65
3 партия 100 шт. по цене 151 руб. на сумму 15100 рублей
4 партия 100 шт. по цене 149,32 руб. на сумму 14932 рубля
Итого 528 шт. на сумму 80184 рубля
Бухгалтерские записи по учету товаров в ООО "Амазонка" представле-
ны в таблице 21.
Таблица 21
Схема бухгалтерских записей по учету товаров
в ООО «Амазонка»
Содержание факта хозяйственной
жизни
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма, руб.
Поступил лимонад
09.04.16
41
60
7400
17.04.16
41
60
30818
25.04.16
41
60
15100
29.04.16
41
60
14932
Реализован лимонад в июле
90/2
41
340120
За апрель было реализовано 294 бутылки лимонада.
Рассчитаем себестоимость продаж, в случае применения метода списа-
ния по себестоимости каждой единицы:
78 х 153 + 50 х 149 + 166 х 154,09 = 44912,9 рублей
Списание товаров методом себестоимости каждой единицы представле-
ны в таблице 22.
Таблица 22
Списание товаров методом себестоимости каждой единицы
Показатель
Количество,
шт.
Фактическая стоимость
Сумма,
руб.
Остаток на начало
78
153
11934
Поступило за период
09.04.16
50
149
7450
17.04.16
200
154,09
30818
25.04.16
100
151
15100
29.04.16
100
149,32
14932
Итого поступило с
остатком
450
х
68300
Всего с остатком на
начало месяца
528
х
80234
Отпущено в апреле
294
78 * 153 + 50 * 149 + 166 *
154,09
44962,94
Остаток на конец
234
34*154,09+100*151+100*149,32
35271,06
Если бы организация использовала метод средней себестоимости, то:
66
- средняя себестоимость составит:
11934+7400+30818+15100+14932
528
= 151,96 рублей
- себестоимость продаж:
151,86 х 294 = 44675,75 рубль
Списание товаров методом средней себестоимости представлено в таб-
лице 23.
Таблица 23
Списание товаров методом средней себестоимости
Показатель
Количество,
шт.
Фактическая стои-
мость
Сумма,
руб.
Остаток на начало
78
153
11934
Поступило за период
09.04.16
50
149
7450
17.04.16
200
154,09
30818
25.04.16
100
151
15100
29.04.16
100
149,32
14932
Итого поступило с остат-
ком
450
х
68300
Всего с остатком на нача-
ло месяца
528
х
80234
Отпущено в апреле
294
151,96
44675,75
Остаток на конец
234
151,96
35558,25
Использование метода ФИФО проиллюстрировано в таблице 24.
Таблица 24
Списание товаров методом ФИФО
Показатель
Количество,
шт.
Фактическая стоимость
Сумма,
руб.
Остаток на начало
78
153
11934
Поступило за период
09.04.16
50
149
7450
17.04.16
200
154,09
30818
25.04.16
100
151
15100
29.04.16
100
149,32
14932
Итого поступило с
остатком
450
х
68300
Всего с остатком на
начало месяца
528
х
80234
Отпущено в апреле
294
78 * 153 + 50 * 149 + 166 *
154,09
44962,94
Остаток на конец
234
34*154,09+100*151+100*149
,32
35271,06
Для выбора наиболее эффективного метода списания товаров проведем
67
сравнение с позиции получаемой прибыли в таблице 24.
Таблица 24
Влияние выбранного метода учета на прибыль
Показатель
Стоимости
каждой еденицы
Средняя себесто-
имость
Метод
ФИФО
Выручка в июле
62546,05
62546,05
62546,05
Себестоимость реали-
зованных товаров
44675,75
44962,94
44675,75
Валовая прибыль
17870,3
17583,11
17870,3
Таким образом, как показывают расчеты наиболее выгодно организации
использовать для списания товаров методам по стоимости каждой единицы и
метод ФИФО, которые дают одинаковые результаты.
Теперь определим сумму прибыли при использовании продажных цен.
Поскольку организация учитывает товары по продажным ценам с торго-
вой наценкой 40%, сумма торговой наценки на лампы поступившие в апреле
составит:
(7450 + 30818 + 15100 + 14932) х 40% = 27 320 рублей
Сумма торговой наценки на остаток товара на начало периода составля-
ет: 11934 х 40% = 4773,6 рублей
Остаток товаров по продажной стоимости (сальдо по счету 41) на 1 ап-
реля в ООО «Амазонка» составил 16707,6 руб. Сумма торговой наценки, отно-
сящейся к остатку лимонада на 1 апреля (сальдо по счету 42), - 4773,6 руб.
Получено в апреле лимонда по покупной стоимости без учета НДС на
сумму 2 68300 руб. Сумма торговой наценки, начисленной на поступивший в
апреле лимонад, составила 27320 руб. В апреле организация продала в розницу
лимонад на сумму 62546,02руб.
Рассчитаем реализованную торговую наценку:
РН = 40 : (100 + 40) = 28,57.
Сумма реализованной торговой наценки (валового дохода) будет равна:
ВД = 62546,02 руб. х 28,57% / 100% = 17869,4 руб.
68
Таким образом, сумма валового дохода, хоть и незначительно, но мень-
ше чем при использовании покупных цен и метода списания по себестоимости
каждой единицы. В данном случае мы провели расчет только за 1 месяц на
примере одного товара. Таким образом, выгода организации вполне очевидна.
Кроме того оценка товаров по продажным ценам предполагает постоян-
ное соответствие оценки товаров в учете текущим продажным ценам магазина.
Следовательно, изменение цен продажи товаров должно отражаться в учете пе-
реоценкой товаров. Данный случай является исключением из общего правила,
определяемого п. 12 ПБУ 5/01, согласно которому фактическая себестоимость
материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтер-
скому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законода-
тельством Российской Федерации.
Таким образом, можно выделить следующие основные преимущества
использования учета товаров по покупным ценам для ООО «Амазонка»
- увеличение прибыли за счет применения наиболее эффективного мето-
да списания товаров;
- сокращение числа количества бухгалтерских записей (не возникает
необходимости ведения учета по счету 42 «Торговая наценка»)
- максимальное упрощение процедуры переоценки товаров. Не возника-
ет необходимость проводить переоценку товаров в учете, достаточно просто
изменить цену продажи на ценнике, не оформляя при этом акт переоценки.
Необходимо сделать оговорку, что такая процедура возможна, только в случае
продажи товаров по цене выше покупной. Установление же новой цены това-
ров ниже их покупной стоимости так же требует документального оформления,
а именно акта переоценки товаров.
Кроме того, организации рекомендуется рассмотреть возможность из-
менения учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). ТЗР ООО «Ама-
зонка» - это все затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров,
в частности: стоимость доставки; стоимость страхования; таможенные пошли-
ны; вознаграждение посреднику.
69
Один из вариантов учета ТЗР – они включаются непосредственно в сто-
имость материально-производственных запасов (МПЗ).
Если ТЗР относятся к одному наименованию МПЗ - вся их сумма вклю-
чается в стоимость этих МПЗ. Например, когда на одном автомобиле были до-
ставлены товары одного наименования, вся стоимость доставки будет включена
в стоимость этих товаров.
Если ТЗР относятся к нескольким наименованиям МПЗ - сумма ТЗР рас-
пределяется между разными МПЗ пропорционально их стоимости.
Другой вариант учета ТЗР, который используется ООО «Амазонка» -
ТЗР учитываются на отдельном счете и списываются на затраты (расходы) про-
порционально стоимости МПЗ, проданных в течение месяца.
В силу того что ООО «Амазонка» является организацией оптовой тор-
говли, она может стоимость доставки включается в расходы текущего месяца
независимо от того, проданы товары или нет (п. 13 ПБУ 5/01).
В бухгалтерском балансе ТЗР отражаются по строке 1210 «Запасы».
В отчете о финансовых результатах ТЗР:
- если учитываются непосредственно в стоимости МПЗ - отражаются по
строке 2120 «Себестоимость продаж»;
- если учитываются на отдельном счете - отражаются или по строке 2120
«Себестоимость продаж» или по строке 2210 «Коммерческие расходы».
Таким образом, подводя итог всему вышеизложенному можно предло-
жить организации использовать метод списания транспортно-заготовительных
расходов по первому варианту с включением в первоначальную стоимость то-
варов. Практически каждая торговая компания в своей деятельности использует
такой маркетинговый прием, как праздничная новогодняя распродажа или реа-
лизация товара со скидкой. Такого рода бонусы могут обернуться серьезными
налоговыми и бухгалтерскими проблемами для продавца. Возможные вариан-
ты предоставления скидок условно можно разделить на три группы:
- предоставление скидки по текущей продаже (в честь празднования Но-
вого года продавец снижает цены на товар на определенный процент);
70
- предоставление скидки на будущие покупки (продавец предоставляет
покупателю право приобрести товар в следующий раз по цене ниже заявленной
стоимости);
- предоставление скидки за прошлые покупки (чтобы стимулировать по-
купателя, продавец снижает цену на уже проданный ранее товар, зачитывая
часть оплаты в счет предстоящих продаж). Рассмотрим нюансы налогового и
бухгалтерского учета каждого варианта.
Рассмотрим порядок отражения в учете предоставления скидки по те-
кущей продаже.
В этом случае ООО «Амазонка» устанавливает пониженную стоимость
товаров независимо от того, выполнил ли покупатель какие-то дополнительные
условия. То есть, реализация по заранее оговоренной сниженной цене.
В налоговые доходы продавец ООО «Амазонка» стоимость товара, ко-
торая установлена в договоре, с учетом скидки. На эту же сумму он начисляет
НДС. В бухгалтерском учете продавец также отражает продажу по цене,
уменьшенной на величину скидки.
Таким образом, в целом предоставление скидок со стороны организации
является рациональным (конечно в случае их экономической обоснованности и
расчета), поскольку позволяет стимулировать продажи. Наиболее целесообраз-
ными для ООО «Амазонка» будут, скидки за определенны объем товаров, по-
скольку это может существенно увеличить продажи.
Подводя итог всему вышеизложенному модно сделать вывод, что в це-
лом ООО «Амазонка» осуществляет розничные продажи товаров. Учет продаж
в организации ведется в соответствии с требованиями законодательства,
оформляется всеми необходимыми первичными учетными документами, на ос-
новании которых осуществляются бухгалтерские записи по счету 41 «Товары».
Результаты анализа показывают, что эффективность деятельности орга-
низации повышается, что обусловлено ростом объема продаж. При этом струк-
тура товарооборота торговли на протяжении всего периода исследования су-
щественно не изменяется.
71
В качестве мероприятия направленного на повышение эффективности
деятельности можно выделить использование в учете методики списания
транспортно-заготовительным расходов с распределением между остатками то-
варов на складах и проданными товарами.
Кроме того, еще одной существенной мерой увеличения объемов дея-
тельности будет предоставления различного рода скидок и бонусов.
3.3. Направления повышения эффективности управления
товарными операциями в ООО «Амазонка»
В целях повышения эффективности используемых запасов организации
рекомендуется осуществить следующие мероприятия (рисунок 9).
Резервы по-
вышения эф-
фективности
использования
товаров
→
Расширение рынка сбыта
→
Расширение ассортимента реализуемой продукции
→
Оптимизация величины запасов
→
Ускорение оборачиваемости товарных запасов
Рисунок 9. Резервы повышения эффективности
использования товаров в ООО «Амазонка»
В первую очередь для повышения эффективности использования товаров
организации рекомендуется расширить рынок сбыта, что приведет к увеличе-
нию объема продаж.
Для расширения рынка сбыта организации рекомендуется открыть три
дополнительных магазина:
1. Площадью 30 кв.м. по цене 2270 р за 1 кв.м.
2. Площадью 22 кв.м. по цене 1980 рублей за кВ. м.
3. Площадь 30 кв. м по цене 2100 рублей за кв.м.
Итого затрат за аренду в год:
30 х 2270 х 12 + 22 х 1980 х 12 + 30 х 2100 х 12 = 2095,92 тысяч рублей
Кроме того для работы в магазине необходимо нанять сотрудников в количе-
стве 18 человек, 2 смены по 3 человека в каждый из магазинов, из них:
72
6 человек на которых будут возложены обязанности администратор ма-
газина с заработной платой 22500 рублей в месяц. 12 человек продавцов с зара-
ботной платой 17500 рублей в месяц. Итого расходы на заработную плату со-
ставят:
6 х 22500 х 12 + 12 х 17500 х 12 = 4140 тысяч рублей
Кроме того организация будет производить отчисления на социальные
нужны в размере 30%, которые составят:
4140 х 30% = 1242 тысячи рублей.
Кроме того организации необходимо закупить торговой оборудование:
Стеллажи по 215 000 рублей за штуку по 8 штук в каждый магазин
Тумбы по цене 142600 рублей по 2 штуки в магазин.
Прочее оборудование на общую сумму 450 000 рублей
Итого затрат на приобретение оборудование:
215 000 х 8 х 3 + 142600 х 2 х 3 + 450 000 = 6430,6 тысяч рублей
Срок полезного использования для оборудования составит 5 лет, тогда
сумма ежегодной амортизации составит:
6430,6 / 5 = 1286,12 тысяч рублей
Прочие ежемесячные затрат связанные с работой данных магазинов со-
ставят 312500 рублей в месяц. Следовательно в год сумма составит:
312 500 х 12 = 3750 тысяч рублей.
В таблице 25 сведет все затраты которые понесет организация в связи с
открытием новых магазинов.
Таблица 25
Сводные затраты на открытие и функционирование
магазинов
Наименование затрат
Сумма
Арендная плата
2095,92
Заработная плата
4140
Отчисления на социальные нужды
1242
Амортизация
1286,12
Прочие расходы
3750
ИТОГО
12514,04
73
Среднедневная выручка с одного аналогичного магазина данной торговой
сети расположенного в аналогичном торговом центре составляет 110 тысяч
рублей, поскольку рекомендуется открыть три магазина то с трех магазинов она
составит: 110 х 3 = 330 тысяч рублей,
тогда годовая выручка составит: 330 х 365 = 120450 тысяч рублей.
Реализованное торговое наложение составит: 24090 х 25 / 125 = 24090
тысяч рублей.
Кроме того для повышения эффективности использования товарных за-
пасов в организации рекомендуется расширить ассортимент реализуемой про-
дукции. Расширение ассортимента продаваемой продукции позволит организа-
ции дополнительно получить выручку в размере 4500 тысяч рублей (798 + 325
+ 302 + 148 + 2627).
Реализованное торговое наложение составит: 4500 х 25/ 125 = 900 тысяч
рулей. Себестоимость продукции составит: 4500 – 900 = 3600 тысяч рублей.
Так же одним из направления повышения эффективности использования
товаров в организации является оптимизация величины товаров и ускорение их
оборачиваемости. Оценим, как предложенные мероприятия повлияют на эф-
фективность использования товарных запасов. Расчет представлен в табл. 26.
Таблица 26
Расчет экономического эффекта от предложенных
мероприятий в ООО «Амазонка» в планируемом периоде
Показатели
до меро-
приятий
после ме-
роприятий
Отклоне-
ние (+,-)
Темп из-
менения,
%
Объем товарооборота
224461
344911
120450
153,662
Однодневный товаро-
оборот
623,503
958,086
334,583
153,662
Сумма среднего товар-
ного запаса
43401
53608,5
10207,5
123,519
Товарооборачиваемость
в разах
5,172
6,434
1,1945
124,403
Товарооборачиваемость
в днях
69,608
55,954
-67,048
80,384
Таким образом, как видно из расчетов все предложенные мероприятия положи-
тельно влияют на эффективность использования товаров в организации, что
подтверждается ускорением оборачиваемости на 1,2 оборота или 67 дней.
74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Современный период развития российской экономики характеризуется
глубокими изменениями в организации и ведении предпринимательской дея-
тельности на уровне конкретных хозяйствующих субъектов.
Процессы обращения потребительских товаров осуществляются в рамках
рынка, их развитие направляет и организует торговля.
В настоящее время особое место в организации торгового обслуживания
населения занимает розничная торговля.
Розничная торговля является конечным звеном, замыкающим цепь хозяй-
ственных связей в процессе товародвижения от изготовителей к потребителям.
В розничной торговой сети материальные ресурсы переходят из сферы обраще-
ния в сферу коллективного, индивидуального, личного потребления, т.е. стано-
вятся собственностью потребителей. Это происходит путем купли-продажи,
поскольку покупатели приобретают нужные им товары в обмен на свои денеж-
ные доходы. Итак, когда товар превращается в деньги, создаются стартовые
возможности для нового цикла производства. Отсюда следует, что розничную
торговлю следует рассматривать в процессе кругооборота всего общественного
продукта, где стадии производства, распределения, обмена и потребления тесно
связаны между собой.
Таким образом, экономическое значение розничной торговой сети состоит
в ускорении движения и реализации товара, а так же сохранения его количества
и качества на всем пути от производства до потребителя. Экономический ас-
пект торговли проявляется в величине совокупного общественного продукта и
национального дохода общества.
Товар – это часть материально-производственных запасов, приобретен-
ных или полученных от других юридических и физических лиц и предназна-
ченных для продажи. Товары являются основным объектом бухгалтерского
учета в торговле, поэтому бухгалтерия торговой организации обязана обеспе-
чить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете
операций, связанных с их поступлением.