14
3. В зависимости от метода сопоставления стоимости определенного вида
продукции. Исходя из этого, затраты предприятий делятся на прямые и
косвенные.
Прямые расходы непосредственно связаны с производством данного
конкретного вида продукта и в большинстве случаев непосредственно
включаются в его стоимость на основе существующих стандартов предприятия:
потребление сырья, материалов, энергии, оплата труда производственных
рабочих и др.
17
Косвенные расходы связаны с процессами организации, обслуживания
производства, управления: техническое обслуживание и эксплуатация
оборудования, цеховые, общепроизводственные, управленческие расходы и т.
д. Эти расходы не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных
видов продукции, поэтому они распределяются пропорционально разумной
основе на различные продукты.
4. По характеру зависимости от изменения объемов производства. В
соответствии с этой функцией все расходы делятся на две группы:
- переменные (условно-переменные) - расходы, сумма которых меняется
с изменениями объемов производства. Например, затраты на сырье, энергию,
затраты на рабочую силу для рабочих-производственников по сдельным
расценкам и др.;
- постоянные (условно-постоянные) –это расходы, сумма которых
относительно стабильна (незначительно изменяется) при изменении объема
производства в краткосрочной перспективе.
18
Например, расходы на аренду
зданий, амортизация основных средств, зарплаты и другие расходы на
управление цехами и предприятием в целом. Наличие постоянных расходов
является фактором снижения себестоимости единицы продукции, поскольку с
17
Ковалев В.В. Финансы: учебник. – 3-е изд., перераб.- М.: ТКВелби, Изд-во Проспект, 2013. – 610 с.
18
Бочкарева И.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина – М.: Магистр, 2010.
– 413 с.
15
ростом объемов производства фиксированные затраты на единицу продукции
снижаются.
5. По рациональности. В соответствии с этим признаком различают
производительные и непроизводительные расходы. Производительные расходы
обеспечивают производство продукции (работ, услуг) установленного качества
с рациональной технологией и организацией производства. Эти расходы
учитывают при составлении плановой оценки расходов и расчете
себестоимости продукции. Непроизводительные расходы возникают из-за
нарушения технологического режима, недостатков в организации производства
и управления.
6. По функциональной роли в процессе производства. Эта функция
позволяет разделить все расходы на два типа: основные и накладные расходы.
Основные расходы напрямую связаны с производственным процессом
продукта. Они составляют большую часть расходов, составляющих издержки
производства, и отражаются в бухгалтерском учете на счете «основное
производство». Накладные расходы - это расходы, связанные с обслуживанием
и организацией производства, а также управлением предприятием.
19
7. По центрам ответственности. Этот признак позволяет разделить
расходы на производство в зависимости от производственной и
организационной структуры предприятия на различные уровни их
возникновения. Центры ответственности - это структурные подразделения
компании, организационные подразделения, которые полностью контролируют
определенные аспекты деятельности, а их руководители самостоятельно
принимают управленческие решения в этих аспектах и несут ответственность
за выполнение запланированных задач. По центрам ответственности выделяют
расходы основных, вспомогательных цехов, обслуживающих подразделений,
сбытовых структур и др. Классификация расходов по центрам ответственности
19
Астахов В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: учебное пособие / В.П. Астахов. – Ростов-на-Дону: Феникс,
2013. – 479 c.
16
позволяет выявить лиц (менеджеров, специалистов), ответственных за
формирование расходов в каждом цехе, структурном подразделении, а также
эффективность управления затратами.
Классификация расходов по различным признакам является одним из
инструментов управления расходами компании.
Доход организации - это увеличение экономических выгод за счет
получения активов (денежных средств или иного имущества) и (или)
погашения обязательств, что приводит к увеличению капитала организации, за
исключением взносов участников (собственников имущества).
Основные виды доходов:
1) доходы от обычной деятельности - доходы от продажи продукции и
товаров, доходы, связанные с исполнением работ, услуг. Если целью
деятельности общества является предоставление за плату во временное
владение и (или) временное владение и употребление своих активов по
договору аренды, выручка считается арендной платой.
2) прочие доходы:
а) Операционные:
- поступления, связанные с предоставлением временного имущества и
(или) временного владения и использования активов организации за отдельную
плату;
- поступления, связанные с выдачей прав на патенты, изобретения и др.
- прибыль, полученная в результате совместной деятельности;
- поступления, полученные за счет продажи основных средств;
- проценты за употребление денежными средствами предприятия;
- проценты за пользование денежными средствами предприятия.
б) Неоперационные:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- безвозмездно приобретенные активы;
- поступления в компенсирование нанесенных организации убытков;
- прибыль за последние годы, которая была выявлена в отчетном году;
17
- курсовые разницы;
- чрезвычайные - поступления, возникшие в результате последствий
чрезвычайных условий хозяйственной деятельности:
- страховое возмещение;
- стоимость материальных ценностей, которые отстают от списания
непригодных к восстановлению и в дальнейшем использование активов.
На рисунке 2 представим классификацию доходов предприятия.
20
Рисунок 2 – Классификация доходов предприятия
Примечание – Составлено автором на основании источника
21
Таким образом, доходы и расходы для целей бухгалтерского учета
подразделяются на доходы и расходы от обычной деятельности, а также прочие
доходы и расходы.
20
Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие. Рн/Д: Феникс, 2013. 398
c.
21
Там же
Доход предприятия
Обычная деятельность
Чрезвычайная
деятельность
Операционная
деятельность
Финансовая
деятельность
Инвестиционная
деятельность
Прочая
деятельность
Доход от
чрезвычайных
событий
Основная
деятельность
Прочая
деятельность
Доходы от реализацииготовой продукции
Прочие операционные доходы
Финансовые доходы
Доход от участия в капитале
Прочие доходы
18
1.2.Теоретические основы бухгалтерского учета доходов и расходов
предприятия
Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и
обобщения информации о собственности, обязательствах организации, и ее
движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех
экономических операций.
22
Основная цель бухгалтерского учета состоит в том, чтобы доходы и
расходы предоставляли полную, справедливую и своевременную информацию
об их составе, дате признания и размере всех заинтересованных пользователей:
прежде всего собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних
пользователей.
На рисунке 3 мы представляем проблему учета доходов и расходов.
Рисунок 3– Задачи бухгалтерского учета доходов и расходов
Примечание – составлено автором на основании источника
23
22
Балансоведение: учебное пособие/ Под редакцией доктора экономических наук Ю.И. Сигидова.-М:
Групп,2014
23
Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова – М.: ФОРУМ:
ИНФРА-М, 2016. – 496 с.
Задачи бухгалтерского учета доходов и расходов
точность оформления первичных документов
верная классификация доходов и
расходов на доходы и расходы по
обычным видам деятельности и
др.
полнота и своевременность
отражения операций по развитию
доходов и расходов организаций
в соответствии с действующим
законодательством обеспечение
соответствия оформленных
предприятием бухгалтерских
операций
обеспечение соответствия
бухгалтерской (финансовой)
отчетности данным
синтетического и аналитического
учета доходов и расходов
19
Чтобы полностью и надежно отражать доходы и расходы в бухгалтерском
учете, бухгалтер должен располагать информацией и осуществлять правила,
регулирующие данный раздел бухгалтерской работы. В настоящее время в
Казахстане система регулирования бухгалтерского учета включает в себя
документы четырех уровней. В приложении А приведены правила, которые
следует использовать для учета доходов и расходов.
Первый уровень документов включает в себя законы и законодательные
акты, прямо или косвенно регулирующие бухгалтерский учет для предприятия,
а также представление бухгалтерских отчетов.
В первой группе особенное место документов занимают Закон
Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями по состоянию
на 02.07.2018 г.) и Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 31
марта 2015 года № 241. Зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики
Казахстан 6 мая 2015 года № 10954 «Об утверждении Правил ведения
бухгалтерского учета, где зафиксирован ряд существенных принципов и правил
бухгалтерского учета доходов и расходов»
24
, изложены основания его ведения.
Крайне значимым документом системы первого уровня является Налоговый
кодекс Республики Казахстан, который содержит классификацию доходов и
расходов с целью налогообложения и условия их признания.
Второй уровень системы регулирования включает положения (стандарты)
по бухгалтерскому учету, утвержденные Министерством финансов Республики
Казахстан и устанавливающие минимальные требования государства к
бухгалтерскому учету и составлению бухгалтерской отчетности на основе
потребностей рыночной экономики и мировой практики.
25
Третий уровень содержит самый важный документ - План счетов
бухгалтерского учета и инструкция по его использованию. Исходя из Плана
24
Постановление Правительства Республики Казахстан 31.10. 2018 г. № 703 «Об утверждении Правил
документирования, управления документацией и использования систем электронного документооборота в
государственных и негосударственных организациях» Интернет источник: https://online.zakon.kz
25
Приказ Министра финансов Республики Казахстан 23.05. 2007 г.№ 185 «Об утверждении Типового плана
счетов бухгалтерского учета» (с изменениями от 02.10.2018 г.) Интернет источник: https://online.zakon.kz
20
счетов, доходы от обычной предпринимательской деятельности отражаются на
счете 6 «Доходы». Прочие доходы отражаются на кредитном счете 6290
«Прочие доходы». Расходы регистрируются на счете 7 «Расходы».
В результате составления учетной политики организация должна
самостоятельно определить, какие доходы и расходы могут быть отнесены к
обычной деятельности, а какие - к прочим доходам и расходам. Кроме того,
бухгалтерская политика должна содержать рабочий план счетов, содержащий
доходы и расходы.
Поэтому важнейшей задачей учета доходов и расходов является
определение их значений, которые должны быть отражены в бухгалтерской
отчетности. Это делается в три этапа:
- выбор фактов хозяйственной жизни, идентифицируемых как доходы и
расходы, т. е. установление момента возникновения (признания) доходов и
расходов;
- отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, исчисляющий
финансовый результат;
- оценка доходов и расходов.
1.3. Методы анализа доходов и расходов предприятия
Целью анализа доходов и расходов компании является определение
способов оптимизации их стоимости в целом и из отдельных видов
деятельности. Для достижения этой цели решаются следующие задачи:
- Анализ динамики, структуры и структурной динамики доходов и
расходов от основной деятельности, прочих доходов и расходов;
- Анализ влияния доходов и расходов на величину прибыли на каждом
этапе расчета;
- Расчет и факторный анализ показателей рентабельности;
- Анализ влияния изменений в доходах и расходах на изменение
показателей эффективности деятельности компании.
21
Источниками информации для анализа доходов и расходов являются
документы компании. К исследуемым документам относятся порядок
бухгалтерской политики организации, первичные документы, бухгалтерские
реестры и отчеты.
26
Основным источником информации для анализа доходов и расходов
организации является Отчет о финансовых результатах.
Доходы, которые являются основным видом доходов организации
используются с целью формирования информационной базы для анализа и
оценки таких важных показателей, как оборачиваемость активов, средняя
продолжительность сроков погашения дебиторской и кредиторской
задолженности, материалоотдача, затратоемкость (включая отдельные статьи
расходов, которые составляют затраты на производство и реализацию
продукции) и т.д.
Сумма прибыли до уплаты налогов отражает сумму всей
предпринимательской деятельности организации за отчетный период. Этот
показатель очень важен для оценки эффективности капитала, вложенного в
активы.
Конечным показателем эффективности является чистая прибыль за
отчетный период. По решению собственников чистая прибыль может быть
использована для выплаты дивидендов, создания резервов и других средств, а
также предоставления на материальное стимулирование сотрудникам.
Оставшаяся нераспределенная часть чистой прибыли реинвестируется в
будущую деятельность и способствует росту капитала организации
27
.
Анализ финансовых результатов по финансовой отчетности
осуществляется по принципу вычета и позволяет изучить их формирование.
Первый этап исследования - изучение динамики и структуры прибыли, оценка
реализации плана в целом, по характеру хозяйственной деятельности, по
26
Абилкаламова М.К. Административная ответственность главного бухгалтера и юридических лиц - LEM
(Лем), 2016. – 110 с.
27
Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. – М.:
НИЦ ИНФРА-М, 2013. – 607 c.
22
структурным подразделениям и определение влияния факторов на изменения
величины показателей прибыли.
28
Финансово-экономические результаты предприятия оцениваются по
абсолютным и относительным показателям. Абсолютными показателями
являются: валовая прибыль, прибыль от продажи продукции, прибыль (убыток)
от других продаж, прибыль до уплаты налогов, чистая прибыль. Они
характеризуют абсолютную прибыль компании.
Прибыль, главный показатель эффективности производства и
хозяйственной деятельности, не дает полной картины ее эффективности, так
как не учитывает объем задействованных ресурсов и условий, при которых она
была достигнута. Это больше характеризует результат деятельности.
Вывод по главе 1. Подводя итоги изучения теоретических аспектов
бухгалтерского учета, анализа доходов и расходов предприятия, сделаны
следующие выводы.
Главными показателями деятельности организации являются доходы и
расходы, так как они являются основой финансового результата организации,
характеризующей эффективность хозяйственной деятельности и являющейся
основным источником самофинансирования. Поэтому учет и анализ доходов и
расходов настолько важны для оценки деятельности организации и
прогнозирования ее дальнейшего развития.
Основной задачей бухгалтерского учета доходов и расходов является
определение их значений, которые должны быть представлены в финансовой
отчетности. Это происходит в три этапа: выбор в качестве доходов и расходов
выявленных фактов хозяйственной жизни, т. е. определения времени, когда
доходы и расходы были понесены (признания); отнесение доходов и расходов к
отчетным периодам, за которые исчисляется финансовый результат; оценка
доходов и расходов.
28
Бухгалтерия 1С: Тен Т.Л, Жалиева Э.Х. Учебное пособие для специальности «Учет и аудит». – Караганда,
2010, 175 с.
23
Целью анализа доходов и расходов компании является определение
способов оптимизации их стоимости в целом и из отдельных видов
деятельности.
Источниками информации для анализа доходов и расходов являются
внутренние документы компании. Среди изучаемых документов отметим
бухгалтерскую учетную политику организации, первичные документы,
бухгалтерские реестры и отчеты. Основным источником информации для
анализа доходов и расходов организации является Отчет о финансовых
результатах. Основной целью проверки доходов и расходов является
определение того, соответствует ли применяемая методика бухгалтерских
операций по формированию и использованию финансовых результатов,
нормативным документам, действующим на территории Республики Казахстан.