54
Итак, ежемесячно закрывается синтетический счет 6000 и сальдо на
отчетную дату не имеет. Учет финансовых результатов от продаж в ТОО
«Азурит» осуществляется автоматизировано. В конце отчетного года все
субсчета к счету 6000 закрываются внутренними записями на субсчет 5710
«Итоговая прибыль итоговый убыток».
Аналитический учет на счете 6 «Доходы» проводится для любого вида
сделанной работы, оказанные услуги и др.
Для обеспечения контроля расчета по конкретным заказам с каждым
клиентом, в бухгалтерской программе формируется Ведомость «Реализация
работ». Данная ведомость открыта в течение месяца, в самом начале в ней
делают запись об оставшейся работе, незавершенной и неоплаченной в начале
месяца. Вслед за тем заносят счета, выданные заказчикам в отчетном месяце. В
ведомости по мере уплаты счетов заказчиками делают об этом отметки.
Итоговые данные за месяц ведомости о передаче работ и их оплате переносятся
в регистр синтетического учета - Журнал - ордер № 11.
Для суммирования информации об операционных и внереализационных
доходах и расходах используют счет 6200 «Прочие доходы и расходы». К
данному счету могут быть открыты такие субсчета как:
- 6210 «Прочие доходы»;
- 6211 «Прочие расходы»;
- 6212 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 6210 учитывают операционные и внереализационные
доходы. На субсчете 6211 – операционные и внереализационные расходы.
Субсчет 6212 предопределен для определения сальдо прочих доходов и
расходов за отчетный месяц. В течение отчетного года записи по субсчетам
6210 и 6211 совершают накопительно. Ежемесячно сравнением дебетового
оборота по субсчету 6211 и кредитового оборота по субсчету 6210
рассчитывается сальдо прочих доходов и расходов. Ежемесячно данное сальдо
списывается с субсчета 6212 на счет 5710 «Итоговая прибыль итоговый
55
убыток». Следовательно, в ТОО «Азурит» на отчетную дату счет 6200 «Прочие
доходы и расходы» сальдо не имеет.
Операционные доходы и расходы ТОО «Азурит» приходятся на счет
6200:
- результат продажи основных средств, нематериальных активов и
основных средств;
- доходы от участия в уставном капитале других организаций (в том
числе проценты и иные доходы от ценных бумаг);
- доходы и расходы, связанные с арендой недвижимости;
- полученная прибыль организацией от совместной деятельности.
В результате отчуждения амортизационного имущества ТОО «Азурит»
путем продажи, списания, безвозмездной передачи в сумму амортизации
основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 2420
«Амортизация основных средств», 2740 «Амортизация прочих нематериальных
активов» с кредита счетов 2400 «Основные средства» и 2700 «Нематериальные
активы».
Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов
списывают с кредита счетов 2400 и 2700 в дебет счета 6200. Здесь также
списываются все расходы на отчуждение ценны
х вещей (в том числе НДС на
проданную недвижимость).
В случае выбытия материалов и прочего неамортизируемого имущества в
результате продажи, списания и т.д. их стоимость списывают в дебет счета
6200.
Далее мы представим учет расходов ТОО «Азурит». Помимо расходов на
прямые продажи продуктов и товаров, ТОО «Азурит» также несет общие
расходы и расходы на обслуживание устройства управления.
Общие расходы и расходы, связанные с управлением, регистрируются
отдельно от расходов на продажу продуктов и товаров, и в Типовом плане
56
счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 7210 «Административные
расходы».
31
Подраздел 7210 «Административные расходы» предназначен для учета
административных расходов.
7210 - «Административные расходы», в котором учитываются
административные и экономические издержки, не связанные с
производственным процессом.
Такой учет имеет большое значение для систематического мониторинга
фактической суммы общих административных расходов, сравнения с
утвержденным бюджетом и принятия эффективных управленческих решений с
целью их максимально сократить.
Общие и административные расходы ТОО «Азурит»»:
- транспортные расходы;
- вознаграждение сотрудников административного и управленческого
персонала;
- выплаты, предусмотренные законодательством и внутренними
нормативными актами в пользу работников;
- социальные выплаты (в том числе: расходы, связанные с передачей
жилья сотрудникам ТОО «Азурит», относящиеся к административным и
управленческим работникам, по цене ниже рыночной), а также
компенсационные выплаты;
- премии, в том числе годовое вознаграждение;
- другие подобные типы платежей;
- отчисления из зарплат сотрудников, административных и руководящих
работников (в том числе: по установленным законом нормам, агентствам
социального страхования);
- амортизация основных средств и нематериальных активов;
- обслуживание и ремонт основных средств и нематериальных активов;
31
Проскурина В.П. Бухгалтерские проводки по структурным подразделениям в Республике Казахстан / В.П.
Проскурина. - LEM (Лем), 2016. – 12 с.
57
- стоимость материалов, канцтоваров и типографские расходы;
- коммунальные расходы, связанные с содержанием административного и
управленческого аппаратов;
- командировочные расходы;
- прочие расходы по содержанию административного и управленческого
аппаратов;
- расходы на страхование административных работников и
управленческого персонала;
- консультационные (аудиторские) и информационные услуги;
- юридические услуги;
- расходы по аренде;
- оплата услуг банков;
- налоги, сборы и отчисления;
- судебные издержки;
- присужденные пени, штрафы;
- расходы на создание резервов под обесценение дебиторской
задолженности;
- прочие расходы, в том числе расходы по повышению квалификации,
услуги связи и другие расходы, непосредственно относящиеся к оказываемым
услугам.
Предприятия в бухгалтерской политике должны указывать свою
номенклатуру расходов, учитывая их специфику и отраслевые особенности.
Поэтому количество статей в разных организациях должно быть разным.
По административным расходам в компании ТОО «Азурит» составляется
смета на основе установленных норм и стандартов. Как правило,
административные расходы регистрируются только при наличии
оправдательных документов: счета, чеки магазинов.
В ТОО «Азурит» административные расходы регистрируются в
соответствии с корреспонденцией счетов, перечисленных в приложении Г.
58
В конце отчетного периода временные счета разделов 6 и 7 должны быть
закрыты для определения финансового результата компании. Закрываются эти
счета на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», который после
выполнения функции по закрытию счетов по учету доходов и расходов сам
подлежит закрытию на счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) отчетного года».
Бухгалтерские проводки ТОО «Азурит» по закрытию доходов и расходов,
а также выявлению финансового результата отражены в таблице 13.
Таблица 13
Бухгалтерские проводкипо закрытию доходов и расходов ТОО
«Азурит»
Таким образом, результаты исследования системы учета доходов и
расходов показывают, что рассматриваемые финансово-экономические
операции по всем существенным пунктам осуществляются в соответствии с
требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»,
«Расходы организации» и другими нормативными актами, регулирующими
бухгалтерский учет и налогообложение в Республике Казахстан. Бухгалтерские
реестры и годовые финансовые отчеты ТОО «Азурит» были составлены таким
Содержание операции
Дебет
Кредит
Закрытие счетов по учету доходов на отчетную
дату
6010,
6110-6420
5610
Закрытие регулирующих счетов по учету доходов
на отчетную дату
5610
6020, 6030
Закрытие счетов по учету расходов на отчетную
дату
5610
7010-7710
Признание прибыли на отчетную дату
5610
5510
Признание убытка на отчетную дату
5510
5610
Списание финансового результата отчетного года
на финансовый результат предыдущих лет
(прибыли):
прибыли
5510
5520
убытка
5520
5510
Примечание – Составлено автором по учетным данным ТОО «Азурит»
59
образом, чтобы информация о доходах и расходах по состоянию на декабрь
2019 года отображалась во всех основных аспектах.
3.3. Направления рационализации учета доходов и расходов
организации
В ходе проведенного анализ, можно отметить существенный недостаток в
бухгалтерском учете ТОО «Азурит» - это отсутствие классификации договоров
по строительным работам, что осложняет признание доходов и расходов
предприятия от основной строительной деятельности. В качестве
рационализации бухгалтерского учета доходов и расходов предлагается
классифицировать поступающие проекты по видам договоров.
Несмотря на то, что процедуры учета доходов и расходов законодательно
регламентированы достаточно жестко, бухгалтерский учет данного процесса
требует осмысленного выбора приоритетов: акцентируя внимание на
экономической функции, выражающейся в соотнесении доходов и расходов в
одном отчетном периоде, или на юридической функции, когда доходы и
расходы не отражаются в учете в течение нескольких отчетных периодов, что
приводит к искажению отчетной информации о доходах субъектов
инвестиционной деятельности за эти периоды.
Одним из путей решения проблемы признания доходов и расходов в
строительстве является наличие достоверного информационного обеспечения
приемки-сдачи строительной продукции.
Независимо от варианта сдачи объекта строительства для целей
бухгалтерского и налогового учета первичным учетным документом будет
являться подписанный сторонами акт приемки-передачи результатов работ,
который по своей сути является расчетом стоимости выполненных работ за
отчетный период. Этим документом обосновываются расходы строительного
предприятия, который должен вести учет объемов работ, и времени их
выполнения. На основании данных Акта о приемке выполненных работ
60
заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат, в которой
выполненные работы и затраты отражаются исходя из договорной стоимости, с
учетом общего объема работ, выполненных с начала строительства
конкретного объекта. На основании этих первичных документов ведется
бухгалтерский учет выручки, расходов на строительно-монтажные работы и их
списание, определение стоимости основных средств.
Все расходы, связанные со строительством объекта, учитываемые в
Журнале учета выполненных работ отдельно по каждому объекту
строительства на основании единых норм и расценок для каждого
конструктивного элемента или вида работ, являются основанием для
заполнения Общего журнала выполненных работ.
Что касается приемки законченного строительством объекта при его
полной готовности, то в этом случае определяющими условиями признания
доходов в учете строительной компании согласно нормативам бухгалтерского
учета являются:
а) наличие права на получение выручки, вытекающее из конкретного
договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) возможность определить сумму выручки;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) переход права собственности, владения, пользования и
распоряжения на принятие работ заказчиком, оказание услуг;
д) возможность определить расходы, которые произведены или будут
произведены в связи с получением выручки.
Согласно ПБУ «Учет договоров строительного подряда» подрядчик
может применять два метода определения финансовых результатов в
зависимости от принятой им формы определения дохода.
Выделяется две формы определения дохода:
1) «Доход по стоимости объекта строительства»;
2) «Доход по стоимости работ по мере их готовности».
61
В случае, когда доход определяется после завершения всех работ на
объекте строительства, применяется метод «Доход по стоимости объекта
строительства».
При этом финансовый результат представляет собой разницу между
договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратам на
производство работ по данному объекту.
При применении метода «Доход по стоимости работ по мере их
готовности» финансовый результат у строительной фирмы выявляется за
определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных
работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом.
Он определяется как разница между объемом выполненных работ и
приходящихся на них затратами.
Объем работ определяется в установленном порядке исходя из
договорной стоимости и применяемых методов ее расчета.
Затраты накапливаются в учете на счете 8110 «Основное производство» и
участвуют в процессе определения финансового результата только после
завершения работ на объекте строительства.
Таким образом, правильно организованный процесс первичного
наблюдения в строительной организации позволяет сформировать достоверное
профессиональное суждение о целенаправленном восприятии фактов, от
качественности которого зависят полнота и достоверность учетной
информации.
Признание доходов и расходов
Когда результат договора на строительство может быть надежно оценен,
выручка и затраты по нему должны признаваться в качестве выручки и
расходов, соответственно, путем ссылки на стадию завершенности работ по
договору на строительство на отчетную дату. Ожидаемый убыток по договору
на строительство должен немедленно признаваться в качестве расхода.
Признание доходов и расходов путем определения процента
завершенности работ называется методом процента выполнения.
62
При методе завершенности работ на основе доходов производится
сопоставление стоимости работ, принятых заказчиком на отчетную дату с
ценой договора, а при методе на основе расходов сопоставляются затраты,
понесенные на дату отчета с общими затратами но договору.
Расчет степени завершенности определяется по формуле
СЗ =
∑
ФЗ × 100%
ПБЗ ×
∑
ФЗ
где СЗ - степень завершенности работ;
∑
ФЗ - фактические затраты (за все периоды);
ПБЗ - предполагаемые будущие затраты.
Если общие затраты по договору превысят общую выручку по нему,
ожидаемый убыток должен немедленно признаваться расходом и подлежит
немедленному списанию на затраты.
Выделяются три типа договоров подряда, особенности учета результатов
работы по которым отражены в отчете о совокупных доходах (табл. 14).
Таблица 14
Зависимость отражения результатов работы от типа договоров
подряда
Отражение в
отчете о
финансовых
результатах
Тип договора подряда
Прибыльный договор
Убыточный договор
Договор подряда,
результат по
которому не может
быть надежно оценен
Выручка
Исходя из процента
завершенности работ
по договору подряда
Исходя из процента
завершенности
работ
по договору подряда
В размере
понесенных затрат
Затраты
Исходя из процента
завершенности работ
по договору подряда
Признанная выручка
или убыток за период
Понесенные затраты
за период
Прибыль/убыток
Прибыль Убыток
Доходы равны
расходам
63
Для определения выручки по договору подряда необходимо определить
тип договора.
Требования к раскрытию информации
При учете строительных договоров появляются ряд проблем, связанных с
особенностями строительной индустрии. При этом, учитывая, что
строительным работам требуются несколько лет для их завершения, отчетный
период также затягивается на несколько лет и это создает определенные
сложности в учете.
В ТОО «Азурит» предлагается классифицировать договора по
следующим видам.
Договора строительства
Договора строительства - это заключенные договора для сооружения
отдельных объектов и для строительства комплекса объектов близкие по
проекту, технологиям и функциям, а также по назначению или же
использованию. Одним из важных свойств договоров строительства является
то, что дата начала и окончания строительства приходится разным отчетным
периодом. Договора строительства обычно бывают очень сложными.
Договора по стабильным ценам – это договора строительства (часто
включающие в себя статьи, предусматривающие увеличение расходов)
основанные на стабильные цены или же согласию подрядчика на стабильную
оплату по товарным единицам.
При нестабильных ценах договора заключаются по принципу «расходы
плюс».
Договора «расходы плюс» – это строительные договора,
предусматривающие возмещение подрядчику предусмотренные договором или
же определяемые другими путями суммы расходов, плюс суммы в процентах от
этих расходов или же сумм стабильных гонораров.
Доход по договору
Доход по договору строительства считается обычно справедливым
объемом по полученным или же предполагаемым суммам. В то же время сумма