200
55
1300
Промежуточные счета
100
520
380
180
55
1235
Расчетный доход по договору
45
20
65
Авансы
0
80
20
25
125
Из этого следует, что раскрываемые суммы (в тыс.тенге):
Признанный доход по договору – 1300
68
Понесенные расходы по договору – 1435
Полученные авансовые платежи – 125
Суммы, получаемые с клиентов – 220
Суммы, выдаваемые клиентам – 20
Суммы, получаемые с клиентов и суммы, выдаваемые клиентам
рассчитаны в таблице 19.
Таблица 19
Суммы, получаемые с клиентов и суммы, выдаваемые
клиентам
A B C D E Всего
Понесенные расходы
110
510
450
250
100
1420
Признанная прибыль/убыток
35
70
30
(90)
(30)
15
145
580
480
160
70
1435
Промежуточные счета
100
520
380
180
55
1235
Суммы, получаемые с клиентов
45
60
100
15
220
Суммы, выдаваемые клиентам
(20)
(20)
Рассмотрим примеры отражения доходов и расходов предприятия.
1. ТОО «Азурит» строительная компания и по состоянию на 31.12.2019
осуществляет строительные работы по двум договорам. По этим договорам
имеется следующая информация:
Таблица 20
Пример отражения доходов и расходов по договорам (в
тыс.тенге)
Наименование
Договор A
Договор B
Общая цена по договору
37 500 30 000
Понесенные расходы
21 000 22 500
Расходы, предполагаемые
в будущем
9 000 13 500
Промежуточные счета
18 000 15 000
Авансовые платежи
6000 0
Уровень завершенности на
31.12.2018
60% 50%
Уровень завершенности на
31.12.2019
30% неизвестно
69
На дату 31.12.2018 по завершению года ТОО «Азурит» признало прибыль
по договору А в сумме 10
500 тыс. тенге и расходы тыс.8 250 тенге. Несмотря
на то, что на эту дату работы находились в первичном состоянии, в то же время
не было предположения об убыточности договора. На 31.12.2018 по договору B
списаны расходы на 3000 тыс. тенге.
Шаг 1.
Таблица 21
Определение общих результатов по состоянию на 31.12.2019
на основании имеющейся информации (в тыс.тенге)
Договор А
Договор B
Общая сумма 37 500 30 000
Общие предполагаемые расходы 30 000 36 000
Предполагаемый результат 7 500 (60 00)
Шаг 2.
Таблица 22
Расчет дохода, включаемый по двум договорам в Отчет о
прибылях и убытках по состоянию на 31.12.2019. (втыс.тенге)
Договор A Договор B
Валовый доход (60% A; 50% B)
22 500
15 000
Минус признанный на 2018г.
10 500
3 000
Доход на 2019
12 000
12 000
Следует отметить, что полученный в 2018 году по договору B доход
равен понесенным расходам. Это случилось потому, что в 2018 году работы по
договору В были в первоначальном состоянии и по условиям стандарта по
этому договору доход может быть признан в пределах возмещаемого
количества расходов. До 31.12.2018 года не было предположению о
убыточности договора В и не было сомнений о возмещении расходов.
Шаг 3
Таблица 23
70
Расчет дохода, включаемый по двум договорам в Отчет о
прибылях и убытках по завершающему году по состоянию на
31.12.2019 (в тыс.тенге)
Договор A Договор B
Кумулятивные расходы (60% A; 50% B)
18 000
18 000
Компенсация по будущим расходам
10500 3 000
Минус признанный в 2018 году 1
8 250
3 000
Расходы по 2019 году
9 750
18 000
В результате 50%-ного валового дохода по договору B и предполагаемых
общих расходов получен убыток в размере 3 000 (15 000 – 18 000) тенге. Но,
согласно договору предполагалось образование убытка в размере 6 000 тенге и
вся эта сумма должна быть признана по отчетному периоду в финансовых
отчетах. Другими словами, должна быть дополнительная запись в сумме 3000
(«резервный фонд по будущим расходам»).
Шаг 4
Таблица 24
Подготовка таблицы, отражающий представленные по
отчетному периоду и в кумулятивной форме суммы в Отчете о
прибылях и убытках. (втыс.тенге)
Договор A
Договор B
Текущий год
Кумулятив
Текущий год
Кумулятив
Доход
12 000
22 500
12 000
15 000
Расходы
9 750
18 000
18 000
21 000
Чистый
доход/расходы 2 250 4 500 (6 000) (6 000)
Шаг 5
Таблица 25
Включение соответствующих статей Бухгалтерского Баланса
на 31.12.2019. (втыс.тенге)
Наименование
Договор А Договор B
Оплаченные расходы
21 000
22 500
+/- признанная прибыль/убыток
4 500
(6 000)
Минус промежуточные счета
(18 000)
(15 000)
71
Эти статьи обычно, состоят из резервов предприятия, суммы, получаемые
с клиентов и суммы, выдаваемые клиентам.
2.ТОО «Азурит» заключил договор по строительству гостиницы. По
договору работы должны начаться 2019 году и будет продолжатся в течении 4-
х лет.
Стоимость работ по договору составляет 15000000 тенге.
По законченному году по состоянию на 31 декабря 2019 года
предполагаемая прибыль определена на основании расходов, а доход - в
последовательном основании. (втыс.тенге)
Таблица 26
Определение общих результатов по каждому году
Наименование
2019
2020
2021
2022
Оплаченные расходы в течении года
3 120
3 550
4 750
1 120
Предполагаемые расходы
9 150
8 522
2 156
—
Стоимость выполненных работ до
сегодняшнего дня (на основании счетов)
3 250
6 500
9 000
15 000
Требуется:
Составить Отчет о прибылях и убытках и Бухгалтерский баланс по
завершающему 4 годовому периоду по состоянию на 31 декабря 2022 года.
Шаг 1
Таблица 27
Определение предполагаемых результатов по каждому.
(втыс.тенге)
2019
2020
2021
2022
Общая стоимость
договора
15 000
15 000
15 000
15 500
вычитается
12 270
15 192
13576
12540
Предполагаемые
общие расходы
(=9150+3120)
(=8522+3550
+3120)
(=2156+3120+
3550+4750)
(=1120+3120+
3550+4750)
Предполагаемый
результат
2730
(192)
1424
2960
Шаг 2
Уровень законченности (на основании расходов) Для расчета доходов и
расчетов по различным годам требуется узнать уровень законченности работ.
72
Таблица 28
Определение уровеня законченности (на основании расходов)
(в %)
Года
Расчеты
% законченности
работ
2019
3120/3120+9,150
25%
2020
3120+3550/3120+3550+8522
44%
2021
3120+3550+4750/3120+3550+4750+215
6
84%
2022
3120+3550+4750+1120/3120+3550+475
0+1120
100%
Шаг 3
После этого можно рассчитать по каждому году сумму доходов и
расходов, включаемые в Отчет о прибылях и убытках.
Таблица 29
Выписки из отчета о прибылях или убытках (в тыс.тенге)
2019
2020
2021
2022
Доход
3750
(=15000*25%)
2850
(=(15000*44%)
- 3750)
6000
(=(15000*84%)
-
3750-2850)
2400
(=15000-
3750
-2850-
6000)
Себестоимость
продаж
(3068)
(=(9150+3120)
*25%)
(3,724)
(4612)
(=(3120+3550+
4750+2156)*84
%
-3068-3724)
(1136)
(=3120+3550
+4750+112
0-3068
3724-4612)
Признанный
доход/убыток
682
(874)
(=15000-3120-
3550-8522-682)
1388
1264
В 2019 по законченному году были признаны 44% общего дохода (т.е.
2850 тенге) и 766 (2850 - 3616) тенге 44% (т.е. 3616 (3120+3550+8522)*44% -
3068) тенге) предполагаемой суммы общих доходов, приведших к образованию
расходов. Но, согласно договору предполагалось образование 192 (15000-
3120¬3550-8522) тенге чистого убытка и эта сумма должна полностью признана
в отчетном периоде. Учитывая, что в прошлом году признана 682 тенге
прибыли, по 2020 году должен быть признан убыток в сумме 874 (682+192)
73
тенге. Итак, «себестоимость продаж» выступает как фигура между 2850 тенге
доходом и (874) тенге общим убытком.
Шаг 4
Таблица 30
Выписки из Бухгалтерского Баланса (в тыс.тенге)
2019
2020
2021
2022
Оплаченные
расходы
3120
3120+3550
3120+3550+4750
3120+3550+4750+
+1120
+/- признанный
доход/(убыток)
682
(874-682)
1388-874+682
1264+1388-
874+682
Вычитается
(3250)
6,500
9,000
15000
справка
счета
(=3250+3250)
(=3250+3250+
+2500)
(=3250+3250+2500
+6000)
Получаемая
сумма с клиентов
552
(22)
3616
0
Таким образом, при классификации договоров и правильном отражении
информации по нимрационализируется бухгалтерский учет доходов и расходов
предприятия, будет меньше путаницы, работа бухгалтеров облегчиться, а это
очень важно, потому что человеческий фактор в работе бухгалтера имеет
высокий риск. При правильной организации и введении именно такого
отражения доходов и расходов деятельность предприятия будет иметь более
четкие и прозрачные данные, что в свою очередь даст возможность
эффективнее реагировать на возникающие сложности особенно это важно во
время выполнения больших и затяжных проектов.