44
Таблица 8
Показатели финансового результата ТОО «Азурит» за 2016-2018 гг.
ТОО «Азурит» получила чистую прибыль в размере 1715 тыс. тг. в 2018
году, это на 30 тысяч тг. выше, чем в 2017 году.
Показатели доходов и расходов ТОО «Азурит» необходимы для расчета
прибыли и используются для расчета показателей рентабельности. В будущем
мы должны проанализировать рентабельность ТОО «Азурит».
Эффективность и экономическая целесообразность работы предприятия
оцениваются также по таким относительным показателям, как система
показателей рентабельности. Предприятие считается прибыльным, когда
доходы от продажи продукции покрывают издержки производства и, таким
образом, приносят прибыль в размере, нормальном для работоспособности
предприятия.
В общем анализе рентабельности предполагается, что достаточно
высокие показатели рентабельности, а также их положительная динамика могут
сделать вывод об эффективной финансовой политике и адекватном
распределении ресурсов.
Показатели
2016
год,
тыс. тг.
2017
год,
тыс. тг.
2018
год,
тыс. тг.
Абсолютные
изменения, тыс.
тг.
2017/
2016
2018/
2017
Выручка от оказанных
услуг
9583 13779 14185 4196 406
Себестоимость оказанных
услуг
5254 8585 8829 3331 244
Валовая прибыль
4329
5194
5356
865
162
Коммерческие расходы
3247
3409
3521
162
112
Прибыль от продаж
1082
1785
1835
703
50
Прочие доходы
95
105
112
10
7
Прочие расходы
110
97
122
-13
25
Прибыль до
налогообложения
1067 1793 1825 726 32
Налог на прибыль
64
108
110
44
2
Чистая прибыль
1003
1685
1715
682
30
Примечание – составлено автором по документам предприятия
45
Таблица 9
Основные показатели рентабельности, тыс. тг.
Коэффициент возврата активов является показателем для определения
конкурентоспособности компании. Так, значение коэффициента
рентабельности активов в 2017 г. составило 0,49, а в 2017 г. увеличился до 0,51,
т.е. в динамике уровень конкурентоспособности увеличился на 0,02.
Рентабельность оборотных активов за анализируемый период снижается,
в 2017 году она была 1,32, в 2018 году - 0,51. Снижение этого показателя
означает снижение эффективности использования текущих затрат и доходность
реализуемой продукции.
Рентабельность собственного капитала увеличивается в течение
анализируемого периода времени. Это было связано с увеличением
собственной прибыли, которая увеличивалась за счет увеличения балансовой
прибыли, которая, в свою очередь, повысилась за счет увеличения прибыли от
оказываемых услуг. Далее мы рассчитываем рентабельность услуг.
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Отклонения
2017/2
016
2018/2
017
Общая величина
имущества
3440 3459 3352 19 -107
Капитал и резервы
2175
2288
2456
113
168
Средняя величина текущих
активов
1026 1279 1627 253 348
Краткосрочные
обязательства
221 229 224 8 -5
Себестоимость
83977
9903
7557
-74074
-2346
Прибыль отчетного года
1082
1785
1835
703
50
Чистая прибыль
1003
1685
1715
682
30
Рентабельность активов
0,29
0,49
0,51
0,2
0,02
Рентабельность текущих
активов
0,98 1,32 1,05 0,34 -0,27
Рентабельность
инвестиций
0,34 0,55 0,59 0,21 0,04
Рентабельность
собственного капитала
0,29 0,49 0,51 0,2 0,02
Рентабельность продукции
0,01
0,17
0,23
0,16
0,06
Примечание – Составлено автором по финансовой документации ТОО
«Азурит»
46
Таблица 10 показывает, что рентабельность услуг находится на
повышенном уровне с небольшими динамическими колебаниями, которые
взаимно окупаются вычислением средней стоимости. Этот факт, с одной
стороны, свидетельствует о постоянстве деятельности ТОО «Азурит», а также
об отсутствии тенденций к увеличению прибыли в результате снижения доли
затрат в выручке.
Таблица 10
Расчетные данные для определения рентабельности услуг
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Отклонения
2017/2
016
2018/2
017
Выручка от реализации
9583
13779
14185
4196
406
Себестоимость
реализации
83977 9903 7557 -74074 -2346
Прибыль от оказанных
услуг
1082 1785 1835 703 50
Рентабельность услуг
11,29
12,94
12,95
1,66
0,01
Примечание – составлено автором по финансовой отчетности ТОО «Азурит»
Поэтому единственный способ повысить рентабельность услуг ТОО
«Азурит» - это увеличить объем оказываемых услуг. Из этого можно сделать
вывод, что проанализированные показатели рентабельности за отчетный
период имеют стабильную тенденцию к росту. Основным фактором повышения
рентабельности капитала ТОО «Азурит» является рост чистой прибыли.
Соответственно, ТОО «Азурит» эффективно использует имущество, в которое
инвестируется капитал этой организации.
В целом ТОО «Азурит» можно охарактеризовать как достаточно
стабильно развивающееся, поскольку организация не несет потерь от своей
деятельности. Рост чистой прибыли указывает на стабильную ситуацию в
организации. Для того чтобы компания могла получать прибыль и в будущем,
она должна снизить затраты на оказание услуг и увеличить доходы от их
реализации.
47
ГЛАВА 3. СОСТОЯНИЕ И ПУТИ РАЦИОНАЛИЗАЦИИ УЧЕТА
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ТОО «АЗУРИТ»
3.1. Состояние документально оформления доходов и расходов
организации
Все экономические операции по учету доходов и расходов в ТОО
«Азурит» осуществляются через соответствующие формы первичных
документов.
Существует большое количество документов, содержащих доходы и
расходы. К ним относятся:
- товарная накладная;
- приходно-кассовый ордер или чек ККМ;
- банковская выписка;
- договор на оказание услуг;
- акт выполненных работ;
- счета, квитанции;
- авансовые отчеты;
- акты приемки (списания).
Единые формы первичной бухгалтерской документации, утвержденные
Министерством финансов Республики Казахстан, документируют
экономическую деятельность ТОО «Азурит».
Если единого аналога нет, предприятие самостоятельно разрабатывает
необходимые формы документов, соответствующих требованиям Закона
Республики Казахстан «О бухгалтерском учете». Компания использует
следующие документы, формы которых разрабатываются независимо друг от
друга:
- бухгалтерская справка;
- акт на оказание услуг;
- акт на проведение взаимозачета.
48
Перечень лиц, имеющих право подписывать первичные бухгалтерские
документы, утвержденные руководителем организации по согласованию с
бухгалтером, указан в приложении 3 к настоящему положению о Учетной
политике.
Бухгалтерские реестры предназначены для систематизации и накопления
информации в первичных документах, принимаемых к учету, отражению по
бухгалтерским счетам и в бухгалтерских отчетах. Учетными реестрами
организации являются:
- журналы-ордера и ведомости по счетам;
- оборотно - сальдовая ведомость;
- анализ счетов;
- прочие регистры.
Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях
информации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а
также предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского
чета «1С: Бухгалтерия 7.7».
Правильное отражение экономических операций в бухгалтерских
реестрах осуществляется лицами, их составившими и подписавшими.
Автоматизированные бухгалтерские реестры отображаются на бумаге в конце
отчетного периода, а также при необходимости и по просьбе контрольных
органов.
Регистрация поступления и утилизации материалов на складе
учитывается по складским учетным картам. Записи в этих картах производятся
на основе первичных документов (заказ на получение, запрос счета-фактуры,
список приема).
Передача запасных частей со склада на производственные нужды
осуществляется по складским лимитно-заборными ведомостям, открытым для
каждого транспортного средства, требующего ремонта, или по отдельным
требованиям при замене детали.
49
Топливо продается по путевым листам, с обязательным заполнение даты
выдачи, печати компании, остаточным топливом, пробегом транспортного
средства, названием топлива, объемом, реквизитами компании.
Дозировка топлива осуществляется в соответствии с водителями,
марками транспортных средств и АЗС в целом. Проводится ежемесячное
удаление остатков топлива в баках автомобиля (инвентаризация).
Путевые листы выдаются водителю под подпись и являются формами
строгой отчетности.
В конце месяца в накопительной ведомости вычисляется общая
стоимость и работы в автомобильном транспорте, составляется сводная
ведомость, а затем производственный отчет по автотранспорту. Он отражает
стоимость автотранспорта по роду деятельности.
Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером
утверждает перечень лиц, имеющих право подписывать первичные документы.
Документы, используемые для операций с деньгами, подписываются
руководителем организации и главным бухгалтером. Первичные документы,
поступающие в бухгалтерию, должны быть проверены. Сотрудники
бухгалтерии проверяют полноту и правильность регистрации, наличие всех
необходимых реквизитов. Далее проверяются документы по их содержанию:
контролируется законность документированных операций, логическая связь
отдельных показателей и правильность арифметических вычислений.
Первичные документы создаются на основании представленных
документов (договоров, счетов, транспортных накладных, приказов и пр.). К
ним прилагаются документы, послужившие основанием для регистрации
первичного бухгалтерского документа.
Данные о финансово-экономических операциях в первичных
бухгалтерских документах систематизируются, накапливаются и отражаются в
бухгалтерских реестрах в виде бухгалтерских проводок. Систематические
реестры подразделяются на синтетические реестры бухгалтерского учета и
аналитические реестры бухгалтерского учета. Одним из основных принципов
50
организации бухгалтерского учета является документооборот. Это движение
документов с момента их компиляции до времени их архивирования. Срок
хранения документов в архиве - 5 лет.
Таким образом, документальная поддержка учета расходов на
предприятии ТОО «Азурит» имеет большое значение для эффективного
использования затрат. Поэтому очень важно следить за соблюдением
документооборота и своевременностью документального сопровождения
расходов предприятия.
3.2. Состояние аналитического и синтетического учета доходов и расходов
организации
Единственным видом доходов от основной производственной
деятельности в ТОО «Азурит» являются доходы от оказываемых услуг.
ТОО «Азурит» выстраивает отношения с клиентами заводов в
соответствии с договором возмездного оказания услуг. На основании условий,
установленных в договоре, каждый клиент должен в течение пяти банковских
дней с момента подписания договора произвести перевод аванса в ТОО
«Азурит» в размере 50% от стоимости, указанной в договоре. В ТОО «Азурит»
оплата за выполненные работы производится в соответствии с выставленным
организацией счетом, в течение пяти рабочих дней с момента подписания
договора. Между клиентом и ТОО «Азурит» окончательная оплата
производится в течение пяти банковских дней с момента подписи клиентом
счета-фактуры и акта об окончании работ по договору.
Аналитический и синтетический учет доходов и расходов по основным
видам деятельности ТОО «Азурит» осуществляется в следующем порядке:
- заключение договора с клиентом об оказании услуг;
- выполняется документальное оформление по реализации данной услуги;
- фиксация ежемесячного дохода от оказываемых услуг;
51
- по каждому заказу и в целом за месяц рассчитываются затраты,
приходящиеся на оказываемые услуги;
- с суммы реализации рассчитывается налог на добавленную стоимость;
- устанавливается финансовый результат за месяц от основной
производственной деятельности.
Основная цель ТОО «Азурит» - получить прибыль. Общий финансовый
результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется в
отчете о прибылях и убытках путем расчета и компенсации всех прибылей и
убытков за анализируемый период.
В соответствии с бухгалтерской политикой ТОО «Азурит» выручка от
оказываемых услуг определяется по периодическому методу. Этот метод
заключается в том, что здесь регистрируются доходы за отчетный период
(налоговый), в котором они произошли, независимо от фактического перевода
средств.
С учетом классификации доходов и расходов в Типовом бухгалтерском
плане, утвержденном приказом Министерства финансов Республики Казахстан
«Об утверждении Типового бухгалтерского плана учетов», ТОО «Азурит»
записывает доходы и расходы на следующие счета для подведения итогов
информации организации.
Схематично в приложении В представлены счета раздела 6 «Доходы»,
используемые в ТОО «Азурит».
Счета раздела 7 «Расходы» предназначены для учета расходов. Раздел 7
«Расходы» включает следующие подразделы:
- 7000 - «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»;
- 7100 - «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»;
- 7200 - «Административные расходы»;
- 7300 - «Расходы на финансирование»;
- 7400 - «Прочие расходы»;
- 7500 - «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью»;
52
- 7600 - «Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого
участия»;
- 7700 - «Расходы по корпоративному подоходному налогу».
Рассмотрим примеры учета основных доходов и платежей за услуги в ТОО
«Азурит» (таблица 11).
Таблица 11
Корреспонденция счетов по учету доходов от реализации
продукции и оказания услуг ТОО «Азурит»
В бухгалтерском учете ТОО «Азурит», когда были закрыты разделы 6
«Доходы» и 7 «Расходы», была составлена следующая бухгалтерская
корреспонденция, которая показана в таблице 12.
Таблица 12
Корреспонденция счетов по определению финансового результата
ТОО «Азурит» за март 2018 года
№
п/п
Содержание хозяйственных
операций
Сумма,
тенге
Корреспонденция
счетов
№
п/п
Содержание хозяйственных
операций
Сумма,
тенге
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1
В январе – феврале 2018 года работали
2 автокрана. Оплата клиентами
производилась в кассу.
250 000
1010
6010
Поступили деньги на текущий
банковский счет от покупателя за
оказанные услуги
250 000
1030
1010
2
Автокран и погрузчик были сданы в
аренду на 3 часа сотрудникам компании
АО «Казахмыс» в апреле – 2018 года.
Оплата аренды составила 45 000 тенге.
АО «Казахмыс» предъявлен счет.
45 000
1210
6010
Поступили деньги на текущий
банковский счет от заказчика за
оказанные услуги
45 000
1030
1210
3
1 погрузчик сдан в эксплуатацию в
июне 2018 года, оплата произведена за
2 месяца в сумме 430 000 тенге.
Арендатору предъявлен счет за
оказанные услуги
430 000
1210
6010
4
Поступили деньги на расчетный счет от
покупателя за оказанные услуги
430 000
1030
1210
Примечание – Составлено автором по учетным данным ТОО «Азурит»
53
дебет
Кредит
1
600 000
6010
5510
2
- от выбытия активов
250 000
6210
5510
3
150 000
5610
7010
4
- административные расходы
25 000
5610
7210
5
25 000
5610
7110
6
- расходы по выбытию активов
10 000
5610
7410
Примечание – Составлено автором по учетным данным ТОО «АЗУРИТ»
Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период
отражается в финансовом отчете предприятия о доходах и расходах,
составленном на основании данных, содержащихся в разделах 6 «Доходы» и 7
«Расходы» рабочего плана счетов.
В течение года ТОО «Азурит» списывает плановые расходы на оказанные
услуги на счет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», а
кредит показывает доходы в соответствии со счетом 1210 «Краткосрочная
дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
Плановую себестоимость в конце года по дебету счета доводят до
фактической при помощи отнесения разниц между рассчитанной фактической
себестоимостью в конце года и плановой себестоимостью. В случае
выполнении работ, услуг, условия регулируются договором – соглашением на
оказание услуг ТОО «Азурит». Результаты исполненных работ оформляются
при помощи составления акта о приемке выполненных работ.
В течение отчетного года будут внесены накопительные записи для
субсчетов 6010, 6110. Определяется месячный результат продаж за отчетный
месяц путем сравнения совокупного списание оборота по счетам 7010 и
кредитного оборота по субсчету 6010. Обнаруженную прибыль или убыток
ежемесячно завершающими проводками списывают с субсчета 6010 на счет
5700 «Прибыли и убытки».
- расходы по реализации
продукции
Закрываются счета расходов: -
себестоимость реализованной
продукции
Закрываются счета доходов: - от
реализации услуг