18
2. Д 19 К 60 - начислен входящий НДС.
Оно сопровождается накладной по форме ТОРГ-12 и счетом-фактурой.
Учет товаров при их поступлении в организацию происходит при
передаче права собственности на них к покупателю по фактической стоимости
их приобретения. Учет товаров происходит путем открытия активного
инвентарного счета 41 «Товары». Поступление товаров в организацию
отражается в дебете счета. Списание товаров при их реализации происходит с
кредита счета. Показатель сальдо счета 41 отражает остаток товаров на складе
организации. Стоит отметить, что сальдо всегда дебетовое.
При поступлении товаров, необходимо осуществить следующие записи,
представленные в таблице 1.
Таблица 1 – Записи учета при поступлении товара
Счет
Запись
Дебет 41
Учет затрат на приобретение товаров
без НДС
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
(76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
60: Обобщение информации о расчетах
с поставщиками и подрядчиками, а
также взаимосвязанными
организациями за полученные товары,
а также за товары, полученные в
избытке или за их нехватку.
76: Обобщение информации о расчетах
по операциям с дебиторами и
кредиторами, не упомянутыми в
пояснениях к счетам 60 - 75: по
имущественному и личному
страхованию; по претензиям; по
суммам, удержанным из оплаты труда
работников организации в пользу
других организаций и отдельных лиц на
основании исполнительных документов
или постановлений судов, и др
Дебет 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным
ценностям»
Учет НДС по затратам, связанным с
приобретением товаров
19
Продолжение таблицы 1
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
(76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
60: Обобщение информации о расчетах
с поставщиками и подрядчиками, а
также взаимосвязанными
организациями за полученные товары,
а также за товары, полученные в
избытке или за их нехватку.
76: Обобщение информации о расчетах
по операциям с дебиторами и
кредиторами, не упомянутыми в
пояснениях к счетам 60 - 75: по
имущественному и личному
страхованию; по претензиям; по
суммам, удержанным из оплаты труда
работников организации в пользу
других организаций и отдельных лиц на
основании исполнительных документов.
Существуют следующие виды товаров, которые не подлежат учету на
счете 41 «Товары»:
1. Товары, принятые на ответственное хранение. Такие товары
подлежат учету на забалансовом счете 002 «Товары, принятые на ответственное
хранение»;
2. Товары, принятые для продажи по договору комиссии. Такие
товары подлежат учету на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на
комиссию»;
3. Отгруженные товары. Такие товары подлежат учету на активном
балансовом счете 45 «Товары отгруженные».
Учет поступивших товаров и тары также можно осуществлять на счете 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей». Однако, стоит
отметить, что данный счет практически не используется оптовыми торговыми
организациями.
Учет поступивших товаров в организации оптовой торговли
производится по покупной стоимости, которая включает в себя цену
поставщика без учета НДС и акциза по подакцизным товарам. Покупная
стоимость импортных товаров включает в себя контрактную цену, в том числе
расходы по доставке товара до российской границы, таможенные пошлины,
20
сборы за таможенное оформление, другие обязательные таможенные платежи,
установленные законом.
9
Учет НДС до момента поступления товаров учитывают по дебету
субсчета 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материально-производственным запасам». По кредиту этого счета налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям списывается в
корреспонденции со счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в уменьшение
задолженности в бюджет при соблюдении следующих условий, установленных
ст. 171 НК РФ:
1. Наличие счета-фактуры, в котором сумма НДС выделена отдельной
строкой;
2. Товар оприходован;
3. Товар приобретен для перепродажи.
Порядок определения налоговых вычетов по НДС установлен ст. 171 и
172 НК РФ. Для вычета НДС перечислять его поставщику не нужно.
10
При осуществлении расчетов по НДС покупателям необходимо вести
журналы учета полученных счетов-фактур и книгу покупок.
Поставщик товара обязан предоставить оригинал выписанного счета-
фактуры, учет которых должен осуществляться покупателем в журнале по мере
их поступления , а также регистрировать их в книге покупок для определения
суммы НДС, предъявляемой к вычету. Записи в книгу покупок следует
производить в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования
товаров.
11
Книга покупок должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена
печатью торговой организации и храниться в течение 5 лет с даты последней
записи.
Учет тары, поступившей в организацию, осуществляется по покупным
ценам. Стоит отметить, что НДС на тару не устанавливается.
9
Бородина, В.В. Документирование в бухгалтерском учете / В.В. Бородина. - М.: Форум, 2018. - 686 c.
10
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) от 05.08.2000 года N 117-ФЗ [Электронный
ресурс] / Режим доступа: http://www.consultant.ru, (дата обращения: 15.02.2020).
11
Герасимова, Л. Н. Теория бухгалтерского учета / Л.Н. Герасимова. - М.: Феникс, 2018. - 352 c.
21
В случаях, когда тара поступает от поставщиков без оплаты (например,
картонные коробки, бумажные мешки, упаковочная тара), оценка ее стоимости
производится покупателем самостоятельно, при этом необходимо составить акт
на оприходование тары, не указанной в счете поставщика. На основании
данного акта заведующий складом приходует тару.
12
В случаях выявления расхождений по количеству или качеству товаров
при их приемке на оптовых складах, которые были допущены по вине
поставщика, то ему предъявляется претензия. При этом в сумму претензии
включается НДС.
13
Претензия к поставщику или транспортной организации
отражается в учете следующими записями:
1. Дебет субсчет 76- 2 «Расчеты по претензиям»;
2. Кредит счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на
сумму претензии по покупным ценам без НДС;
3. Дебет субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»;
4. Кредит субсчет 19-3 «НДС по приобретенным материально-
производственным запасам» — на сумму НДС, относящегося к сумме
предъявленной претензии.
Покупка товаров у предпринимателей, осуществляющих свою
деятельность без образования юридического лица, осуществляется оптовой
организацией на основании договоров купли-продажи при наличии патента и
документа, удостоверяющего личность предпринимателя.
При этом стоимость приобретенных товаров в бухгалтерском учете
отражается в установленном порядке так же, как и товаров, приобретенных у
юридических лиц.
14
В случаях, когда поставщиками товаров являются физические лица, то
необходимо заключение договора и составление закупочного акта, в котором в
обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица,
12
Касьянова, Г.Ю. Учет - 2016: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 960 c.
13
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ
Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н // СПС Консультант Плюс.
14
О бухгалтерском учете: Закон РФ №402-ФЗ от 06.11.2011 // СПС Консультант Плюс.
22
выступающего в качестве продавца данного товара. При поступлении товара
производят следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет субсчет 41-1 «Товары на складах»;
2. Кредит счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на
стоимость товара без учета НДС по документам поставщика;
3. Дебет субсчет 19-3 «НДС по приобретенным материально-
производственным запасам»;
4. Кредит счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на
сумму НДС, указанную в документах поставщика.
После оприходования товаров производится зачет НДС по записям:
1. Дебет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
2. Кредит субсчет 19-3 «НДС по приобретенным материально-
производственным запасам».
В случаях, когда в счете-фактуре сумма НДС не выделена отдельной
строкой, то поступившие товары приходуются по полной стоимости
приобретения, включая НДС.
Поступление тары отражают следующей записью:
1. Дебет субсчет 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
2. Кредит счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —
поступила тара от поставщика товара.
Транспортные расходы, включенные в счет поставщика, отражаются в
учете следующей записью:
1. Дебет счет 44 «Расходы на продажу» или субсч. 41-1 «Товары на
складах»;
2. Кредит счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — без
учета НДС;
3. Дебет субсчет 19-3 «НДС по приобретенным материально-
производственным запасам»;
23
4. Кредит счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на
сумму НДС, относящуюся к транспортным расходам.
15
Если при приемке товаров выявлена недостача, то ее необходимо
отразить в учете следующим образом:
1. Дебет счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
2. Кредит счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на
сумму недостачи без НДС;
3. Дебет счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
4. Кредит субсчет 19-3 «НДС по приобретенным материально-
производственным запасам» — на сумму НДС, относящегося к недостающим
товарам.
Оплата товаров покупателем может осуществляться в безналичной форме
и наличными денежными средствами (до 60000 руб.). При этом необходимо
осуществлять следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
2. Кредит счет 50 «Касса» — оплата счета поставщика, включая ПД(
наличными денежными средствами из кассы;
3. Дебет счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
4. Кредит счет 51 «Расчетные счета» — оплата счета поставщика,
включая НДС, с расчетного счета торговой организации;
5. Дебет счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
6. Кредиты счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сч. 76
«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — при взаимозачетах по
товарообменным операциям;
7. Дебет счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
8. Кредит счет 66 «Расчеты но краткосрочным кредитам и займам» —
9. Оплата счетов поставщика за счет кредитов и займов.
15
Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «расходы организации»: Приказ Министерства финансов РФ от
06.05.99 г.№33н // СПС Консультант Плюс.
24
При поступлении товаров на склад от учредителей делаются следующие
записи:
1. Дебет субсчет 41-1 «Товары на складах»;
2. Кредит субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» —
оприходованы товары, поступившие от учредителей в счет вклада в уставный
капитал торговой организации по согласованной стоимости.
При внутреннем перемещении и товаров, например с одного склада на
другой производятся следующие записи:
1. Дебет субсчет 41-1 «Товары на складах»;
2. Кредит субсчет 41-1 «Товары на складах» — поступили товары из
одного склада на другой.
При поступлении товаров от других структурных подразделений оптовой
организации делаются следующие записи:
1. Дебет субсчет 41-1 «Товары на складах»;
2. Кредит счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — оприходованы
товары, поступившие в филиалы или другие обособленные подразделения, от
головной организации или от других обособленных подразделений.
В случае поступления товаров в счет займов они приходуются записями:
1. Дебет субсчет 41-1 «Товары на складах»;
2. Кредиты счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Для оприходования излишков товаров делают записи:
1. Дебет субсчет 41-1 «Товары на складах»;
2. Кредит счет 91 «Прочие доходы и расходы» — оприходованы
излишки товаров, выявленные при инвентаризации, по текущим рыночным
ценам.
Таким образом, можно сделать вывод, что рассмотренные особенности
учета товаров, поступивших в организацию оптовой торговли, основываются на
актуальных стандартах бухгалтерского учета товарных операций и положениях
НК РФ.
25
Наряду с учетом поступления товаров, немаловажной частью
деятельности оптовой организации является реализация товаров, которая также
подлежит учету.
Учет хозяйственных операций, связанных с реализацией товаров в
организации оптовой торговли осуществляется в соответствии с Планом счетов
и инструкцией по его применению
16
.
Основываясь на п. 5 ПБУ 9/99, следует, что выручка от реализации
товаров организациями оптовой торговли включается в состав доходов от
обычных видов деятельности
17
.
В таблице 2 приведены способы учета выручки от продажи товаров в
оптовой торговле исходя из особенностей заключенного договора и условий
оплаты.
Таблица 2 – Бухгалтерские записи по реализации товаров в
организации оптовой торговли
Момент перехода
права собственности
на товар к покупателю
Корреспонденция
счетов по отражению
выручки от
реализации товаров
Дополнительные
пояснения
1. дата отгрузки (передачи) товара:
дата отгрузки
предшествует дате
оплаты
Дебет 62 Кредит 90-1
Дебет 90-2 Кредит 41
Дебет 90-3 Кредит 68
Последующее отражение
оплаты:
Дебет 51 (50) Кредит 62
дата полной или
частичной оплаты
предшествует дате
отгрузки
Дебет 62 Кредит 90-1
Дебет 90-2 Кредит 41
Дебет 90-3 Кредит 68
Дебет 68 субсчет
«Расчеты по НДС»
Кредит 76 субсчет «НДС
с авансов полученных»
Дебет 62 субсчет
«Авансы полученные»
Кредит 62
На дату поступления
оплаты:
Дебет 51 (50) Кредит 62
субсчет «Авансы
полученные»
Дебет 76 субсчет «НДС с
авансов полученных»
Кредит 68
2. дата оплаты товара:
16
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его
применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) [Электронный ресурс]/ режим
доступа:http://www.consultant.ru, (дата обращения: 08.02.2020).
17
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая
1999 г. N 32н) [Электронный ресурс]/ режим доступа: http://base.garant.ru,(дата обращения: 08.02.2020).
26
Продолжение таблицы 2
дата отгрузки
предшествует дате
оплаты
Дебет 51(50) Кредит 62
Дебет 62 Кредит 90-1
Дебет 90-2 Кредит 45
Дебет 90-3 Кредит 76
субсчет «НДС по
отгруженным товарам»
На дату отгрузки:
Дебет 45 Кредит 41
Дебет 76 субсчет «НДС
по отгруженным
товарам» Кредит 68
дата полной оплаты
предшествует дате
отгрузки
Дебет 51(50) Кредит 62
Дебет 62 Кредит 90-1
Дебет 90-2 Кредит 41
Дебет 90-3 Кредит 68
Дебет 002
На дату отгрузки:
Кредит 002
дата частичной оплаты
предшествует дате
отгрузки
На дату полной оплаты:
Дебет 51 (50) Кредит 62
Дебет 62 Кредит 90-1
Дебет 90-2 Кредит 41
Дебет 90-3 Кредит 68
Дебет 68 Кредит 76
субсчет «НДС с авансов
полученных»
Дебет 62 субсчет
«Авансы полученные»
Кредит 62
Дебет 002
На дату получения
частичной оплаты:
Дебет 51 (50) Кредит 62
субсчет «Авансы
полученные»
Дебет 76 субсчет «НДС с
авансов полученных»
Кредит 68;
На дату отгрузки:
Кредит 002
Хозяйственные операции, связанные с реализацией товаров в организации
оптовой торговли, имеют свои особенности учета, которые представлены в
Приложении 5.
18
Исходя из данных таблицы, можно заметить, что реализация товаров
отражается в счете 90. Субсчета счета 90 необходимы для сбора информации о
сумме выручки, НДС, себестоимости реализованных товаров и общего
финансового результата.
Счет 90 имеет активно-пассивный характер, поэтому в кредите данного
счета указываются суммы, увеличивающие доход организации, а в дебете
отражаются результаты расходов. Именно сюда производят списание
реализованных товаров со счета 41 и издержек обращения – счет 44.
19
18
Некрасова Е.А. Особенности бухгалтерского отражения операций по реализации товаров в оптовой торговле /
Е.А. Некрасова // МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» № 01-1/2017, 48-51 с.
19
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник и практикум для СПО / И.М. Дмитриева. - Люберцы:
Юрайт, 2016. - 323 c.
27
Описание осуществления хозяйственных операций по реализации товаров
описывается при помощи корреспонденции счетов.
20
Реализация оптового товара, как правило, осуществляется крупными
партиями конкретному покупателю. Данная операция сопровождается
следующими проводками:
1. Д 62 К 90.1 - реализация ТМЦ покупателю;
2. Д 90.3 К 68 - начислен НДС с реализации;
3. Д 90.2 К 41 - списание реализованных ТМЦ по фактической
себестоимости.
Реализовывая товар, организация оптовой торговли получает
определенный доход, который необходимо отразить в бухгалтерской и
налоговой отчетности. Существуют определенные нормативно-правовые
регламенты осуществления учета бухгалтерских доходов.
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»,
установленные в п.5 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6
мая 1999 г. N 32н, гласят, что выручка от реализации товаров признается
доходом от обычных видов деятельности оптовой торговой компании. Причем
отражение выручки в бухгалтерском учете происходит при одновременном
выполнении у продавца условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99, а именно:
1. Оптовая торговая организация имеет право на получение этой
выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным
соответствующим образом;
2. Сумма выручки может быть определена;
3. Наличие уверенности в том, что результатом конкретной операции
будет являться увеличение экономических выгод организации. Такая
уверенность появляется в случае, когда организация оптовой торговли
получила в оплату актив; либо при отсутствии неопределенности в отношении
получения актива;
20
Гетьман, В. Г. Бухгалтерский финансовый учет / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. - М.: Дашков и Ко, 2017. - 504
c.