15
говля осуществляет коммерческие операции по движению товаров
6
.
В соответствии с Законом о торговле «Розничная торговля - вид торговой
деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использова-
ния их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществ-
лением предпринимательской деятельности». В Приказе Росстата № 317 сказа-
но, что оборот розничной торговли представляет собой выручку от продажи то-
варов населению для личного потребления или использования в домашнем хо-
зяйстве за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по рас-
четным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков, по поручению
физического лица без открытия счета, посредством платежных карт, что также
учитывается как продажа за наличный расчет
7
.
Товар является объектом торговли, которая проставляет собой вид пред-
принимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказа-
нием услуг покупателям. Торговые организации обслуживают сферу обраще-
ния, в связи, с чем основными хозяйственными процессами в торговле являют-
ся приобретение товаров, их хранение и продажа. Эти процессы относятся к то-
варным операциям и осуществляются в виде оптовой или розничной торговли.
Чтобы определиться с понятиями оптовая и розничная торговля обратимся к
Государственному стандарту РФ ГОСТ Р51303–2013 «Торговля. Термины и
определения»: «Оптовая торговля - вид торговой деятельности, связанный с
приобретением и продажей товаров для использования их в предприниматель-
ской деятельности, в том числе для перепродажи, или в иных целях, не связан-
ных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.»
8
.
Существуют некоторые различия между оптовой и розничной торговлей,
представленные на рисунке 1.
Таким образом, нужно отметить, что основным критерием, позволяющим
различать розничную и оптовую торговлю, является конечная цель использова-
ния приобретаемого покупателем товара. В розничной торговле товар приобре-
6
Козлова Е.П., Парагутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учёт в торговле. - М.: Финансы и статистика, 2014. 432 с.
7
Масленникова Л.А. Розничная торговля // «Упрощенка», 2009, №4 – СПС «КонсультантПлюс»
8
Фридман А.М. Экономика предприятий торговли и питания потребительского общества: учебник. – 2-е изд. – М.: Дашков и К, 2014. 624 с.
16
тается для личного пользования, в оптовой торговле для использования в пред-
принимательской деятельности.
Оптовая
Розничная
Юридические лица –
промышленные и ком-
мерческие предприятия,
оптовые и розничные
торговые организации и
др.
Физические лица – насе-
ление и отдельные юри-
дические лица, осу-
ществляющие деятель-
ность в социальной сфе-
ре
Дальнейшая перепрода-
жа или использование
для производства про-
дукции
Использование, не свя-
занное с предпринима-
тельской деятельностью
Безналичные расчеты, а
также наличные расчеты
в пределах установлен-
ного лимита
Наличные расчеты с ис-
пользованием контроль-
но–кассовой техники
(ККТ). Иногда исполь-
зуются безналичные рас-
четы
Рисунок 1. Особенности оптовой и розничной торговли
Таким образом, нужно отметить, что основным критерием, позволяющим
различать розничную и оптовую торговлю, является конечная цель использова-
ния приобретаемого покупателем товара. В розничной торговле товар приобре-
тается для личного пользования, в оптовой торговле для использования в пред-
принимательской деятельности.
В настоящее время особое место в организации торгового обслуживания
населения занимает розничная торговля.
Конечным звеном, который замыкает цепь хозяйственных связей в про-
цессе движения товаров от изготовителя до потребителя, является розничная
торговля. Материальные ресурсы из сферы обращения в сферу потребления пе-
реходят как раз в розничной торговле, что осуществляется путем купли-
Торговля
Покупатели
Назначение
товара
Порядок оплаты
товара
17
продажи, так как покупатель приобретает товары в обмен на свои денежные
доходы. В результате превращения товара в деньги создаются стартовые воз-
можности для нового цикла производства. Исходя из этого розничную торгов-
лю необходимо рассматривать в процессе кругооборота всего общественного
продукта, где стадии производства, распределения, обмена и потребления тесно
связаны между собой.
Следовательно, экономической содержание розничной торговли заключа-
ется в ускорении движения и продажи товаров, а также сохранении его каче-
ства и количества на всем пути от производства до потребления. Экономиче-
ский аспект торговли проявляется в величине совокупного общественного про-
дукта и национального дохода общества.
Социальное значение розничной торговой сети заключается в удовлетво-
рении материальных, социальных и бытовых потребностей членов общества,
повышении уровня жизни народа, создании благоприятных условий для все-
стороннего развития личности. Можно сказать, что социальный аспект рознич-
ной торговли находит свое проявление в величине свободного времени трудя-
щихся. Таким образом, сокращение затрат времени на приобретение товаров и
приготовление пищи создает необходимые условия для развития рыночной
экономики, технического процесса, повышение производительности труда и
эффективности общественного производства.
Розничная торговля - одна из наиболее значительных для общества от-
раслей хозяйства.
Товар является объектом торговли, которая представляет собой вид пред-
принимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказа-
нием услуг покупателям. Торговые организации обслуживают сферу обраще-
ния, в связи, с чем основными хозяйственными процессами в торговле являют-
ся приобретение товаров, их хранение и продажа. Эти процессы относятся к то-
варным операциям и осуществляются в виде оптовой или розничной торговли.
Значимость товарных запасов для торговли переоценить невозможно. Пе-
рейдем к исследованию сущности товаров как экономической категории. В ос-
18
нове хозяйственной деятельности торговой организации лежат процессы при-
обретения, хранения и продажи товаров. В нормативных правовых актах и спе-
циальной литературе приведены различные определения понятия «товар» (таб-
лица 1)
Таблица 1
Подходы к определению понятия «товар» в различных источниках
Определение
Источник
Товар – это часть материально-производственных
запасов, приобретенных или полученных от других
юридических и физических лиц и предназначен-
ных для продажи
ПБУ 5/01 «Учет материаль-
но-производственных запа-
сов»[6]
Товар, продукт труда, произведённый для продажи
Большая советская энцик-
лопедия (БСЭ)
Товар - объект гражданских прав (работа,
услуга), предназначенный для продажи, обме-
на или иного введения в оборот.
ГОСТ Р 51303-2013. Госу-
дарственный стандарт Рос-
сийской Федерации. Тор-
говля. Термины и определе-
ния
Под товаром понимается предмет договора купли-
продажи, по которому продавец обязуется пере-
дать товар в собственность покупателю, а покупа-
тель принять этот товар и уплатить за него опре-
деленную денежную сумму
Гражданский кодекс РФ[1,2]
Товаром для целей налогообложения признается
имущество, реализуемое либо предназначенное
для продажи
Налоговый кодекс РФ (часть
вторая) [3]
Исходя из данных таблицы 1, можно прийти к выводу, что товар может
быть продуктом как физического, так и умственного труда, результат услуги,
сама способность к труду, земля и ее недра - все, что имеет потребительную
стоимость и может быть обменено на другой товар (деньги) собственником. В
узком смысле под товаром понимается продукт труда, произведенный для об-
мена. Товары могут поступать в организацию одним из следующих способов:
а) приобретение за плату, в том числе с использованием заемных средств
и т.д.;
б) поступление в качестве вклада в уставный капитал;
в) безвозмездное поступление;
г) выявление излишков при инвентаризации имущества.
19
По мнению Ростовцевой О.С.
9
товарные операции можно классифициро-
вать по таким признакам, как отношение к товару, отношение к процессу тор-
говли, отношение к рынку сбыта и др. (табл. 2).
Таблица 2
Классификация товарных операций
Критерии классифика-
ции
Виды торговых операций
1. По отношению к видам
торговой деятельности
операции оптовой и розничной торговли
2. По отношению к товару
операции по потребительским товарам и товарам про-
изводственного назначения
3. По отношению к про-
цессу торговли
операции по приобретению товаров; по внутреннему
перемещению товаров, по выбытию товаров в связи с
их расширением, по продаже и отгрузке товаров по-
купателям, по торговой наценке и по переоценке то-
варов
4. По отношению к рынку
сбыта товаров
операции на внутреннем и внешнем рынке
5. По отношению к валю-
те, используемой в торго-
вых расчетах
рублевые операции
6. По отношению к видам
учетных операций
торговые операции в бухгалтерском, налогов и управ-
ленческом учете;
Существуют различные подходы к классификации товаров. Например,
товары могут классифицировать по юридическому признаку. Для бухгалтер-
ского учета данная классификация имеет очень высокое значение, в силу того,
что правила учета ставятся в зависимость от юридического содержания фактов
хозяйственной жизни. Товары по объемы прав делятся на:
а) товары, принадлежащие организации на праве собственности;
б) товары, не принадлежащие организации на праве собственности.
В зависимости от отрасли торговли все товары классифицируются на то-
вары обращающиеся в розничной торговле и товары, обращающиеся в оптовой
торговле. Товары в организации могут классифицироваться по материально-
ответственным лицам. Использование данной классификации ориентировано в
первую очередь на обеспечение сохранности товаров, которые отличаются до-
9
Ростовцева О.С. Проблемы учета торговых операций [Текст] / О.С.Ростовцева // РИСК: Ресурсы. Инфор-
мация. Снабжение. Конкуренция. - 2012. - № 4 (2). - С. 173-179 Консультант плюс [Электронный ресурс]
20
статочно высокой ликвидности, и как следствие этого , высокой уязвимостью
против злоупотреблений. Для возможности проверки обеспечения сохранности
товаров на любую дату необходима организация постоянного учета движения
товаров в разрезе материально-ответственных лиц организации.
Таким образом, на основании вышеизложенного, можно сделать вывод о
том, что товар – это часть материально-производственных запасов, приобре-
тенных или полученных от других юридических и физических лиц и предна-
значенных для продажи. Товары являются основным объектом бухгалтерского
учета в торговле, поэтому бухгалтерия торговой организации обязана обеспе-
чить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете
операций, связанных с их поступлением.
1.3. Цель, задачи и методика анализа товарных операций в оптовой и
розничной торговле
Большое значение для повышения экономической эффективности работы
предприятия торговли имеет анализ товарных запасов и оборачиваемости
средств, вложенных в товарные запасы.
От наличия товарных запасов по всему ассортименту в организациях роз-
ничной торговли зависит обеспечение бесперебойного процесса продаж и раз-
витие розничного оборота товаров.
Целью анализа товарных запасов в организациях розничной торговли яв-
ляется поиск путей повышения эффективности их использования.
Выявленная цель позволяет определить следующие задачи анализа то-
варных запасов в организациях розничной торговли:
– анализ динамики товарных запасов организации и их товарооборачива-
емости;
– сравнительный анализ фактических размеров товарных запасов органи-
зации и уровня их товарооборачиваемости с установленными нормативами, ес-
ли последние разрабатываются в организации;
21
– структурный анализ товарных запасов, анализ ассортимента товарных
запасов, выявление залежалых товарных запасов;
– разработка мероприятий направленных на оптимизацию товарных за-
пасов и ускорение товарооборачиваемости с целью высвобождения средств и
повышение удовлетворения спроса населения.
Информационной базой анализа товарных запасов организации рознич-
ной торговли являются формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский ба-
ланс и отчет о финансовых результатах, а также данные оперативного бухгал-
терского учета.
Можно выделить три группы факторов, которые оказывают влияние на
выполнение плана и динамику оборота розничной торговли:
– достаточной обеспеченности товарными ресурсами, их правильное
распределение и использование;
– достаточной обеспеченности трудовыми ресурсами и эффективности
использования трудового потенциала торговых работников;
– состояния, развития и эффективности использования материально-
технической базы торговли.
В процессе анализа товарных запасов, прежде всего, определяется факти-
ческий объем товарных запасов на конкретную дату и устанавливается соответ-
ствие плановому, определяется отклонение в сумме и днях на конкретную да-
ту от планового размера следующего периода.
На первоначальном этап анализа товарных запасов проводится анализ их
суммы. На данном этапе определяется излишек или недостаток товаров на
определенную даты в соответствии с установленным нормативам, а также дает-
ся оценка их динамике в сравнении с прошлыми периодами:
Н(Из) = З
1
– З
n
(1)
где Н(Из) — недостаток или излишек суммы товарных запасов на конец отчет-
ного года, руб.;
З
1
– фактические товарные запасы на конец отчетного года, руб.;
22
З
n
– норматив товарных запасов на конец отчетного года или фактические то-
варные запасы на конец прошлого года, руб.
Излишек или недостаток товарных запасов организации розничной тор-
говли на определенную дату рекомендуется исчислять не только в абсолютном
выражении, но и в относительном, то есть в днях.
При этом необходимо различать показатели товароборорачиваемости и
товарных запасов в днях. Показатель товарных запасов в днях на определенную
дату, показывает на сколько дней осуществления торговли у организации име-
ется товаров.
Показатель товароборачиваеомсти в днях показывает, за сколько дней
средний товарный запас обернется:
В = (Зср х Д) / Т, (2)
или
В = Зср / О, (3)
где В — товарооборачиваемость, дни;
Т — объем товарооборота за определенный период времени, руб.;
О — однодневный товарооборот, руб.;
Зср— средний товарный запас за определенный период времени, руб.;
Д — количество дней в периоде.
При этом средний товарный запас рассчитывается по средней хро-
нологической:
Зср = (1/2З
1
+ З
2
+ … + 1/2З
n
) / (n-1), (4)
где 3
1
, З
2
, … , З
n
— товарный запас на определенную дату, руб.;
n– количество дат наблюдений.
Товарооборачиваемость может быть рассчитана не только в днях, но и в
разах. Показатель товароборачиваемости в разах назвается скоростью обраще-
ния и позволяет оценить сколько раз средний товарный запас обоернется за
данный период времени:
С = Т / Зср, (5)
где С — скорость обращения товарного запаса, оборотов.
23
Анализ товароборачиваемости проводится путем сравнения фактичсекой
товароборачиваемости в днях в отчетном периоде с фактичсекой товарообора-
чиваемостью в днях предыдущих периодов либо с нормативной товаробора-
чиваемостью. Результаты такого сопоставления позволяют определить ускоре-
ние или замедление процесса товароборачиваемости в организации
В
1
– В
0
= замедление(+), ускорение (-), (6)
где В
1
— товарооборачиваемость в отчетном году, дни;
В
0
— товарооборачиваемость прошлого года, дни.
Основными факторами, которые оказывают влияние на товароборачива-
емость являются: сумма товарного запаса, объем товарооборота и его структу-
ра. На первом этапе определяется влияние общего изменения товарооборота и
величины среднего товарного запаса на товароборачиваемость представлена на
рисунке 2.
Вп = Зпср / Оп
Вр– Вп →Влияние общего изменения
товарооборота
Вр = Зпср / Оо
Во – Вр →Влияние изменения среднего
товарного запаса
Во = Зоср / Оо
Рисунок 2. Влияние общего изменения товарооборота и вели-
чины среднего товарного запаса на товароборачиваемость
На рисунке 2 обозначено:
Вп, Р, О — соответственно товарооборачиваемость прошлого года, расчетная,
отчетного года, дни;
Оп, О — однодневный товарооборот прошлого года, отчетного года, руб.;
Зп, О — сумма среднего товарного запаса прошлого года, отчетного года, руб.
Общее влияние изменения объема товарооборота на товарооборачивае-
мость включает в себя совокупное влияние двух факторов:
– изменение объема товарооборота;
24
– изменение структуры товарооборота.
Влияние изменения структуры товарооборота торгового предприятия на
товарооборачиваемость рассчитывается по формуле:
Вл.ст = Вп/стр.0 – Вп, (7)
где Вл.ст— влияние на товарооборачиваемость изменения структуры товаро-
оборота, дни;
Вп/стр. 0 — товарооборачиваемость прошлого года, скорректированная на
структуру товарооборота отчетного года, дни;
Вп— товарооборачиваемость прошлого года, дни.
Товарооборачиваемость прошлого года, скорректированная на структуру
товарооборота отчетного года, определяется по формуле:
Вп/стр.0 = ∑%Ч / 100, (8)
где ∑%Ч – сумма процентных чисел.
∑%Ч = ∑В
1
_№х УВ
1
,_о (9)
где В
1
_№— товарооборачиваемость по 1-й товарной группе в прошлом году,
дни;
УВ
1
_о — удельный вес оборота 1-й товарной группы в общем объеме товаро-
оборота торгового предприятия в отчетном году, %.
Влияние на товарооборачиваемость изменения объема товарооборота
определяется по формуле:
Вл.Vm/о = Вл.Т.общ – Вл.ст, (10)
где Вл.Vm/о — влияние на товарооборачиваемость изменения объема товаро-
оборота, дни;
Вл.Т.общ— влияние на товарооборачиваемость общего изменения товарообо-
рота, дни;
Вл. cт — влияние на товарооборачиваемость изменения структуры товарообо-
рота, дни.
Ускорение или замедление товарооборачиваемости способствует высво-
бождению средств из оборота или их дополнительному привлечению в оборот,
то есть при ускорении товарооборачиваемости торговое предприятие получает