55
Аналогичным образом в учете ООО «Амазонка» отражается все продажи
товаров.
Рассмотрим как отражается в учете ООО «Амазонка» продажа товаров
при предоставлении скидок на основе предоставления чека на предыдущую по-
купку. Покупатель, приобретающий товары стоимостью 3760 руб., предъявил
чек на предыдущую покупку, и в момент продажи ему предоставлена скидка в
размере 5% - 188 руб. Товары проданы по цене 3572 руб.
Торговая наценка по данному товару составляет 1074,29 руб. На момент
продажи товар полностью оплачен поставщику. В бухгалтерском учете необхо-
димо оформить бухгалтерские записи, представленные в таблице 14.
Таблица 14
Бухгалтерские записи по движению товаров в ООО «Амазонка»
Содержание факта хозяйственной
жизни
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Отражена выручка от продажи товаров
50
90/1
3572
Списана продажная стоимость товара
90/2
41/2
3572
СТОРНО Продажная цена товара
уменьшена на сумму скидки
СТОРНО
41/2
СТОРНО
42
СТОРНО
188
СТОРНО торговая наценка, уменьшен-
ная на сумму скидки на проданный то-
вар
СТОРНО
90/2
СТОРНО
42
СТОРНО
886,29
В ООО «Амазонка» согласно учетной политики проводятся как обяза-
тельная инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетно-
сти, так и спонтанные инвентаризации.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководите-
лем ООО «Амазонка», за исключением случаев, когда проведение инвентари-
зации обязательно.
Инвентаризации подлежат все товары ООО «Амазонка» независимо от
местонахождения, а также товары, не принадлежащие организации, но находя-
щиеся у нее на ответственном хранении, арендованные, полученные для пере-
работки и т.д.
Для проведения инвентаризации в ООО «Амазонка» создается инвента-
ризационная комиссия.
56
Инвентаризация товаров проводилась в исследуемом году 2 раза, один раз
спонтанно в июне месяце и второй раз перед составлением отчетности 14 нояб-
ря 2016 года. Проведение инвентаризации товаров в ООО «Амазонка» оформ-
лено приказом руководителя, инвентаризационной описью и сличительной ве-
домостью.
По результатам инвентаризации товаров было установлено следующее:
1. Излишки – на сумму 6153,22 рублей
2. Недостача – на сумму 23386,38 рублей
Пересортица - это одновременные недостача одного сорта и излишек дру-
гого сорта МПЗ одного и того же наименования. В бухгалтерском учете, если
пересортица выявлена за один и тот же период у одного и того же материально
ответственного лица, по решению руководителя организации недостачи и из-
лишки можно зачесть в той части, в которой излишки покрывают недостачи (п.
п. 5.3, 5.4 Методических указаний по инвентаризации). При зачете пересортицы
стоимость зачитываемых недостач не отражается в расходах, а стоимость зачи-
тываемых излишков - в доходах.
По результатам инвентаризации руководитель организации принял ре-
шение о зачете на сумму 171,1 рубль.
Остальные виды недостач списываются за счет установленных виновных
лиц. В учете это будет отражено, как представлено в таблице 15.
Таблица 15
Отражение в учете ООО «Амазонка» результатов
инвентаризации товаров
Содержание факта хозяйственной
жизни
Сумма,
руб.
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Произведен зачет по пересортице
171,1
41/1
41
Отражен доход в виде излишков това-
ров
5982,12
41
91/1
Учтена недостача товаров
23215,28
94
10
Отнесена на виновное лицо сумма
ущерба
17359,92
73
94
Списана недостача товаров за счет ор-
ганизации
5855,36
91/2
94
Таким образом, как показывают расчеты в организации выявлены доста-
57
точно существенные расхождения между данными бухгалтерского учета и фак-
тическими данными, что указывает на необходимость разработки в организа-
ции мероприятий направленных на совершенствование контроля за товарами.
Основными причинами появления недостачи на исследуемом предприя-
тии является халатность материально - ответственного лица, и как следствие
этого списание недостачи происходит за счет материально ответственного ли-
ца.
В целом по результатам проведенного исследования можно сделать вы-
вод, что учет товаров в ООО «Амазонка» ведется в соответствии с требовани-
ями законодательства Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402,
оформляется всеми необходимыми первичными учетными документами (пла-
тежные поручения, кассовые приходно-расходные ордера, товарные накладные
и т.д.), на основании которых своевременно отражается в бухгалтерском учете
организации. В ООО «Амазонка» не реже одно раза в год проводится инвента-
ризация товаров. Выявленные в ходе инвентаризации излишки и недостачи от-
ражаются в бухгалтерском учете: излишки приходуются на баланс, недостачи
списываются за счет виновных лиц, если же недостача произошла, и виновное
лицо не было установлено, то списывается на финансовый результат ООО
«Амазонка».
58
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ И НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ
ООО «АМАЗОНКА»
3.1. Анализ товарных операций в организации
Для организаций торговли одним из важнейших направления экономиче-
ского анализа, поскольку товарные запасы торговой организации оказывают
непосредственное влияние на ключевые показатели деятельности, такие как
выручка. Себестоимость продаж, прибыль и на финансовое состояние органи-
зации.
На первом этапе проведем анализ товарных запасов по данным бухгал-
терского баланса ООО «Амазонка» в 2013-2015 гг. и результаты расчетов
представим в таблице 16.
Таблица 16
Анализ товарных запасов по данным бухгалтерского баланса
ООО «Амазонка» в 2014-2015 гг
Показатель
2013 г
2014 г
2015 г
Отклонение
(+,-)
Темп из-
менения,
%
Запасы:
7
23760
63042
63035
900600
Общая величина оборот-
ных активов
315
36161
86070
85755
27323,8
Доля запасов в общей
величине оборотных ак-
тивов
2,222
65,706
73,245
71,0228
-
Общая величина имуще-
ства
331
36734
87030
86699
26293,1
Доля запасов в общей
величине имущества
2,115
99,829
99,829
97,7142
-
Как видно из таблицы 16 в целом за период исследования величина запа-
сов имеет тенденцию к увеличению с 7 тыс. руб. до 63042 тыс. руб. то есть на
63038 тыс. руб. больше, что заслуживает положительной оцени и является ре-
зультатом увеличения объемов деятельности.
Необходимо отметить, что в имуществе организации наблюдаются серь-
езные структурные изменения. Так начиная с 2014 года, запасы составляли ос-
59
новную часть, как оборотных активов, так и в целом имущества, на их долю
приходится порядка 65-75% от совокупной величины имущества.
Далее проведем анализ товаров по товарным группам, представим ре-
зультаты расчетов в таблице 17.
Таблица 17
Анализ товаров по товарным группа ООО «Амазонка»
в 2013-2015 гг
Товарные группы
Средние товарные
запасы
Удельный вес в
общей величине
запасов
2013г
2014 г
2015 г
2013г
2014г
2015г
Напитки
7
20473
57505
100,000
86,165
91,217
Сопутствующие товары
0
3287
5537
0,000
13,835
8,783
Итого
7
23760
63042
-
-
-
Как показывают расчеты, на протяжении всего периода исследования
наибольший удельный вес в товарных запасах приходится на напитки, а прочие
составляют меньшую долю запасов.
Порядка 91% от совокупной величины товарных запасов в 2015 году
приходится на запасы напитков, что в стоимостном выражении составило
57505 тыс. руб., то есть более чем в два раза больше по сравнению с 2014 го-
дом, когда величина их запасов составляла 20473 тыс. руб., то есть порядка
86,165% от совокупной величины.
Доля прочих товаров в общей величине запасов организации в 2015 году
составляла 8,783% протии 13,835% имевших место в 2014 году, при этом в
стоимостном выражении их величина в 2015 году составляет 5537 тыс. руб.,
против 3287 тыс. руб. имевших место в 2014 году.
В целом по результатам анализа можно сделать вывод о достаточной
обеспеченности ООО «Амазонка» запасами.
Непрерывная цепь актов купли-продажи товаров предполагает постоян-
ное восполнение товарных запасов новыми, систематическое их обновление.
Время, необходимое для полного обновления запаса, характеризуется скоро-
стью обращения товаров, которая именуется товарооборачиваемостью. Круго-
60
оборот товаров, смена статической формы запаса динамической и составляет
экономическую сущность товарооборачиваемости.
Товарооборачиваемость является одним из важнейших качественных по-
казателей работы торговых организаций. Под товарооборачиваемостью пони-
мается время обращения товаров со дня реализации, а так же скорость оборота
товаров. Время обращения характеризует среднюю продолжительность пребы-
вания товаров в виде товарного запаса. Скорость оборота показывает, сколько
раз в течение изучаемого периода произошло обновление товарных запасов.
При этом оборачиваются не сами товары, а вложенные в них средства. После
продажи товары в торговлю не возвращаются, а идут на удовлетворение по-
требностей покупателей. Ускорение товарооборачиваемости имеет большое
народнохозяйственное значение: высвобождаются оборотные средства, вло-
женные в товарные запасы, снижаются потери товаров и другие товарные рас-
ходы, сохраняется качество товаров, улучшается обслуживание покупателей и
т. д. Замедление времени обращения товаров требует дополнительного привле-
чения кредитов и займов для закупки новых товаров ведет к росту расходов
торговой организации, уменьшению прибыли, ухудшению финансового поло-
жения организации.
На первом этапом анализа товарных запасов в ООО «Амазонка» проана-
лизируем товарооборачиваемость.
Данные анализа товароборачиваемости в ООО «Амазонка» за 2013-2015
гг. представлены в таблице 18.
Таблица 18
Анализ товароборачиваемости в ООО «Амазонка»
за 2013-2015 гг.
Товарные
группы
Товарооборот, тыс.
руб.
Средние товарные
запасы, тыс. руб.
Товарооборачивае-
мость, раз
2013г
2014г
2015 г
2013 г
2014 г
2015 г
2013 г
2014 г
2015 г
Напитки
12108
50157
204970
16,5
10240
38989
733,818
4,898
5,257
Сопут-
ствующие
товары
0
8081
19491
0
1644
4412
-
4,917
4,418
Итого
12108
58238
224461
16,5
11883,50
43401
733,818
4,901
5,172
Как следует из расчетов таблицы 18, товароборочиваемость в ООО «Ама-
61
зонка» в 2013-2015 гг. замедляется. Что обусловлено опережающим темпом ро-
ста средних товарных запасов над темпом роста выручки. Причем замедления
товароборачиваемости наблюдается по всем товарным группам.
В целом по всему предприятию товароборачиваемость в 2013 году со-
ставляла 733,818 раза с последующим замедлением до 5,172 раз в 2015 году, то
есть в целом за период более чем в сто раз, что является результатом очень зна-
чительного роста товарных запасов.
Далее проведем анализ эффективности использования товарных запасов
ООО «Амазонка» в разах (таблица 19).
Как показывают расчеты, оборачиваемость запасов в днях замедляется с
0,491 дня в 2013 году до 69,608 дней в 2015 году, то есть на 69,118 дней. Сле-
довательно, с каждого рубля товарных запасов в 2015 году организация полу-
чила порядка 5,172 рублей выручки, что на 727,646 рублей меньше чем она по-
лучала в 2013 году.
Таблица 19
Исходные данные для расчета влияния эффективности
использования запасов на объем товарооборота
ООО «Амазонка» в 2013-2015 гг.
Показатель
2013 г
2014 г
2015
г
Отклонение
(+,-)
Темп из-
менения,
%
Объем товарооборота,
тыс. руб.
12108
58238
224461
212353
1853,8239
Средний товарный за-
пас, тыс. руб.
16,5
11883,5
43401
43384,5
263036,3636
Скорость обращения
товарных запасов,
дней
0,491
73,458
69,608
69,117
14188,8537
В целом по результатам анализа можно говорить о достаточно высоком
уровне эффективности использования товарных ресурсов и достаточной обес-
печенности ими в ООО «Амазонка» в 2015 году. Однако за последние годы
эффективность снижается, что обусловлено активным ростом товарных запа-
сов.
62
3.2. Пути совершенствования учета товарных операций в ООО «Амазонка»
В целом по результатам проведенного исследования было установлено,
что учет товаров в ООО «Амазонка» ведется на должном уровне. Все факты хо-
зяйственной жизни оформляются необходимыми первичными учетными доку-
ментами на основании которых они своевременно и в полном объеме отража-
ются в учете.
В качестве направления совершенствования учета товаров в ООО «Ама-
зонка» рекомендуется рассмотреть возможность применения счетов 15 «При-
обретение и заготовление материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стои-
мости материальных ценностей» для учета товаров. В качестве учетной цены
предлагается использовать фактические цены декабря предыдущего года.
При таком варианте учета по дебету счета 15 отражаются все фактиче-
ские затраты на приобретение товаров, а списание их на счет 41 «Товары» про-
изводится по учетной цене. Разница между фактическими затратами на приоб-
ретение товара и его учетной ценой отражается на счете 16 «Отклонение в сто-
имости материальных ценностей».
Если торговая организация ведет учет товаров по учетным ценам, то при
продаже товара с кредита счета 41 списывается учетная цена товара, а доведе-
ние списанной учетной цены до фактической себестоимости товара произво-
дится с помощью специального расчета.
Порядок списания отклонений разъяснен в п. 87 Методических указаний
по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержден-
ных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н, в соответствии с
которым списание осуществляется пропорционально учетной стоимости това-
ров.
Отклонения, накопленные на счете 16, списываются (сторнируются) тор-
говой организацией в дебет счета 44 «Расходы на продажу».
Использование указанных счетов позволит отслеживать колебание цен на
товары, а также оценивать эффективность поступающих коммерческих пред-
63
ложений и заключаемых договоров.
В учете организации применение указанной схемы будет выглядеть сле-
дующим образом.
ООО «Амазонка» получила партию товаров в количестве 190 шт., затраты
на приобретение которых составили:
– договорная стоимость 25424 руб., в том числе НДС по ставке 18% -
3878,24 руб.
– стоимость услуг посреднической организации 2318 руб., без НДС.
Учет товаров будет вестись по учетным ценам, учетная цена 1 ед–95 руб..
Остаток товаров на начало периода составил 209 шт на сумму 19855 руб.,
сумма отклонений числящихся по кредиту счета 16 составила 551,78 рубля.
За отчетный период организация продала 185 коробов краски по цене 133
руб., в т.ч. НДС –20,29 руб.
В бухгалтерском учете организации данные факты хозяйственной жизни
будут отражены следующим образом (таблица 20).
Таблица 20
Отражение движения товаров в бухгалтерском учете
ООО «Амазонка» с использованием счетов 15 и 16
Содержание факта хозяйственной жизни
Сумма
Корреспонден-
ция счетов
Дебет
Кредит
Поступили товары от поставщика
21545,76
15
60
Учтен НДС по поступившим товарам
3878,24
19
60
НДС принят к вычету
3878,24
68
19
Учтены расходы посреднической организа-
ции
2318
15
60
Приняты к учету короба по учетной цене
18050
41
15
Списано отклонение в стоимости приобре-
тенных коробов от их учетной цены
5813,76
16
15
Отражена выручка от продажи коробов
24605
62
90/1
Начислен НДС с продажи коробов
3753,31
90/3
68
Списана стоимость коробов в учетной
оценке
17575
90/2
41
Списаны отклонения
2951,44
44/1/1
16
списаны расходы на продажу
2951,44
90/2
44/1/1
В результате исследования бухгалтерского учета расходов на продажу в
ООО «Амазонка» выяснилось, что данных раздел учета организован в соответ-
ствии с нормативными и законодательными актами, однако как установлено в
64
отражении расходов на продажу в организации выявлены некоторые ошибки.
Таким образом, в целях совершенствования учета рекомендуется:
– вести учет товаров с применение счетов 15 «Приобретение и заготов-
ление материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей»;
– внести исправления в части учета расходов на продажу.
В целом все предложенные мероприятия позволят повысить эффектив-
ность организации учета товаров в ООО «Амазонка».
В целях совершенствования бухгалтерского учета товаров в ООО «Ама-
зонка» предлагается вести учет товаров не в продажных ценах, а в покупных.
В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 ООО «Амазонка» ведет учет товаров по
продажным ценам, то есть с отдельным учетом торговых наценок (скидок).
Анализ содержания норм ПБУ 5/01 позволяет сделать вывод, что учет товаров
по продажным ценам для организаций розничной торговли является не обязан-
ностью, а возможностью. Таким образом, выбор учетной цены товаров - это
элемент учетной политики торговой организации.
Использование метода оценки товаров по продажным ценам накладыва-
ет целый ряд ограничений.
Прежде всего, это ограничения чисто технического характера. В частно-
сти, ведя учет товаров по продажным ценам, торговая организация утрачивает
возможность применения методов оценки материально-производственных за-
пасов методами себестоимости каждой единицы, средней себестоимости и
ФИФО.
Рассмотрим на материалах ООО «Амазонка» возможности применения
этих методов на примере одного товара.
На 01 апреля 2016 года в учете ООО «Амазонка» остаток лимонада со-
ставил 78 штук по цене 153 руб. за шт. на общую сумму 11934 рубля.
За апрель было закуплено 4 партии лимонада:
1 партия 50 шт. по цене 149 руб. на сумму 7400 рублей
2 партия 200 шт. по цене 154,09 руб. на сумму 30818 рублей