45
Анализ коэффициентов финансовой устойчивости ООО «Амазонка»
представлен в таблице 9. Таким образом, по результатам проведенного анализа
видно, что практически все показатели имеет положительную тенденцию за пе-
риод исследования.
Как показывают расчеты коэффициента финансирования собственный
капитал организации на протяжении всего период исследования стабильно
меньше заемного. При этом положительной оценки заслуживает рост показате-
ля на 0,206 пунктов с -0,134 пунктов в 2013 году до 0,072 пунктов в 2015 году,
то есть можно сделать вывод о повышении дли собственных средств. Кроме то-
го, необходимо отметить, что на протяжении всего периода исследования зна-
чение данного коэффициента существенно ниже норматива.
Коэффициент автономии позволяет подтверждать этот вывод, поскольку
показывает, что доля имущества сформированного за счет собственных средств
стабильно увеличивается.
Коэффициент финансовой зависимости организации, показывает, что до-
ля заемных источников в общей величине источников формирования имуще-
ства снижается с 115,4% в 2013 году до 93,9% в 2015 году, что положительно
характеризует финансовую устойчивость организации.
В целом по результатам оценки коэффициентов финансовой устойчиво-
сти, можно подтвердить сделанные ранее выводы о наличии серьезных проблем
в финансовом состоянии организации на протяжении 2013-2015 гг, причем в
последние два года наблюдается ухудшение ситуации.
Далее, в углубление анализа необходимо дать оценку финансового состо-
яния исследуемой организации с позиции деловой активности, финансовых ре-
зультатов и рентабельности.
Анализ прибыли организации начинается с оценки общей ее величины и
динамики по сравнению с прошлыми периодами. Проведем анализ финансовых
результатов деятельности организации за 2013-2015 гг., результаты оформим в
виде аналитической таблицы 10.
46
Таблица 10
Анализ финансовых результатов ООО «Амазонка» в 2013-2015 гг.
Показа-
тель
2013
2014г.
2015г.
Отклонение (+,-)
Темп роста, %
2014
/
2013
2015 /
2014
2015 /
2013
2014 /
2013
2015/
2014
2015 /
2013
Выручка
0
58238
224461
58238
166223
224461
-
385,4
-
Расходы
по
обыч-
ным ви-
дам дея-
тельност
72
55705
218866
55633
163161
218794
77368,0
392,9
303980,6
Прочие
доходы
0
0
77
0
77
77
-
-
-
Прочие
расходы
6
275
233
269
-42
227
4583,3
84,7
3883,3
Налоги
на при-
быль
16
494
1088
478
594
1072
3087,5
220,2
6800,0
Чистая
прибыль
-62
1764
4531
1826
2767
4593
-2845,1
256,9
-7308,0
По данным таблицы 10 видно, что в целом за период исследования чистая
прибыль организации увеличивается при одновременном росте выручки.
Выручка в 2015 году составила 224461 тыс. руб., что на 224461тыс. руб.
больше чем в 2013 году, когда она когда организация вообще не получила вы-
ручки, в силу того что только начала свою деятельность. Рост выручки вызван в
первую очередь ростом объемов реализации, что подтверждается ростом себе-
стоимости за период на 218794 тыс. руб. или более чем в 3040 раз.
В силу того, что организация формирует бухгалтерскую отчетность по
формам, рекомендуемым для организаций малого бизнеса таких показателей
как валовая прибыль и прибыль от продаж в ней нет.
Сопоставив величину выручки и расходов по обычным видам деятельно-
сти, можно сделать вывод о том, что основная деятельность организации явля-
ется стабильно прибыльной, что заслуживает положительной оценки, посколь-
ку указывает на достаточно эффективную деятельность организации.
В то же время на протяжении всего периода исследования прочие расхо-
ды превышают прочие доходы, что указывает на убыточность прочей деятель-
47
ности. Кроме того, на протяжении всего периода исследования в организации
наблюдается рост прочих расходам которые в 2013 году составляли 6 тыс. руб.,
а в 2015 году на 227 тыс. руб. или 40 раз больше, то есть уже 233 тыс. руб., при
том что прочие доходы увеличились всего на 77 тыс. руб.
В то же время на протяжении всего периода исследования в организации
стабильно увеличиваются налоговые обязательства с 16 тыс. руб. в 2013 году на
478 тыс. руб. или более чем в 30 раз до 494 тыс. руб. в 2014 году, с последую-
щим увеличением еще на 594 тыс. руб. или 120,243% до 1088 тыс. руб.
Как указывалось ранее, чистая прибыль в организации стабильно увели-
чивается, на 4593 тыс. руб. в целом за период исследования, из которых на 1826
тыс. руб. в 2014 году и еще на 2767 тыс. руб. в 2015 году.
В целом по результатам проведенного анализа можно сделать вывод о
повышении прибыльности детальности организации, что и предопределяет
необходимость анализа показателей рентабельности, характеризующих эффек-
тивность осуществляемой деятельности и использования имущества.
Проведем анализ показателей рентабельности ООО «Амазонка» за 2013-
2015 гг., оформим анализ в виде аналитической таблицы 11.
Таблица 11
Анализ показателей рентабельности ООО «Амазонка»
в 2013-2015 гг.
Показатель
2013 г
2014 г
2015 г
Абсолютное отклоне-
ние (+; -)
2014 /
2013
2015
/
2014
2015 /
2013
Рентабельность про-
даж
-
4,349
2,493
-
-1,857
-
Чистая рентабель-
ность
-100,000
4,547
2,556
104,547
-1,991
102,556
Экономическая рен-
табельность
-47,130
12,184
8,789
59,314
-3,395
55,919
Рентабельность соб-
ственного капитала
243,137
214,078
120,122
-29,060
-93,956
-123,015
Валовая рентабель-
ность
-
4,349
2,493
-
-1,857
-
Затратоотдача
-100,000
4,547
2,556
104,547
-1,991
102,556
Рентабельность за-
емного капитала
243,137
214,078
120,122
-29,0560
-93,956
-123,015
48
По данным аналитической таблицы видно, что в целом за период почти
все показатели рентабельности имеют положительную динамику, что обуслов-
лено в наибольшей степени увеличением чистой прибыли, и указывает на по-
вышение эффективности деятельности организации. Однако необходимо отме-
тить, что все показатели рентабельности имеют невысокие значения на протя-
жении всего периода исследования.
Рентабельность продаж, характеризующая эффективность деятельности
организации, повышается и составляет за 2015 году 2,493%, что на 2,493%
больше, чем в 2013 году, когда она составляла 0% ввиду отсутствия выручки.
То есть в 2015 году на каждый рубль выручки от продаж приходится 2,493 ко-
пеек прибыли организации, в то время как в 2013 году приходилось 0 копеек, то
есть на протяжении всего периода исследования доля прибыли от продаж в вы-
ручке увеличивается, это является результатом влияния ряда факторов, таких
как, например, рост выручки опережающими темпами относительно роста при-
были от продаж.
Как показывают данные табл. 11, экономическая рентабельность в орга-
низации имеет очень низкий уровень. Так в 2013 году каждый рубль, вложен-
ный в активы организации принес 47,13 копеек чистого убытка, а в 2015 году
принес уже 8,798 копейки прибыли, то есть на 55,91 копеек больше.
В целом по результатам проведенного анализа можно говорить о не вы-
сокой эффективности деятельности.
Резюмируя все вышеизложенное можно сделать вывод о кризисном по-
ложении организации, одной из причин которого является формирование
имущества организации в наибольшей степени за счет медленно реализуемых
активов, а именно запасов товаров, который в наибольшей степени формируют
за счет кредиторской задолженности.
49
2.2. Документальное оформление товарных операций
в ООО «Амазонка»
Неотъемлемой частью ведения бухгалтерского и налогового учета любой
компании является документооборот, представляющий собой движение бухгал-
терских документов по определенному маршруту - от момента их создания или
получения до передачи в архив.
Бухгалтерские документы представляют собой письменные свидетель-
ства, подтверждающие факт совершения хозяйственных операций, проведен-
ных организацией. Как и любые другие виды документации, бухгалтерские до-
кументы классифицируются по самым различным признакам, в частности по
назначению, по месту, порядку и способу составления, по содержанию хозяй-
ственной операции и т.д.
К системе сбора, регистрации и обобщения информации, в частности, от-
носится документальный учет всех хозяйственных операций, совершаемых ор-
ганизациями. Под документированием операций понимается способ первичной
регистрации хозяйственных операций, основывающийся на документальном
подтверждении всех фактов хозяйственной деятельности правильно оформлен-
ными учетными документами.
Основным видом материально-производственных запасов организации
являются товары.
Как и любые другие операции в бухгалтерском учете, операции, связан-
ные с оборотом товара, должны быть документально подтверждены.
Под первичным учетным документом понимается бухгалтерский доку-
мент, который составляется в момент проведения факта хозяйственной жизни и
является свидетельством совершения данного факта.
В соответствии с требованиями действующего законодательства любой
факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичным учетным доку-
ментом. На сегодняшний день законодательство не требует обязательного при-
менения унифицированных форм первичной учетной документации, поэтому
50
формы первичных учетных документов, применяемые в организации утвер-
ждаются руководителем организации, что в обязательном порядке фиксируется
в учетной политике организации.
Обязательным условие того, чтобы документ послужил основанием для
отражения факта хозяйственной жизни в учете является его заполнение долж-
ным образом. Перечень обязательных реквизитов, которые должен иметь пер-
вичный учетный документ отражены в пункте 2 статьи 9 федерального закона
«О бухгалтерском учете» №402-ФЗ.
Первичные учетные документы должны быть составлены в момент со-
вершения операций, если же составление первичного учетного документа в
момент совершения операции не возможно, то он составляется непосредствен-
но после ее окончания.
Первичные учетные документы должны быть составлены в момент со-
вершения операций, если же составление первичного учетного документа в
момент совершения операции не возможно, то он составляется непосредствен-
но после ее окончания.
Договор поставки является важным и неотъемлемым документом любой
организации, занимающейся торговой деятельностью.
Условия любого договора не должны противоречить требованиям дей-
ствующего законодательства, которое дает большую свободу при заключении
договоров. Договор купли-продажи является двусторонне обязывающим, т. е.
каждая из сторон при заключении договора приобретает по нему одновременно
и права и обязанности. Он является возмездным и его условия согласовываются
между обеими заинтересованными сторонами.
Например, 13.01.2017 г. в ООО «Амазонка» был заключен договор
№ 468 на поставку товаров, с покупателем АО «Бреммо» по наименованию, ко-
личеству, ассортименту и качеству согласно спецификации (приложение 3).
Расчеты по поставкам производятся в течение 10 дней с момента получения то-
вара. В сумму платежа, кроме стоимости товара, включен НДС (18%).
Ответственность за своевременность и правильность оформления доку-
51
ментов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском
учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, со-
здавшие и подписавшие эти документы.
Учет хранения и движения товаров на складах осуществляется матери-
ально ответственными лицами (кладовщик, заведующий складом), с которыми
заключаются соответствующие договоры - трудовой и договор о полной мате-
риальной индивидуальной ответственности.
Материальная ответственность наступает с момента оприходования по-
ступившего товара на склад на основании приходных товаросопроводительных
документов и длится до момента выбытия, передачи товаров по расходным до-
кументам. При любом способе хранения ответственные лица ведут учет това-
ров в натуральном измерении на основании соответствующих приходных и
расходных документов.
С работником, принимающим товар на хранение, заключается договор о
полной материальной ответственности.
Например, в ООО «Амазонка» заключен договор о полной материальной
ответственности с кладовщиком Барановой И.В.
Рассмотрим документальное оформление отгрузки товаров в ООО «Ама-
зонка».
13.01.2017 г ООО «Амазонкой» были отгружены, согласно Договору по-
ставки № 468 от 13.01.2017 г. товары четырех наименований в количестве 845
ед. на общую сумму без НДС 315940,00 руб., НДС по ставке (18%) – 48194,22
руб.
На данную сумму в адрес АО «Бреммо» к оплате был предъявлен счет
№468 от 13.01.2017 г. Кроме того был получен счет-фактура № 468 от 13.01.17
г. и товарная накладная (приложение 4, 5) .
При приемке товара, в первую очередь, проверяют полноту и правиль-
ность составления всех необходимых товаросопроводительных документов,
наличие сертификата соответствия на закупаемый товар, если такой преду-
смотрен.
52
На следующем этапе приемки проверяют качество поступивших товаров.
Сначала выполняют внешний осмотр, устанавливают наличие явных дефектов,
соответствие маркировки требованиям нормативной документации и данным,
указанным в сопроводительных документах. Далее может проводиться более
углубленное определение качества, чтобы обнаружить скрытые дефекты, несо-
ответствие поступивших товаров указанным срокам годности.
Далее рассмотрим порядок документального оформления учета продажи
товаров в ООО «Амазонка».
Например, 10.12.2016 г. ООО «Амазонка» реализовало розничному поку-
пателю товаров на сумму 2568,80 рублей. Покупателю был выдан чек ККМ, то-
варный чек.
Таким образом, все документы, поступающие в бухгалтерию ООО «Ама-
зонка», после приобретения или продажи товаров, проверяются по форме
(полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность доку-
ментированных операций, логическая увязка отдельных показателей). Следу-
ющим этапом учета является регистрация сведений, содержащихся в первич-
ных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета на
соответствующих счетах.
2.3. Синтетический и аналитический учет товарных
операций в ООО «Амазонка»
Для обобщения информации о наличии и движении товаров служит син-
тетический счет 41 «Товары».
К счету 41 «Товары» в ООО «Амазонка» открыты субсчет 41.1 «Товары
на складах» и 41.тп «Товары в пути».
Аналитический учет товаров в ООО «Амазонка» ведется:
- по каждому материально ответственному лицу - по ассортименту това-
ров;
- по видам товаров и товарным группам.
53
В учете ООО «Амазонка» учет товаров ведется по продажным ценам, и
отражается следующим образом.
ООО «Амазонка» по договору купли-продажи приобрело партию товаров
на сумму 312518,41 руб., в том числе НДС 18% - 47672,30 руб.
Уровень торговой наценки (включая НДС) - 40%.
В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена как
представлено в таблице 12.
Таблица 12
Бухгалтерские записи по учету фактов хозяйственной
жизни поступления товаров в ООО «Амазонка»
Содержание факта хозяйственной жизни
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Приняты к учету поступившие от постав-
щиков товары
41
60
312518,41
Учтена сумма торговой наценки по посту-
пившим товарам
41
42
124007,36
Произведена оплата поставщику с рас-
четного счета
60
51
312518,41
Аналогичным образом отражается поступление товаров в организации от
всех поставщиков.
Основным направлением выбытия товаров в организациях розничной
торговли является их продажа. Однако товары могу выбывать и по другим ос-
нования: они могут быть использованы для собственных нужд организации,
могут быть возвращены поставщику, могут быть списаны как пришедшие в не-
годность и не подлежащие продаже.
Рассмотрим выбытие товаров из ООО «Амазонка» по всем основаниям.
Для учета продажи товаров в ООО «Амазонка» используется счет 90
«Продажи» по дебету которого отражаются все расходы организации связанные
с продажей товаров, а по кредита продажная стоимость реализуемых товаров.
Рассмотрим на материалах исследуемого предприятия ООО «Амазонка»
списание себестоимости товара.
По окончании отчетного месяца бухгалтер рассчитывает сумму торговой
54
наценки, которая приходится на проданный товар на основе предварительного
баланса.
На 01 июля 2016 года остаток товаров по продажной стоимости в ООО
«Амазонка» составил 678 684 руб. (сальдо счета 41 «Товары)
Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на 01 июля 2016
года в ООО» Амазонка» составила 193909,713 руб. (сальдо по счету 42)
Покупная стоимость товаров за июль в ООО «Амазонка» составила
2513 594 руб.
Торговая наценка на товары поступившие за июль 2016 года составила
1005437,6 руб.
Оборот розничной торговли ООО «Амазонка» за июль составил
2846407,45руб.
Сумма расходов на продажу за июль 2016 года в ООО «Амазонка» соста-
вила 715 900,16 руб
Рассчитаем реализованную торговую наценку:
РН =
40
100+40
= 28,57%
Сумма реализованного торгового наложения (валового дохода) составит:
ВД = 2846407,45 руб. х 28,57% = 769994,09 руб.
В бухгалтерском учете необходимо оформить бухгалтерские записи
представленные в таблице 13.
Таблица 13
Бухгалтерские записи по реализации товаров в ООО «Амазонка»
Содержание факта хозяйственной
жизни
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
отражена выручка от реализации то-
варов
50
90/1
2846407,45
- Сторно - списана сумма торговой
наценки, относящейся к реализован-
ным товарам
90/2
42
769994,09
списана продажная стоимость реали-
зованных товаров
90/2
41
2846407,45
списаны расходы на продажу
90/2
44
81093,93